第十章_收入.ppt

1、第十章 收入,2,复习：,1.下列各项中，会引起所有者权益总额发生增减变动的是（ ）。 A以盈余公积弥补亏损 B将债务转为资本C提取法定盈余公积 D以盈余公积转增资本 2.下列各项中，小企业的所有者权益包括（ ）。 A实收资本 B资本公积 C盈余公积 D未分配利润 3.下列情形中，可能对所有者权益产生影响的有（ ）。 A小企业以盈余公积弥补亏损 B中外合作企业根据合同规定归还投资者的投资 C向投资者分配现金股利 D根据公司法规定提取法定盈余公积,3,复习：,4、下列经济业务中，不会引起所有者权益总额变动的是（）。A.所有者投入货币资金B.所有者向企业投入设备C.企业向所有者宣告分配现金股利D.

2、企业以盈余公积转增资本 5、ABC公司注册资本为450万元，现有D出资者出资现金200万元，使得注册资本增加到600万元，其中D出资者占注册资本的比例为25%。ABC公司接受D出资者出资时，应计入资本公积的金额为（）万元。A.0B.50 C.150 D.200,4,6、下列各项中，不属于留存收益的是（）。A.资本溢价B.任意盈余公积C.未分配利润D.法定盈余公积 7、小企业资本公积可以转增资本，也可以弥补亏损。（ ） 8、收入能够导致企业所有者权益增加，但导致所有者权益增加的不一定都是收入。（ ）,复习：,5,收入的定义 收入核算变化,主要内容,6,收入的定义,第五十八条 收入，是指小企业在日

3、常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 包括：销售商品收入和提供劳务收入。,企业会计准则：收入是指企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。,让渡资产使用权收入：利息、出租无形资产等。,7,收入核算变化,一、销售商品收入的核算,第五十九条 销售商品收入，是指小企业销售商品（或产成品材料，下同）取得的收入。,企业会计准则中收入确认条件？,（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。 （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权

4、，也没有对已售出的商品实施控制。 （3）与交易相关的经济利益很可能流入企业。 （4）收入的金额能够可靠计量。 （5）相关已经发生和将要发生的成本能够可靠地计量。,8,通常，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。 （一）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。 （二）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。 （三）销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入。 （四）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。安装程序比较简单的，可在发出商品时确认收入。 （五）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代

5、销清单时确认收入。 （六）销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理。 （七）采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。,1.收入确认条件,9,练习收入核算,【例】甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按不含增值税的售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10 000元，增值税税额为1700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。

6、假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。 要求：假设甲、丙公司执行小企业会计准则，根据上述资料分别进行甲、丙企业的会计处理。,10,甲公的账务处理如下： 发出商品时 借：委托代销商品 12 000 贷：库存商品 12 000 收到代销清单时： 借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入10 000 应交税费应交增值税（销 项税额） 1 700 借：主营业务成本 6 000 贷：委托代销商品 6 000 借：销售费用 1 000 贷：应收账款 1 000 收到丙公司支付的货款时： 借：银行存款 10 700 贷：应收账款10 700,丙公司的账务处理如下： 收到商品时： 借：受托

7、代销商品 20 000 贷：受托代销商品款20 000 对外销售时： 借：银行存款11 700 贷：应付账款 10 000 应交税费应交增值税 （销项税额） 1 700 收到增值税专用发票时： 借：应交税费应交增值税 （进项税额） 1 700 贷：应付账款 1 700 借：受托代销商品款10 000 贷：受托代销商品 10 000 支付货款并计算代销手续费时： 借：应付账款 11 700 贷：银行存款10 700 其他业务收入1 000,11,2.收入金额确定,第六十条 小企业应当按照从购买方已收或应收的合同或协议价款，确定销售商品收入金额。 销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金

8、额确定销售商品收入金额。现金折扣应当在实际发生时，计入当期损益。 销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。,第六十一条 小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售），应当在发生时冲减当期销售商品收入。,12,练习收入核算,【例】甲公司为增值税一般纳税企业，2014年3月1日销售A商品10 000件，每件商品的标价为20元（不含增值税），每件商品的实际成本为12元，A商品适用的增值税税率为17%；由于是成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10，1/20，N/30；A商品于3

9、月1日发出，购货方于3月9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。 要求：假设甲公司执行小企业会计准则，根据上述资料进行会计处理。,13,甲公的账务处理如下： （1）3月1日销售实现时：借：应收账款 210 600 贷：主营业务收入 180 000 应交税费应交增值税（销项税额）30 600 借：主营业务成本 120 000（1210 000） 贷：库存商品 120 000 （2）3月9日收到货款时， 借：银行存款 206 388 财务费用 4 212 贷：应收账款210 600,14,练习收入核算,【例】甲公司在3月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为50 000元，

10、增值税税额为8 500元。该批商品成本为26 000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。乙公司在3月27日支付货款。7月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。 要求：假设甲公司执行小企业会计准则，根据上述资料进行会计处理。,15,甲公的账务处理如下： （1）3月18日销售实现时：借：应收账款58 500贷：主营业务收入 50 000应交税费应交增值税（销项税额）8 500借：主营业务成本 26 000贷：库存商品 26 000 （2）3月27日收到货款时，发生现金折扣1 000（50 0

11、002%）元，实际收款57 500（58 5001 000）元：借：银行存款 57 500财务费用1 000 贷：应收账款 58 500 （3）7月5日发生销售退回时：借：主营业务收入50 000应交税费应交增值税（销项税额） 8 500贷：银行存款57 500 财务费用 1 000借：库存商品26 000贷：主营业务成本26 000,16,综合练习收入核算,【例】甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。商品销售价格不含增值税，在确认销售收入时逐笔结转销售成本。假定不考虑其他相关税费。2013年9月份甲公司发生如下业务：（1）9月2日，向乙公司销售A商品1 600件，标价总额为800万元

12、（不含增值税），商品实际成本为480万元。为了促销，甲公司给予乙公司15%的商业折扣并开具了增值税专用发票。甲公司已发出商品，并向银行办理了托收手续。（2）9月10日，因部分A商品的规格与合同不符，乙公司退回A商品800件。当日，甲公司按规定向乙公司开具增值税专用发票（红字），销售退回允许扣减当期增值税销项税额，退回商品已验收入库。（3）9月15日，甲公司将部分退回的A商品作为福利发放给本公司职工，其中生产工人500件，行政管理人员40件，专设销售机构人员60件，该商品每件市场价格为0.4万元（与计税价格一致），实际成本0.3万元。（4）9月25日，甲公司收到丙公司来函。来函提出，2011年5

13、月10日从甲公司所购B商品不符合合同规定的质量标准，要求甲公司在价格上给予10%的销售折让。该商品售价为600万元，增值税额为102万元，货款已结清。经甲公司认定，同意给予折让并以银行存款退还折让款，同时开具了增值税专用发票（红字）。除上述资料外，不考虑其他因素。 要求：假设甲公司执行小企业会计准则，根据上述资料进行会计处理。,17,甲公的账务处理如下： 借：应收账款795.6贷：主营业务收入 680应交税费应交增值税 （销项税额）115.6借：主营业务成本480贷：库存商品480借：主营业务收入340应交税费应交增值税（销 项税额）57.8贷：应收账款397.8借：库存商品240贷：主营业务

14、成本240借：生产成本234管理费用18.72销售费用28.08贷：应付职工薪酬280.8,借：应付职工薪酬280.8贷：主营业务收入240应交税费应交增值税 （销项税额）40.8借：主营业务成本180贷：库存商品180借：主营业务收入60应交税费应交增值税 （销项税额） 10.2贷：银行存款 70.2,18,二、劳务收入核算,第六十二条 小企业提供劳务的收入，是指小企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。,收入核算变化,第六十三条 同一会

15、计年度内开始并完成的劳务，应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入。提供劳务收入的金额为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款。 劳务的开始和完成分属不同会计年度的，应当按照完工进度确认提供劳务收入。,19,练习劳务收入核算,【例】甲公司于2013年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入300 000元，至年底已预收安装费220 000元，实际发生安装费用140 000元（假定均为安装人员薪酬），估计完成安装任务还需发生安装费用60 000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。甲公司采用小企业会计准则核算 。 要求：根

16、据上述资料进行会计处理。,甲公司的会计处理如下： 实际发生的成本占估计总成本的比例 140 000（140 000+60 000）70% 2013年12月31日确认的劳务收入300 00070%0210 000（元） 2013年12月31日确认的费用 （140 000+60 000）70%0140 000（元）.,20,甲公的账务处理如下： （1）实际发生劳务成本140 000元： 借：劳务成本 140 000 贷：应付职工薪酬 140 000 （2）预收劳务款220 000元： 借：银行存款 220 000 贷：预收账款 220 000 （3）2013年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务

17、成本： 借：预收账款 210 000 贷：主营业务收入 210 000 借：主营业务成本 140 000 贷：劳务成本 140 000,21,第六十四条 小企业与其他企业签订的合同或协议包含销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。 销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当作为销售商品处理。,22,练习劳务收入核算,【例】甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一部电梯并负责安装。合同上注明的价款合计为1 000 000元，其中电梯销售价格为980 000元，安装

18、费为20 000元，增值税税额为170 000元。 电梯的成本为560 000元；电梯安装过程中发生安装费12 000元，均为安装人员薪酬。假定电梯已经安装完成并经验收合格，款项尚未收到；安装工作是销售合同的重要组成部分。甲公司为一般纳税人，采用小企业会计准则核算。 要求：假设1.电梯销售和安装费能够区分。2.电梯销售和安装费不能区分。 根据上述资料进行会计处理。,23,假设1.电梯销售和安装费能够区分。 （1）发生安装费用12 000元时： 借：劳务成本 12 000 贷：应付职工薪酬 12 000 （2）电梯销售实现确认收入980 000元并结转电梯成本560 000元时： 借：应收账款

19、1 146 600 贷：主营业务收入 980 000 应交税费应交增值税（销项税额） 166 600 借：主营业务成本 560 000 贷：库存商品 560 000 （3）确认安装费收入20 000元并结转安装成本12 000元时： 借：应收账款 20 000 贷：主营业务收入 20 000 借：主营业务成本 12 000 贷：劳务成本 12 000 （4）月末计算应交营业税 借：营业税金及附加 600 贷：应交税费应交营业税 600,24,假设2.电梯销售和安装费不能区分。 （1）发生安装费用12 000元时： 借：劳务成本 12 000 贷：应付职工薪酬 12 000 （2）销售实现确认收

20、入1 000 000元并结转成本572 000元时： 借：应收账款 1 170 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费应交增值税（销项税额） 170 000 借：主营业务成本 572 000 贷：库存商品 560 000 劳务成本 12 000,思考：如果可以选择，选择哪种较好呢？,25,收入核算小结,1.收入的内涵以商品销售和劳务为主。 2.收入确认条件以发货且收款（权）为主。 3.分期收款销售按合同约定收款日确认收入。 4.销售退回只冲减当期收入。,26,练习,1. 下列关于现金折扣会计处理的表述中，正确的有（）。A.销售企业在确认销售收入时将现金折扣抵减收入B.销售企业在取得价款时将实际发生的现金折扣计入财务费用C.购买企业在购入商品时将现金折扣直接抵减应确认的应付账款D.购买企业在偿付应付账款时将实际发生的现金折扣冲减财务费用 2. 某企业某月销售商品发生商业折扣20万元、现金折扣15万元、销售折让25万元。该企业上述业务计入当月财务费用的金额为（