增值税(含优惠政策)讲义.ppt

1、增值税费、有关规定、释义和说明、内容、一、纳税人二、纳税范围三、税率四、应纳税额五、纳税义务发生时间六、纳税地点七、纳税申报期限八、增值税费优惠政策(单独)、一、增值税费纳税人、一(一)增值税纳税人的意思是在中华人民共和国境内销售货物、提供修理劳务和进口货物的单位和个人(增值税暂行条例第一条)判断三项要件： 1、应征增值税的区域：中华人民共和国国内(间接税，属地原则) 2、增值税征税行为：销售、加工、维修保养劳务和进口货物属于增值税的征税行为(维修保养对象：货物有形动产)； 3、纳税义务的资格主体：单位和个人(参照细则第9条)。 纳税人主要变化之一，原细则第八条：条例第一条所称单位，是指国有企

2、业、集团企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 条例第一条所称个人，是指个体经营者及其他个人。 新细则第九条：条例第一条所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位。 条例第一条所称个人，是指个人经营者和其他个人。纳税人主要变化之二，原细则第三十四条：境外机关或者个人在境内销售征税服务，国内没有经营机构的，其应纳税款没有以代理人为扣除义务人的代理人，以采购师为扣除义务人。 新条例第十八条：中华人民共和国境外的机关或者个人在国内提供征税服务，国内没有设立经营机构的，以其国内代理人为扣除义务人的国内没有代理人的，以采购师为扣

3、除义务人。 (二)增值税纳税人的基本规定增值税暂行条例第一条：中华人民共和国境内，三项行为进口：申报进入中华人民共和国境内货物的收货人或办理报关手续的单位和个人(国税发1993155号)租赁、承包：公司向其他公司或者个人租赁或者承包经营的，以承租人或者承办人为纳税人(增值税暂行条例实施细则第十条)承租人或者承办人构成纳税人的三项要件：有独立的生产经营权，财务上独立核算，定期向出租人或者发包人支付租金或者承包费。 (国税发1994186号)扣除义务人、纳税人主要变化之二，原细则第三十四条：国外机关或者个人在国内销售征税服务，国内没有经营机构的，其应纳税款没有以代理人为扣除义务人的代理人，则以采购

4、师为扣除义务人。 新条例第十八条：中华人民共和国境外的机关或者个人在国内提供征税服务，国内没有设立经营机构的，以其国内代理人为扣除义务人的国内没有代理人的，以采购师为扣除义务人。 (三)特定增值税纳税人的石油气田企业，基本规定：石油气田企业为生产原油天燃气提供的生产性劳务增值税(石油气田企业增值税管理办法(财税20098号) 石油气田企业增值税纳税人的范围：四种一， 中华人民共和国国内从事原油天燃气生产的企业(中石化中石油重组改革2、存续公司(中石化、中石油集团重组后离开企业)3.其他石油天然气生产企业(中石化、中石油集团以外的石油天然气生产企业)4.石油气田企业的持续重组改革是继续提供生产性

5、劳动力的企业和2009年以后新成立的生产性劳务：生产性劳务是指石油气田企业生产原油、天燃气，从地质调查、勘探开发到原油天燃气销售一系列生产过程中产生的劳务(具体见管理办法所附增值税生产性劳务征税范围的注释)，(4) 增值税一般纳税人管理的基本规定增值税费纳税人的分类增值税费一般纳税人管理基本规定增值税费一般纳税人认定类型和手续指导期一般纳税人管理河南省国家税务局的现场检查方法，1、增值税费纳税人的分类，一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人：指年增值税销售额超过规定小规模纳税人标准的纳税人。 小规模纳税人： 1、从事货物生产或征税服务提供的纳税人，以提供货物生产或征税服务为主，兼营货物批发或零售的

6、纳税人，年征税销售额在50万元以下的；2、从事货物批发或零售的纳税人，年征税销售额在80万元以下的； (条例13条、细则28条)、纳税人主要变化之三、原条例第14条：小规模纳税人会修订健全、能提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认证，按照本条例的有关规定而非小规模纳税人修订应纳税额。 新条例第十三条：非小规模纳税人纳税人应当向主管税务机关申请资格认证。 具体认定办法由国务院税务主管部门制定。 如果小规模纳税人的会修订算健全，可以提供正确的税务资料，可以向主管税务机关申请资格认证，按照本条例的有关规定而非小规模纳税人修订应纳税额。 政策变化明确规定了非小规模纳税人纳税人应当向主管税务机

7、关申请资格认证，为一般纳税人资格认证提供法律依据的云同步，具体的认定方法为国务院税务主管部门制定，并给予国家税务总局制定一般纳税人认定方法的行政许可。纳税人主要变化4、原细则第二十四条3360条例第十一条规定的小规模纳税人标准为： 3360 (一)从事货物生产或征税服务提供的纳税人，以及以提供货物生产或征税服务为主、兼营货物批发或零售的纳税人，年增值税销售额在100万元以下的(二)； 新细则第二十八条：条例第十一条所称小规模纳税人标准为：(1)提供货物生产或征税服务的纳税人，以及提供货物生产或征税服务为主、兼营货物批发或零售的纳税人，年增值税销售额在50万元以下的；(二)将本条第一款第(一)项

8、的规定指以从事货物生产或者提供征税服务为主，纳税人年货物生产或者提供征税服务的销售额占年征税销售额的50%以上。纳税人主要变化五、原细则第二十二条第三项：年征税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生征税行为的企业，视为小规模纳税人纳税。 新细则第二十九条：年征税销货收入超过小规模纳税人标准的其他个人可以由小规模纳税人纳税的非企业单位，不经常发生征税行为的企业可以选择由小规模纳税人纳税。 政策解析显示，此次政策调整后的一般纳税人和小规模纳税人范围变化很大，主要有5点：一是小规模纳税人标准下降。 二是个体经营者要达到标准必须认定。 新细则应当撤销个人达成标准可以选择小规模纳税人

9、纳税的规定，即个体经营者达到认定标准，同样应当申请一般纳税人认定。 三是个体经营者委托了认定一般纳税人的审批权限。 从原省级认定向主管税务机关调整。四非企业性单位和不经常发生征税行为的企业可以选择用一般纳税人或小规模纳税人纳税。 五、除个体经营者以外的其他个人，对按小规模纳税人纳税的非企业性单位和按小规模纳税人纳税不频繁发生的企业不进行一般纳税人资格认证。 2、增值税一般纳税人管理基本规定，主要文件： 1、增值税一般纳税人资格认证管理方法(国家税务总局令第22号) 2、明确国家税务总局增值税一般纳税人资格认证管理方法的一些条款处理意见的通知(国税函2010139号) 3， 印刷国家税务总局增值

10、税一般纳税人纳税指导期限管理办法通知(国税发201040号) 4、河南省国家税务局增值税一般纳税人资格认证实地检验通知(豫国税发2010172号) 3、一般纳税人认定类型及认定程序、认定类型认定程序、认定类型： 4种情况1、应认定：规定年征税销售额2、根据申请，指年纳税销售额未达到规定标准及新开业的纳税人，有一定的生产经营场所的，可以按照国家统一的会订制度规定设置记账本，可以根据合法、有效的证明进行修订，可以提供准确的税务资料。 (2个主体，见2个要件管理办法第4条) 3、选择性认定：年征税销售额达到规定标准的非企业性单位，不经常发生征税行为的企业，不得认定一般纳税人或小规模纳税人身份(见增值

11、税暂行条例实施细则第29条) 4、个体经营者以外的其他个人。 认定程序一、年征税销售额超过小规模纳税人标准的纳税人(40日20日，参照管理办法第8条)应当在申报期结束后40日(工作日，下同)向主管税务机关提交增值税一般纳税人申请认定表，申请一般纳税人资格认证。 认定机关应当自主管税务机关受理申请之日起二十日内完成一般纳税人资格认证，由主管税务机关编制、送达税务事项通知书，并通知纳税人。 纳税人未在规定期限内申请一般纳税人资格认证的，主管税务机关应当在规定期限届满20天内作出税务事项通知书送达，通知纳税人。 2、不认定：非个体经营者以外的其他个人和小规模纳税人选择纳税的非企业性单位和小规模纳税人

12、选择纳税的不经常发生的企业。 (20日10日20日，参照管理办法第8条)纳税人应当在收到税务事项通知书后10天内向主管税务机关提交不认定增值税的一般纳税人申请书，经认定机关批准后不进行一般纳税人资格认证。 认定机关应当自主管税务机关受理申请之日起20天内完成批准，由主管税务机关制作、送达税务事项通知书，并通知纳税人。 3、选择认定：年纳税销售额未超过规定的小规模标准纳税人和新开业纳税人(填写现场检查，20日见管理办法第9条):纳税人向主管税务机关填写申请书， 以下资料：a .税务登记证复印件b .财务责任者和事务税负责人的身份证和复印件c .会订人员的就业资格证明或中介机构签订的代理记账协议及

13、其复印件d .经营场所的财产权证明或出租协议， 或者其他可使用场所证明书及其复印件e .国税总局规定的其他有关资料主管税务机关应当当场核对纳税人的申请资料，核对一致且申请资料完整，符合填写要求的，当场受理，做成文件受理普通发票，并将有关资料原件归还纳税人。 主管税务机关受理纳税人的申请后，根据需要进行现场检查，编制检验报告。 从身份验证机构受理申请之日起20天内完成资格认证。、4、咨询期间一般纳税人管理、一、咨询期间一般纳税人范围二、咨询期间及具体规定三、咨询期间管理基本规定、咨询期间一般纳税人范围两种纳税人：小型商业贸易批发企业和其他一般纳税人。 1、小型商业贸易批发企业：注册资金在80万元

14、(含80万元)以下，职工人数在10人(含10人)以下的批发企业。 只从事出口贸易，不需要使用增值税费专用发票的企业除外。 批发企业根据国家统订局发行的国民经济行业分类(GB/T4754-2002 )中有关批发业的行业分类方法定义。 2、“其他一般纳税人”:指具有下列情形之一的一般纳税人： (1)增值税逃税额占应纳税额的10%以上且逃税额在10万元以上；(2)骗取出口退税；(3)虚开增值税代扣代缴税证明；(4)国家税务总局规定的其他情形。 咨询期的期限和具体规定是新被认定为一般纳税人的小型商业贸易批发企业实施纳税咨询期管理的期限为3个月其他一般纳税人实施纳税指导期管理的期限为6个月。 具体规定：

15、 1、新建小型商业贸易批发企业，主管税务机关应当通知纳税人在认定办法第九条第(4)款规定的税务事项通知书内执行纳税指导期限管理。 纳税指导期限为主管税务机关填写税务事项通知书当月执行的2、对其他一般纳税人，主管税务机关应当通知检查部门填写税务检查处理决定书后40个工作日内，填写、送达税务事项通知书并对纳税人执行纳税指导期限管理。 纳税指导期自主管税务机关制定税务事项通知书的下月起执行。咨询期管理基本规定、专用发票扣除专用发票领取(发售)前纳税金及处理纳税申报书记员入(并后)咨询期结束管理规定、专用发票扣除咨询期纳税人取得的增值税专用发票(以下简称专用发票)扣除， 海关进口增值税专用缴纳单及运输

16、费结算单必须交叉核对才能扣除税额(1)指导期纳税人专用发票扣除提示先核对后实行扣除制度(2)实施该制度的代扣代缴税证明有三种：专用发票扣除、海关进口增值税专用缴纳单和运输费结算单、专用发票的领取(发售):主管税务机关对指导期纳税人实行限额发放专用发票(见指导期管理办法第8条)。 (一)最高开票限额：实施纳税指导期间管理的小型商业贸易批发企业，领取专用发票的最高开票限额不得超过10万元其他一般纳税人专用发票的最高开票限额应当根据企业的实际经营情况进行化学基重新审定。 (二)接收(发售)方式：指导期纳税人专用发票的接收实行以下限制控制，主管税务机关可根据纳税人的经营情况每次核定专用发票的供给数量，

17、但每次发售的专用发票数量超过25份则要不得。 咨询期间纳税人购买的专用发票未使用再购买的，主管税务机关发放专用发票的份数不得超过每次核定的购买专用发票份数与未使用专用发票份数的差额。、前纳税金和处理(参照指导期管理方法第9条)的适用情况：指导期纳税人在1月内多次购买专用发票交税时，收取税率和依据：当月第二次购买专用发票后， 提供上次购买发行的专用发票销售额的3%预缴增值税纳税人的资料：纳税人必须提供购买发行的专用发票发票的主管税务机关根据其提供的专用发票发票联合修订应预付的增值税，税务、会修处理(参照指导期间管理方法第10条、11条) 的税务处理预付：减少本期应纳税额，减少下期预付税额在咨询期末一次归还具体规定：咨询期纳税人预付的增值税可在本期增值税应纳税额中减少，减少后预付的增值税还有佚额时， 下期再次购买专用发票时减少应预付增值税的纳税指导期结束后，纳税人因增加专用发票而产生的预付增值税有佚额的，主管税务机关应当在纳税指导期结束的第一个月内一次归还纳税人。会订处理：科目设定：引咎期纳税人应在“应缴纳