税务会计与纳税筹划6.ppt

1、第六章营业税会修订学习目标6.1营业税概要6.2营业税的修订计算6.3营业税的会订处理第一节营业税概要6.1.1营业税的纳税人6.1.2营业税的纳税范围6.1.3营业税的税目、税率6.1.4营业税的纳税期限、 纳税处6.1.5营业税的减免6.1.6营业税扣除义务人6.1.7若干经营行为的税务处理1 )兼营不同税目(税率)的征税行为2 )混合销售行为3 )兼营非征税项目的征税行为，一、纳税人和扣除义务人的基本规定p11公司以承包、租赁、委托方式经营的总称承包人)发生征税行为，承包人以发包人、出租人、被委托人(以下总称发包人)的名义对外经营，发包人承担有关法律责任的，如不以发包人为纳税人，承包人为

2、纳税人。 承担营业税纳税义务的单位是发生征税行为、接受货币、货物或者其他经济利润的单位，不包括单位不需要依法进行税务登记的内设机构。 (二)营业税的基本征税范围，在中华人民共和国国内提供的征税服务，无形资产的转让或销售的不动产【解释】对营业税的基本征税范围的理解分为三个方面：(一)，在国内在中华人民共和国国内(以下简称国内)提供条例规定的劳务， 转让或出售无形资产1 .提供或接受税法规定劳务的单位或个人在国内提供或接受2 .转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单位或个人在国内接受3 .转让或出借土地使用权的土地位于国内4 .出售或出借注：海外单位或个人在海外向国内单位或个人提供的文化体育业(

3、放映除外)、娱乐业、服务业中的酒店业、餐饮业、仓库业、其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、抄写、刻印、复印、【例题单选题】现行营业a .国内企业转让国外房地产的b .国内旅行社组织游客出国旅行c .海外个人出借国内房地产的d .海外企业转让给国内个人使用的【解答】a，【例题多选题】根据现行营业税税制的规定，条例不属于国内提供条例规定的劳务，不征收营业税的是()。 a .国外企业在国外向国内企业提供复印服务b .国外酒店在国外向国内个人提供住宿饮食服务c .国外美术馆在国外向国内单位提供书画展览劳务d .国外电视台在国内单位提供广播劳务e .国外企业在国外将商标权转让给国内单位【解答】ABC，

4、(2) “征税行为”的含义征税行为、纳税人有下列情形之一的，(1)单位或者个人无偿在其他单位或者个人(2)单位或者个人自己建造房屋出售房地产或者土地使用权，其发生的自建行为(3)视为财政部、国家税务总局规定的其他情形， 不属于注意的营业税征收范围2、垃圾处理劳务(征收的垃圾处理费)不征收营业税3、代替房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及房地产管理机构征收的住宅专业修理基金、不征收营业税。 【例题多选题】以下业务中，属于营业税征收范围的是()a .基金公司以在国内发行基金的方式募集资金b .中国企业在国外拥有的房地产c .公司向他人收取国内租赁的地方d .国外的一家外国企业

5、向中国国内企业租赁一台设备e .受托纳税人开发软件产品。 萩作权是受托人的【解答】CD、(3)营业税和增值税的范围划分兼备的纳税人兼营征税行为和货物或者非征税服务的，征税行为的销售额和货物或者非征税服务的销售额必须分别订正，该征税行为的销售额缴纳营业税，货物或者非征税服务的销售额缴纳营业税混合销售行为的特点和税务处理原则混合销售行为的特点是货物销售与营业税征税服务之间存在内在关系和因果关系。 混合销售行为的税务处理原则a，按照一般原则(适用于一般情况)纳税人主营业务税种的性质适用的税种具体为从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位和个人经营者的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税的其他单

6、位和个人的混合销售行为，提供征税服务， 视为缴纳营业税，b、特殊原则(适用于特殊混合销售行为，处理原则与兼营原则相同)分别按照核算销售额纳税的原则具体处理：纳税人以下混合销售行为，应分别核算征税服务销售额和货物销售额， 其应纳税服务销售额不缴纳营业税，由主管税务机关核定应纳税服务销售额： (1)提供建筑业务的同时销售自产货物的行为；(2)财政部、国家税务总局规定的其他情况，【例题多选题】根据新的营业税条例、细则的规定，以下合并和混合a、纳税人兼营增值税货物销售和营业税咨询行为，分别核算各项销售额的，其咨询收入缴纳营业税，货物销售不缴纳营业税b。 如果纳税人兼营增值税货物销售和营业税咨询行为，纳

7、税人是以营业税为主的企业，则所有营业额缴纳营业税；c .如果纳税人兼营增值税货物销售和营业税咨询行为，各销售额未分别订正，则所有收入缴纳营业税d，各销售额所有收入均为增值税e .纳税人兼营增值税货物销售和营业税咨询行为，各销售额未分别核算的，由主管税务机关核定征税行为营业额【解答】AE，三、税目、税率的基本规定(一)营业税税目的基本分类营业税税目基本分类具体税目征税服务项目(七项)交通运输金融保险业、邮政通信业、文化体育业、娱乐业(二)销售税税率的基本规定销售税执行差别比例税率：销售税税率适用税目3 :交通运输业、建筑业、邮政通信业、文化体育业5 :金融保险业、服务业无形资产转让销售不动产52

8、0 :娱乐业、注意：税目税率的调整由国务院决定。 纳税人营业娱乐业具体适用的税率，由省、自治区、直辖市人民政府在本条例的规定范围内决定。 第二节营业税的修订营业税的征税额由纳税人提供征税服务，按照转让无形资产或销售房地产的营业额和适用的税率进行修订的公式如下：征税额销售税率，说明点： 1，销售税的税修订也称为销售税的税修订销售额。销售额一般是收入的全额，包括所有货款和价格外费用在内的特殊情况下是收入的差额，允许扣除特定项目的金额纳税人提供征税服务、转让无形资产、销售房地产的价格明显低是没有正当理由的，由主管税务机关确定其销售额。 2、核销售额：纳税人价格明显偏低是无正当理由或发生征税行为视为无

9、销售额时，按以下顺序确定其销售额： (1)按纳税人最近时期发生同类征税行为的平均价格确定核(2) 其他纳税人最近时期发生同类征税行为的平均价格核定(3)营业额=营业成本或工程成本(1成本利润率) (1-营业税税率)式中的成本利润率由省、自治区、直辖市税务局确定，3、营业税税额扣除1、营业税纳税人购买税管理收款机，由主管税务机关审核可扣除税额=货款(1 17%)17%当期应纳税额不在可扣除范围内时，不在可扣除范围内的部分可以在下期继续扣除。 2009年3月，某运输企业获得客运收入84万元，补票收入6万元，旅客携带品超额运输收入5万元：运输收入82万元，装卸费6万元，建设基金l2万元本月运营费56

10、万元。 2009年3月该企业应当领取销售税()万元。 (2009年) A.4.17 B.5.52 C.5.70 D.5.85，【解答】d【解析】这家企业的营业税=(84 6 5 82 6 12)3%=5.85 (。 经国内运输收入100万元，集装箱使用费3万元国际运输收入50万元税务机关审批购税管理存款机，取得普通发票，明确标明货款0.234万元。 该公司应于2010年8月领取销售税()万元。 应接受营业税=(6021003)3-0.234(117)17=4。 说明：自2010年1月1日起，向中华人民共和国境内单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税，例64营业税=(500000-180000

11、)3%=9600 (元)，某建筑公司于2002年1月承包甲方单位之一的9月工程竣工验收合格， 本建筑公司取得工程款2200万元，同时甲方企业给予建筑公司提前竣工奖3万元，本工程消耗甲方提供的建筑材料2875万元。 关于这项工程建设公司应该收销售税()万元。 b【解析】营业税=(2200 3 2875)3%=152.34 (万元)、一部分为私人留用。 这座大楼的建筑安装总成本为1200万元，私人剩馀部分占建筑安装总成本的30，没有同类工程价格，其成本利润率为20。 对外销售部分大楼销售收入达3000万元。 该甲施工企业当月应缴纳的营业税()万元。 (1)该甲施工企业当月应缴纳的营业税=1200

12、(1- 30 % ) (1-3% ) 30005 %=31.18150=。纳税人提供建筑业劳务(不包括装饰劳务)的，其销售额应当包括工程使用的原材料、设备以及其他物资和动力价款，建筑方提供的不包括设备价款的建筑安装工程分包给其他单位的； 取得的全部价款和价格外费用中扣除支付的分包费的营业额为销售额，2建筑业销售税税额订正中的特别规定(1. )为建筑企业(2) .建筑安装企业向建筑部门征收的临时设施费、劳动保护费和施工机构的转移费，不得从营业额中扣除。 (3) .提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，应当分别核算征税服务的销售额和货物销售额，其征税服务的销售额缴纳销售税，货物销售额未分别核算不

13、缴纳销售税的，由主管税务机关核定征税服务的营业额。 (4) .自建行为的纳税核算依据的特别规定自建行为的营业额按同类工程的价格确定，如果没有同类工程的价格，构成纳税核算价格：纳税核算价格=工程成本(1成本利润率) (1-销售税税率)、【例题单选题】某装饰装饰公司于2007年8月以清包工形式承包的该装饰公司的上述业务A.0.06 B.0.15 C.0.168 D.0.408、【解答】c【解析】此修订的税项计算包括向客户收取人工费、管理费、补助材料费，但不包括客户提供的建材和设备的费用(因为不是收费费用)。 收入营业税=(2 3 0.6)3%=0.168 (万元)。 说明：纳税人从事装饰劳务，其销

14、售额提供装饰劳务取得的所有货款和价格外费用，例65 (1)A建筑队实际应缴纳营业税=(66002100-2000) 3%=75万元a建筑队自产材料应缴纳增值税2100(117% )。 其应课税款由a建筑小组代缴。(2)装饰公司应当在销售税=(140 55 15) 3%=6.3万元(3)低扣押房地产低扣押期间销售税=5005%=6万元银行没收抵押房地产以房地产偿债的该通信局应当在当月领取销售税()万元。 该通信局应当接受当月销售税=(50202040)3%3.9(万元)，某有线电视台4月接受有线电视节目收看费12万元、歌费1万元、广告广播费5万元(已知文化体育业适用销售税税率A.0.54万元B.0.64 ) b【解析】该电视台当月营业税=(12 1)3% 55%=0.64 (万元例610，某高尔夫球场3月份发生业务如下：高尔夫球场票价860000元，向场内会员销售香烟收入8500元，销售饮料收入本月职工工资34000元，设备修理费4800元，其他费用5800元。 这个高尔夫球场本月应该收销售税。 (娱乐营业税税率20 % ) a.172000 b.172300