材料成本的核算

1、第一节 概述,一、生产费用要素与产品成本项目,1、生产费用要素：会计上将生产费用要素按经济内容的不同划分为外购材料、外购燃料、外购动力、工资及福利费、折旧费、利息支出、税金等项目。,第三章 材料成本的核算,2、产品成本项目：将生产费用按经济用途划分为若干个项目，叫做产品成本项目。制造业的成本项目一般主要分为以下三类：直接材料、直接人工和制造费用。,第一节 概述,二、生产费用的归集和分配,1、汇总分配过程：生产费用的归集和分配是指企业将一定期间发生的应计入产品成本的各项费用，按照相同的费用要素和成本项目进行归类汇总，然后按照受益原则在各受益对象之间进行分配，直接或间接计入各产品成本，以计算各产品

2、的总成本和单位成本。,2、分配原则：按照费用的受益对象及各受益对象的受益程度分配费用时，对能够分清某种产品所耗用的直接费用，直接计入产品成本，对于应由几种产品共同负担的间接费用，可先归集汇总，然后采用恰当的方法在几种产品间进行分配后计入各种产品成本。,三、生产费用归集和分配的一般程序,确定产品 成本计算 对象和计算期,对生产费用进行 审核和控制， 并按费用要素归集， 进行生产费用的 总分类核算和 明细分类核算,将各成本计算单上 归集的生产费用， 按成本项目在 完工产品和 在产品之间进行分配,生产费用归集和分配的基 本程序,按成本项目在各 成本计算对象之间 进行分配，并编制 产品成本计算单， 汇

3、总各成本计算 对象的生产费用总额,计算并结转完工 产品总成本和单位成本,第二节 材料费用的核算,外购材料,外购燃料,企业生产过程中使用的 材料包括原料及主要材料、 辅助材料、外购半成品、 修理用备件、燃料、包装物和 低值易耗品。,外购动力,类分类,一、材料及其分类,二、材料的计价,（一）按实际成本计价,1、按实际成本计价是指对每一种材料的收、发、结存都按其采购过程中所发生的实际成本进行计价。,2、外购材料的成本包括：买价、运杂费、运输途中的合理损耗、支付的各种税金、入库前的整理挑选费和与采购有关的其他费用支出。,3、计算方法：买价，可直接计入各种材料的采购成本；其他采购费用，凡是能分清各种归属

4、的，可直接计入各种材料的采购成本，不能分清的，可根据实际受益情况采用一定的方法分配计入各种材料的采购成本。其分配标准通常按各种材料的重量、体积或买价等比例进行分配。,二、材料的计价,（一）按实际成本计价,例：某企业购入一批材料，其中：A材料1000公斤，单价10元；B材料800公斤，单价20元。为运输A,B两种材料支付的运杂费900元。按两种材料的重量比例分配运杂费。,运杂费分配率900/ (1 000 + 800) = 0. 5（元公斤）,A材料应负担的运杂费0. 5 x 1 000二500(元）,B材料应负担的运杂费二0. 5 x 800 = 400元）,A材料的实际采购成本1 000 x

5、 10 + 500 = 10 500（元）,B材料的实际采购成本800 X 20 + 400 = 16 400（元）,二、材料的计价,（二）按计划成本计价,1、对材料的日常核算采用计划成本计价，是指每一种材料的收、发、结存，都按事先确定的计划成本计价。,3、计算方法：每种材料的实际成本不是直接计算出来的，如发出材料和库存材料的实际成本，都是以计划成本为基础，把它与应负担的材料成本差异重新结合求得的，而材料成本差异又是按各类材料甚至全部材料综合计算的。,2、对于计划成本与实际成本之间的差额，则按各类材料或全部材料综合核算，以便和计划成本重新结合，求得材料收、发、结存的实际成本。,二、材料的计价,

6、（二）按计划成本计价,例：某企业购入一批材料，其中：A材料1000公斤，单价10元；B材料800公斤，单价20元。为运输A,B两种材料支付的运杂费900元。按两种材料的重量比例分配运杂费。A材料的单位计划成本10元，B材料的单位计划成本21元。,A材料的计划采购成本1 000 x 10 =10 000元） B材料的计划采购成本800 x21=16800（元） 运杂费分配率900/ (1 000 + 800) = 0. 5（元公斤） A材料应负担的运杂费0. 5 x 1 000二500(元) B材料应负担的运杂费二0. 5 x 800 = 400元） 月末根据各种材料的实际成本计算材料成本差异：

7、 A材料的实际采购成本1 000 x 10 + 500 =10 500（元） A材料的成本差异二10 500一10 000 = 500元（超支差异） B材料的实际采购成本800 x 20 + 400 = 16 400（元） B材料的成本差异16 400一16 800一400（元）（节约差异,三、材料发出的核算,（一）先进先出法,1、先进先出法：是假定先购入的材料先发出，并根据这种假定的成本流转次序对发出材料和期末结存材料计价。,2、先进先出法特点：以账面上入库的材料最早一批的单价计算发出材料的实际成本。如果发出材料的数量超过前一批入库的数量，则按账面记录的第二批、第三批，并依此类推，确定其单位

8、成本并进行计价。,3、计算方法： 例：某企业六月初结存材料420公斤，单价5元，本月购入材料三批，领用材料两批。要求：采用先进先出法计算发出材料金额。,材料明细帐 单位：公斤金额：元,材料明细帐 单位：公斤金额：元,三、材料发出的核算,（二）加权平均法,1、加权平均法：又称全月一次加权平均法，是平均计算全月材料的单位成本，并以此加权确定平均单位成本，从而计算本月发出材料和月末结存材料成本的一种方法。 全月加权平均单价 （月初结存的材料成本+本月入库的材料成本） /（月初结存的材料数量+本月入库的材料数量） 本月发出材料成本全月加权平均单价X本月发出材料数量 月末结存材料成本（月初结存材料成本本

9、月入库材料成本） 一本月发出材料成本,3、计算方法： 例：依前例要求采用加权平均法计算发出材料金额。,材料明细账 单位：公斤金额：元,全月加权平均单价=（2100+3538）/（420+640）=5.32（元/公斤） 本月发出材料成本5. 32 X 670 = 3 564.4（元） 月末结存材料成本=（2100+3538）-3564.4=2073.6（元）,(三）移动加权平均法,移动加权平均单价 （结存材料的成本+本次入库的材料成本） /（结存材料的数量+本次入库的材料数量） 发出材料成本移动加权平均单价X本次发出材料数量,材料明细账 单位：公斤金额：元,三、材料发出的核算,（四）个别认定法,

10、1、个别认定法：也叫分批实际法，是指以材料入库时的实际单位成本计算发出材料的实际成本的一种方法。,2、特别认定法的特点：采用这种方法计价的材料，必须可以个种别认定；同时要有详细记录，用以了解每一类材料或每批材料项目的具体情况。,第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集 （上）,三、材料发出的核算,（五）计划成本法,按计划成本计价进行材料日常收发的核算，材料收发的凭证都按材料的计划单位成本计价。“原材料”总账和明细账中收入和发出材料的金额都应根据收发料凭证按计划成本登记。为了如实反映材料的实际采购成本与计划成本的差异，调整发出材料的成本差异，计算发出和结存材料的实际成本，设置“物资采购

11、”和“材料成本差异”科目。 三个科目:物资采购;原材料;材料成本差异.(说出各科目登记的内容),三、材料发出的核算,为了调整发出材料的成本差异，计算发出材料的实际成本，月末还应根据“原材料”科目反映的计划成本数和“材料成本差异”科目反映的材料成本差异数额计算材料成本差异率。其计算公式如下： 材料成本差异率=（月初结存材料成本差异+本月入库的材料成本差异）/（月初结存材料的计划成本本月入库材料的计划成本）x 100 发出材料成本差异发出材料计划成本x材料成本差异率 发出材料的实际成本发出材料的计划成本(-)发出材料的成本差异 上述各公式中的材料成本差异，如为超支差异按正数计算；如为节约差异按负数

12、计算。 计算方法：例6依前例计算材料成本差异。,材料明细账 单位：公斤 金额：元,材料明细账 单位：公斤 金额：元,三、材料发出的核算,根据上例中的收、发、结存的数量情况计算，又知上月末结存材料的成本差异22元，结存材料的计划成本为2 122元。 发出材料的计划成本=670*5.5=3685（元） 材料成本差异率=（22+18）/（2122+3520）*100%=0.7% 发出材料应负担的成本差异3 685 * 0 . 7 % =25.8(元) 发出材料的实际成本3 685+25.8=3710.8（元） 月末结存材料的计划成本2122+640X5.5-3685=1957（元） 月末结存材料的实

13、际成本2100+3538-3710.8=1927.2（元） 月末结存材料的成本差异=1927.2-1957=-29.9（元）,实务操作,新大工厂2002年8月份根据领料单按其用途编制的发料凭证汇总表。 发料凭证汇总表 新大工厂材料类别：原材料 金额单位：元,实务操作,新大工厂2002年8月份根据领料单按其用途编制的发料凭证汇总表。 发料凭证汇总表 新大工厂材料类别：原材料 金额单位：元,实务操作,根据上述业务，做帐务处理。 借：基本生产成本甲产品 100 000 乙产品 500 00 制造费用 60 000 管理费用 20 000 辅助生产成本 30 000 在建工程 50 000 贷：原材料

14、 760 000 借：基本生产成本甲产品 2000 乙产品 10 000 制造费用 1 200 管理费用 400 辅助生产成本 600 在建工程 1 000 贷：材料成本差异 15 200,四、材料费用的分配,1、材料费用的分配是指在企业生产经营过程中发生的材料消耗，按照材料品种和用途归集后，再明确这些材料的负担对象。,2、企业在生产经营过程中领用各种材料，应根据审核无误的领料单，按照材料的用途计入不同的成本费用项目，基本生产车间生产产品领用的材料，应记入“基本生产成本明细帐“；辅助生产车间为提供产品或劳务领用的材料，应记入各“辅助生产成本明细账”；生产车间一般耗用的材料应记入“制造费用”科目

15、；行政管理部门领用的材料及专设销售机构领用的材料，属于期间费用，应分别记入“管理费用”和“营业费用”科目。,四、材料费用的分配,直接用于产品生产，构成产品实体的原料和主要材料，由于在产品成本中所占的比重比较大，在产品成本明细账中专门设有“原材料”或“直接材料”成本项目，这些原料和主要材料一般按产品领用，直接计入各产品成本明细账的“原材料”或“直接材料”成本项目，对于几种产品共同耗用的原料及主要材料，则应采用适当的分配方法在各种产品之间进行分配。 由于原料及主要材料的耗用量一般与产品的重量、体积有关，所以其分配一般可按产品的重量和体积比例分配。如各种铁铸件所用的原料生铁可按铸件的重量比例分配；各

16、种木器所用的主要材料木材，可以按照木器净用材料的体积比例分配。 在材料消耗定额比较准确的情况下，原材料费用也可以按照材料的定额消耗量比例或定额费用比例进行分配。,四、材料费用的分配,（一）定额消耗量比例法,某种产品材料定额消耗量某种产品实际产量x单位产品材料消耗定额,(2）计算材料消耗量分配率,材料消耗量分配率=材料实际总消耗量/各种产品材料定额消耗量之和,(3)计算出某种产品应分配的材料数量,某种产品应分配的材料数量二该种产品的材料定额消耗量x材料消耗量分配率,(4）计算某种产品应分配的材料费用,某种产品应分配的材料费用该种产品应分配的材料数量x材料单价,(1)计算出某种产品材料的定额消耗量

17、,1计算程序,四、材料费用的分配,例：某企业生产A, B两种产品，设有供水和供电两个辅助生产车间，其2005年12月份甲材料1200公斤由A, B两种产品共同耗用的，为分别计算A产品和B产品的材料费用，必须先将共同耗用的甲材料在A产品和B产品之间进行分配。又已知A产品和B产品的产量和材料消耗定额如下：(材料单价:每公斤10元),四、材料费用的分配,按定额消耗量比例法将甲材料在A, B产品之间进行分配。有关计算分配过程如下：,(1)计算各种产品材料的定额消耗量,A产品材料定额消耗量200 x 2 = 400公斤）,B产品材料定额消耗量400 x 1. 5 = 600公斤）,(2)计算材料消耗量分

18、配率,材料消耗量分配率1200/（400600）=1 2,(3)计算各种产品应分摊的材料数量,A产品应分配的材料数量400 x 1. 2 = 480公斤）,B产品应分配的材料数量600 x 1. 2 = 720公斤）,(4)计算各种产品应分配的材料费用,A产品应分配的材料费用480 x 10 = 4 800(元),B产品应分配的材料费用720 x10=7200(元）,四、材料费用的分配,在实际工作中为简化计算，也可以按定额消耗量比例直接分配原材料费用，如上例：(1200公斤*10=10000),原材料费用分配率=12 000/（400600）=12(元公斤),A产品应分配原材料费用400*12

19、=4800元,B产品应分配原材料费用600*12=7200元,两种分配方法计算的结果是一样的，但后一种方法不能提供原材料实际消耗量资料，因此不便于考核材料消耗定额的执行情况。,四、材料费用的分配,各种材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的，该表应根据领、退料凭证和其他有关资料编制。,根据原材料费用分配表，编制会计分录如下：,借：基本生产成本A产品 24 800,-B产品 23 200,制造费用基本生产车间 6 000,辅助生产成本供水车间 4 500,供电车间 4 000,营业费用 4 000,管理费用 2000,贷：原材料 68500,四、材料费用的分配,材料费用分配表,实务操作,例：

20、新大工厂生产的甲产品、乙产品均需要消耗A材料，甲、乙产品的A材料消耗定额分别为2千克、4千克。某月份生产甲产品4000件，乙产品6 000件，共发生的实际材料费用为100000元。,第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集 （上）,实务操作,按材料定额耗用量分配法计算各种产品应分摊的材料费用如下：,甲产品A材料定额耗用量=4000 x2=8 000（千克）,乙产品A材料定额耗用量=6 000 x 4=24 000（千克）,材料费用分配率100 000 (8 000 + 24 000)=3.125,甲产品负担的A材料费用8 000 x 3.125=25000（元）,乙产品负担的A材料费

21、用24 000 x 3.125 = 75 000（元）,第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集 （上）,实务操作,分录:,借:基本生产成本 -甲产品 25000,-乙产品 75000,贷:原材料 100000,第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集 （上）,（二）定额费用比例法,在各种产品共同耗用原材料的种类较多的情况下，为了进一步简化分配计算工作，也可以采用定额费用比例法分配材料费用。 定额费用比例法是指以各种产品的材料定额费用为标准，分配材料费用的方法。,第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集 （上）,（二）定额费用比例法,某种产品某种材料定额费用=该产品实际产量*单位产品该种 材料费用定额 =该产品实际产量*单位产品该种材料定额消耗量*该种材料计划单价,1计算程序,某种产品应分配的材料费用=该产品各种材料定额费用之和*材料费用分配率,1）计算某种产品某种材料的定额费用,(2）计算材料费用分配率,材料费用分配率各种材料实际费用总额/各种产品各种材料定额费用之和,(3）计算某种产品应分配的材料费用,（二）定额费用比例法,某车间生产C, D两种产品，甲、乙、丙三种材料均为C, D产品共同耗用，本月实际发生材料费用合计1594.6元。甲、乙、丙三种材料每公斤的计划单价分别是：2。2