六七八：资源税和土地增值税核算.ppt

1、,项目六 资源税核算,第一节 资 源 税 法 一、资源税概念 资源税是对在我国境内开采应税矿产品及生产盐的单位或个人，以其应税资源销售数量或自用数量为课税对象而征收的一种税。 二、资源税基本要素 (一)纳税人 资源税的纳税人是在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人。 【思考11-1】下列属于资源税纳税人的有( )。 A. 中外合资的煤矿 B. 加碘盐生产厂 C. 天然气销售公司 D. 油田 【思考11-2】资源税与增值税有什么关系？,宁波城市学院会计系纳税会计,(二)征税范围 1.原油。对开采的天然原油征税，不包括人造石油。 2天然气。暂不包括煤矿生产的天然气。 3.煤炭。对原煤征税，不包

2、括洗煤、选煤及其他煤炭制品。 4.其他非金属矿原矿。 5.黑色金属矿原矿。 6.有色金属矿原矿。 7.盐。包括固体盐、液体盐。 【思考11-3】下列应征资源税的有( )。 天然气 B. 盐 C. 天然水源 D. 森林资源,项目六 资源税核算,宁波城市学院会计系纳税会计,(三)税率 ：实行地区差别幅度定额税率。 三、资源税应纳税额的计算 资源税应纳税额按应税产品的课税数量和规定的单位税额计算。其计算公式为： 应纳税额课税数量单位税额 【思考11-4】下列各项中，关于课税数量表述中正确的有。 A. 纳税人开采应税产品销售的，以开采数量为课税数量 B. 纳税人生产应税产品销售的，以生产数量为课税数量

3、 C. 纳税人开采应税产品销售，以销售数量为课税数量 D. 纳税人开采或生产应税产品自用，以自用数量为课税数量,项目六 资源税核算,宁波城市学院会计系纳税会计,【例11-1】某煤矿企业2006年6月销售原煤50000吨，发电用煤30000吨，入洗后的洗煤数量为27000吨，职工食堂、浴池等用煤量为10000吨。已知该企业洗煤的平均综合回收率为90%，生产的原煤单位税额为0.8元。请计算该煤矿企业2006年6月份应纳的资源税税额。,项目六 资源税核算,宁波城市学院会计系纳税会计,四、资源税的征收管理 (一)税收优惠 (二)纳税义务发生时间及纳税期限 (三)纳税地点 五、纳税申报与账务处理 (一)

4、纳税申报 (二)账务处理 通过“主营业务税金及附加”、“生产成本(或制造费用等)”、 “应交税金应交资源税”账户核算。,项目六 资源税核算,宁波城市学院会计系纳税会计,第二节 城镇土地使用税法 一、城镇土地使用税概述 城镇土地使用税是对在城市、县城、建制镇和工矿区范围内使用土地的单位和个人，能其实际占用的土地面积按规定征收的一种税。二、城镇土地使用税的基本要素 (一)纳税人 城镇土地使用税的纳税人，是指在税法规定的征税范围内使用土地的单位和个人，包括拥有土地使用权的单位和个人、代管人、实际使用人、共有人。但不包括外商投资企业、外国企业和外籍个人。,第十一章 其他主要税法,宁波城市学院会计系纳税

5、会计,【思考11-5】凡在中国境内的单位和外人，均应依法缴纳城镇土地使用税。这一说法正确吗？为什么？ (二)征税范围 城镇土地使用税的征税范围，包括在城市、县城、建制镇和工矿区内的国家所有和集体所有的土地。 【思考11-6】城镇土地使用税的纳税人为我国境内使用土地的单位和个人。这一说法正确吗？为什么？ （三)税率：城镇土地使用税实行差别幅度定额税率。 1.大城市：每平方米税额为1.5-30元。 2.中等城市：每平方米税额为1.2-24元。 3.小城市：每平方米税额为0.9-18元。 4.县城、建制镇、工矿区：每平方米税额为0.6-12元。,第十一章 其他主要税法,宁波城市学院会计系纳税会计,三

6、、城镇土地使用税的计算： 全年应纳税额=实际占用应税土地面积(平方米)适用税额 1.由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的面积为准。 2.尚未组织测量，以证书确认的土地面积为准。 3.尚未核发出土地使用证书的，应由纳税人据实申报。等到核发土地使用证以后再作调整。 【思考11-7】纳税人尚未领取土地使用证书的，可暂不申报缴纳城镇土地使用税，待土地证书核发后再据实申报纳税。试分析这一说法是否正确？为什么？,第十一章 其他主要税法,宁波城市学院会计系纳税会计,四、征收管理 (一)税收优惠 (二)纳税义务发生时间 纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满1年时开始缴纳城镇土地

7、使用税；纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月起缴纳城镇土地使用税。次月起计征城镇土地使用税。 (三)纳税期限与纳税地点 按年计算，分期缴纳。城镇土地使用税在土地所在地缴纳。 (五)账务处理 通过“管理费用”、“应交税金应交城镇土地使用税”账户核算。,第十一章 其他主要税法,宁波城市学院会计系纳税会计,第三节 土地增值税法 一、土地增值税概念 土地增值税是对转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。 二、土地增值税的基本要素 (一)纳税人 转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物(以下简称转让房地产)并取得收入的单位和个人，为

8、土地增值税的纳税义务人，包括外商投资企业、外国企业及外籍个人。,项目七 土地增值税核算,宁波城市学院会计系纳税会计,(二)征税范围 1.转让国有土地使用权。 2.地上的建筑物和附着物连同国有土地一并转让。 界定土地增值税的征税标准有三条：一是转让的土地使用权必须是国家所有；二是土地使用权、地上的建筑物及其附着物的产权必须发生转让；三是必须取得转让收入。因此，继承、赠与、投资、联营、互换房、出租、抵押等不属于土地增值税的征税范围。,项目七 土地增值税核算,宁波城市学院会计系纳税会计,【思考】下列属于土地增值税征税范围的有 A. 国有土地使用权的转让并取得收入 B. 国有土地使用权的抵押 C. 集

9、体土地使用权的转让 D. 城市房地产的继承、赠与 【思考】某房地产公司出售一幢商用 写字楼，获得2000万元，则该公司就此项售楼业务应缴纳的税种有。 A. 契税 B. 营业税 C. 土地增值税 D. 印花税的上缴情况。,项目七 土地增值税核算,宁波城市学院会计系纳税会计,(三)税率：土地增值税税率实行四级超率累进税率， 三、土地增值税的计算 应纳税额土地增值额适用税率扣除项目金额速算扣除率 (一)应税收入的确定 (二)扣除项目金额的确定。 转让新开发房地产扣除项目金额的确定 2.转让旧房及建筑物扣除项目金额的确定 (三)土地增值额的确定 土地增值额应税收入扣除项目金额 【例11-5】某房地产公

10、司2006年转让房地产所取得的收入为200万元，其扣除项目金额为50万元。试计算该公司应纳土地增值税的税额。,项目七 土地增值税核算,宁波城市学院会计系纳税会计,【例】花洋有限责任公司将位于市中心的某幢房屋(该房屋已使用5年，八成新)出售，于2006年11月5日与购买方签订了转让合同，确定转让金额为1200万元，该房屋经政府批准设立的房地产评估机构评定的重置成本价为1200万元，取得土地使用权所支付的金额50万元，该企业在2006年11月8日计算应纳土地增值税额并办理纳税申报。,项目七 土地增值税核算,宁波城市学院会计系纳税会计,四、土地增值税的征收管理 (一)税收优惠 (二)纳税期限与纳税地

11、点 纳税人应当自转让房地产合同签订之日起7日内，向房地产所在地主管税务机关办理纳税申报。 (三)账务处理 主营房地产业务的企业通过“主营业务税金及附加”账户核算，兼营房地产业务的企业通过“其他业务支出”、“固定资产清理”、“在建工程”等账户核算。,项目七 土地增值税核算,宁波城市学院会计系纳税会计,第四节 车辆购置税法 一、车辆购置税的概念 车辆购置税是对在中国境内购置应税车辆的单位和个人征收的一种税。 二、车辆购置税的基本要素 (一)纳税人 在中国购置应税车辆的单位和个人，均为车辆购置税的纳税人。“购置”包括购买、进口、自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的行为。购置已征车辆购置

12、税的车辆，不再征收车辆购置税,第十一章 其他主要税法,宁波城市学院会计系纳税会计,(二)征税范围 1.汽车：包括各类汽车。 2. 摩托车：轻便摩托车、二轮摩托车、三轮摩托车。 3. 电车：包括无轨电车和有轨电车。 4. 挂车：包括全挂车和半挂车。全挂车是指无动力设备，独立承载，由牵引车辆牵引行驶的车辆；半挂车是指无动力设备，与牵引车辆共同承载，由牵引车辆牵引行驶的 车辆 5. 农用运输车；包括三轮农用运输车和四轮农用运输车。,第十一章 其他主要税法,宁波城市学院会计系纳税会计,【思考】在中国境内购置下列车辆应缴纳车辆购置税的有 火车 B. 无轨电车 C. 三轮摩托车 D. 畜力车 (三)税率：

13、10 三、车辆购置税的计算 (一)计税依据 车辆购置税的计税依据是车辆的计税价格， 1.纳税人购买自用车辆的计税价格，为购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用，但不包括增值税税款。 2.纳税人进口自用车辆以组成计税价格为的计税依据，其计算公式如下：计税价格关税完税价格关税消费税 纳税人自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用车辆的计税价格，由主管税务机关参照最低计税价格核定。 (二)车辆购置税的计算：应纳税额计税价格税率,第十一章 其他主要税法,宁波城市学院会计系纳税会计,【例】张某2006年11月8日，从上海大众汽车有限公司购买一辆厂牌型号为桑塔纳330K8BLOLTD2的轿车供自己

14、使用，支付含增值税车价款106000元，另支付代收临时牌照费150元，代收保险费258元，支付购买工具件和零配件价款2035元，车辆装饰费250元。支付的各项价款均由上海大众汽车有限公司开具“机动车销售统一发票”和有关票据。 试计算应纳车辆购置税。 【例】华兴有限公司2006年3月从国外进口一小轿车自用。该小轿车的关税完税价格为25万元，适用的关税税率为52%、消费税税率为5%。同时，该公司还在国内某汽车厂购24座大客车一辆，支付的全部价款为12万元(不含税)，另支付价外费用0.585万元。试计算该公司应纳车辆购置税。,第十一章 其他主要税法,宁波城市学院会计系纳税会计,四、征收管理 (一)税

15、收优惠 (二)纳税期限 纳税人自购或进口或取得买之日起60日内申报纳税 (三)纳税地点 纳税人购置应税车辆，应当向车辆注册地的主管税务机关申报纳税； (四)账务处理 企业购置应税车辆，按规定交纳的车辆购置税，借记“固定资产”等科目，贷记“银行存款”科目。,第十一章 其他主要税法,宁波城市学院会计系纳税会计,1.某油田的一油厂2006年10月份生产原油15万吨(单位税额12元/吨)其中销售14万吨，用于加热，修井的原油1万吨，当月在采油过程中还回并销售伴生天然气30万立方米(单位税额8元/千立方米)。请计算该油田10月份应纳的资源税税额。 A市某企业2006年实际占用土地面积5000平方米，该土地每平方米税额为4元，当地的城镇土地使用税按每半年征收一次。试计算该企业每次应缴纳的城镇土地使用税额。,第十一章 其他主要税法测试题,宁波城市学院会计系纳税会计,3.某房地产开发公司建造一幢普通标准住宅出售,取得销售收入600万元,该公司为建此住宅而支付的地价款及有关费用为80万元,开发成本270万元；建此住宅的利息不能合理分摊,当地