审计目标.审计证据审计工作底稿.ppt

1、,第五章 审计目标 审计证据审计工作底稿,第一节 审计目标 第二节 审计证据 第三节 审计工作底稿,财务报表审计的目标,审计总目标 （overall audit objective）,审计具体目标 （specific audit objective）,与报表整体有关,财务报表审计的总体目标,我国审计准则的表述 财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础发表审计意见： （审计准则第1101号）P171 （1）财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础（适用的会计准则和相关会计制度）编制； （2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审

2、计单位的财务状况、经营成果和现金流量。,合法性,公允性,评价财务报表的合法性 会计政策是否符合适用的财务报告编制基础 会计估计是否合理 反映的信息是否相关性，可靠性，可比性和可理解性 财务报表是否充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响,评价财务报表的公允性（会计报表的内容和质量） 经管理层调整后的财务报表是否与被审计单位及其环境了解一致 财务报表的列报、结构和内容是否合理 财务报表是否真实反映了交易和事项的经济实质,注册会计师审计意见的公允性是指被审计单位的财务报表经注册会计师审计后，能真实准确地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流

3、量。( ),注册会计师对财务报表审计是对财务报表的（ ）方面发表审计意见。 A、财务报表是否不存在重大错报 B、财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制 C、财务报表是否反映了管理层的判断和决策 D、财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量,审计目标的重要性 对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了CPA的责任范围，直接影响着CPA计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见,提示 审计意见本身不能够被视为对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证 审计是对财务报表整体没有重大错报提供合理保证，而

4、不是绝对保证。,注册会计师为了查明有关经济活动与经济事项的认定与既定标准的符合程度，客观地收集和评价证据，并将结果传达给利害关系人的系统化过程,与认定（assertion）有关,审计具体目标 （specific audit objective）,具体审计目标的确定,管理层认定,具体审计目标,审计总目标,审计证据,审计意见,审计程序,CPA的审计工作 就是确定管理层 的认定是否恰当,管理层认定 认定（assertion）是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确（explicit）或隐含（implicit）的表达 CPA的工作就是要确定管理层的认定是否恰当,“认定” 反映了与财务

5、报表数字相联系的经济内涵和报表编制者的责任,管理层的五项基本认定 存在与发生（existence or occurrence） 完整性（completeness） 权利与义务（rights and obligations） 估价与分摊（ valuation or allocation ） 表达与披露（ presentation and disclosure ）,存在与发生,已入账交易与事项是否已实际发生 针对高估，尤其收入与资产项目,完整性,所有应当记录的交易与事项已被记录 针对低估和隐瞒，尤其负债和费用,准确性，估价，分摊，截止,已记录交易与事项有关的金额和其他数据被恰当记录 所有会计要素的

6、计量是否准确,权利与义务,所列示的资产或负债为被审计单位所有，承担或控制,分类，表达，披露,被恰当地披露和描述,管理层认定的分类 交易相关的认定（transaction related ） 账户余额相关的认定（account balances related） 列报相关的认定（presentation and disclosure related）,各类认定,确认,具体审计目标178,甲公司将2006年度的主营业务收入列入2005年度的财务报表，则其2005年度财务报表存在错误的认定是（ ） A.截止 B.计价或分摊 C.发生 D.完整性,管理层对财务报表的下列认定中，注册会计师通过分析存货周

7、转率最有可能证实的是（ ） A.存在 B.权利和义务 C.分类和可理解性 D.计价或分摊,被审计单位当年建造完工厂房已投入使用并办理了固定资产竣工决算手续，但注册会计师发现在建造厂房的“工程成本”中有多笔职工福利开支费，显然，被审计单位固定资产报表项目不正确的“认定”是（ ） A.存在 B.完整性 C.计价或分摊 D. 分类和可理解性,注册会计师实施的下列审计程序中，能够证明固定资产存在认定的审计程序是（ ）。 A结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销额是否正确 B实地检查固定资产 C获取已提足折旧继续使用固定资产的相关证明文件，并作相应记录 D检查借款费用资本化的计算方法和资本化金额，以

8、及会计处理是否正确,注册会计师应当确认被审计单位的资产是否均按历史成本入账，这是为了证实资产的( )认定。 A.存在或发生 B.完整性 C.计价与分摊 D.表达与披露,CPA在审查应收账款时，发现账上某笔记录“借：应收账款A公司800000，贷：主营业务收入800000”，通过函证A公司检查该笔销货记录，证实A公司实际欠款50万元。那么，CPA首先认为管理层对营业收入账户的（ ）认定存在问题。 A.发生 B.完整性 C.准确性 D.权利和义务,管理层认定,具体审计目标,审计总目标,审计证据,审计意见,审计程序,从某种意义上说，审计的过程就是 收集，鉴定和评价审计证据的过程,审计证据的含义,审计

9、证据=基础会计数据+确证性信息,会计基础数据,确证性信息,会计凭证 会计账簿资料 成本分摊计算等资料,原始凭证 函证资料 审计程序生成的资料,审 计 证 据,审计证据的性质,CPA应当获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，形成审计意见。（审计准则1301号） 注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断，评价审计证据的充分性和适当性,充分性（数量的要求足以支持审计意见） 审计证据的数量受CPA对重大错报风险评估的影响；（正比） 受审计证据的质量的影响（反比） 仅靠获取更多的审计证据无法弥补质量上的缺陷,适当性（质量的要求相关且可靠的审计证据才是高质量的） 相关性（relevance）

10、认定与审计目标 特定的审计程序可能只为某项认定提供相关证据 针对同一项认定可以获取不同来源不同性质的证据 与某项认定相关的审计证据并不能替代其他认定相关的审计证据,审计人员对存货进行盘点获得的盘存单，在证明（ ）具有证明力 A、所有权 B、估价 C、存在 D、完整性,权利与义务的审计,对某汽修厂进行审计，发现会计凭证记录 借：固定资产-4台客车 20万元 贷：长期应付款-运输公司 20万元 附有购车原始单据 固定资产登记簿有记载于2006年12月购入客车4台； 实地检查，账实相符。 审计负责人发现没有客车的产权证书，要求出示。被审计单位证实客车为运输公司为逃避税收检查，委托汽车修理公司经营。,

11、可靠性（reliability）可信程度 证据的类型 证据的来源（独立性高证明力高） 证据的时效 证据的相互印证性 内部控制的有效,L注册会计师在对F公司2005年度会计报表进行审计时，收集到以下六组审计证据： （1）收料单与购货发票 （2）销货发票副本与产品出库单 （3）领料单与材料成本计算表 （4）工资计算单与工资发放单 （5）存货盘点表与存货监盘记录（6）银行询证函回函与银行对账单要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。,在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（ ）。 A.甲公司连续编号的采购订单 B.甲公司编制的成本分配计算表 C.甲公司提供的银行对账单

12、 D.甲公司管理层提供的声明书,只有充分且适当的审计证据才是有证明力的 评价充分性和适当性的特殊考虑： 可靠性（审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪） 被审计单位信息（足够完整和准确） 相互矛盾证据（追加必要审计程序） 审计成本（不以证据的困难和成本考虑为由减少不可替代的审计程序）,实物证据 询证证据 文件证据 数字证据 分析性证据 口头证据,审计证据与审计程序,审计证据与审计程序,审计程序（会计师审计的七大方法） 检查（资产存在性认定的有力证据） 检查记录或文件 检查有形资产（存货，现金，有价证券，固定资产，应收票据） 观察（看活动，内部控制） 询问（知情人员的证据有效性高） 函证（存在性，

13、权利与义务的认定，账户余额的有效证据，协议与交易条款） 重新计算（准确性的证据） 重新执行（内控的有效性） 分析程序（财务信息的对比推理）,函证决策是否有必要实施函证程序 评估认定层次重大错报风险 风险越高，相关性和可靠性要求越高 存在，权利与义务，计价的认定提供审计证据 其他审计程序的运用,函证的内容往来账户余额及其明细 银行存款、借款及其与金融机构往来的其他重要信息（资产的真实性，收入项目） 应收账款（收入项目） 其他（其他应收款，代管代售加工的存货，应付账款，抵押，或有事项，重大事项）,银行盖章的对帐单=银行函证吗,银行函证是银行存款审计的重要程序，他不仅证明银行存款余额的真实性，更是确

14、认银行贷款余额完整性-是否有未入帐的银行借款。 许多企业以函证银行需要付费为由，提出在银行对帐单上盖章不函证的说法。这个做法对审计的实质影响是cpa无法收集银行借款完整性的重要证据。 结合刷贷款卡获得贷款的详细情况,分析程序 分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。还包括必要时对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系的调查 目的： 风险评估报表层次和认定层次（强制使用） 用作实质性测试，节约审计成本（任意选择） 总体复核整体把握（强制使用）,审计工作底稿（audit working paper）,CPA应对制定的审计计划，实施的审计程序、获取的审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。 审计证据的载体（底稿是船，证据是货物） 审计工作记录和获取的资料 形成于审计过程，反映审计过程（审计过程的记载）,审计工作底稿的内容,按照审计准则实施的审计程序的性质、时间、范围 实施审计程序的结果和获取的审计证据 就重大事项得出的审计结论,三级复