第三讲-非同一控制下的合并日后的抵消分录.ppt

1、将子公司股东权益各项目余额与母公司对该子公司长期股权投资余额相抵销 将子公司可辨认净资产按公允价值报告，同时确认合并商誉 确认少数股东权益,第一类抵消分录归纳,非同一控制下的企业合并,1、调整分录 （1） 按合并日公允价值调整子公司可辨认净资产账面价值，计入资本公积 借：资产 贷：资本公积 （2）将母公司按成本法入账的长期股权投资调整为权益法 借：长期股权投资 贷：投资收益,子公司调整后净利润-分配股利*母公司持股比例,2、抵销分录 （1）内部股权投资有关的抵销 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉 贷：长期股权投资母公司对子公司股权投资调整后价值 少数股东权益,子公司股东权益调整后

2、期末价值,子公司股东权益期末公允价值少数股权比例,差额,（2）母公司投资收益与子公司分配股利相抵销，并确认少数股东损益 借：投资收益 少数股东损益 未分配利润（期初） 贷：应付普通股股利 提取盈余公积 未分配利润（期末）,例13 2016年末甲公司出资3800万元货币资金给A公司股东，从而取得90%股权，投资后第一、二年A公司实现净利润800万元、200万元，宣告分派现金股利300万元、100万元，同时已知投资当年A公司固定资产公允价值比账面价值高50万元，该固定资产按5年直线法计提折旧。甲公司投资后第一年实现主营业务利润1000万元，宣派现金股利700万元，其他资料略,16年末（购买日）调整

3、及抵销： （1） 借：固定资产 50 贷：资本公积 37.5 递延所得税负债 12.5 （2）借：股本 4 000 资本公积 37.5 商誉 166.25 贷：长期股权投资 3 800 少数股东权益 403.75,17年末调整及抵销： （1）子公司资产按公允价值反映 借：固定资产 40 管理费用 10 贷：资本公积 37.5 递延所得税负债 10 所得税费用 2.5 (2)调整长投成本法到权益法 借：长期股权投资 （500-7.5）*90% 443.25 贷：投资收益 443.25,（2）抵销长期股权投资 借：股本 4 000 资本公积 37.5 未分配利润 492.5（500-7.5） 商誉

4、 166.25 贷：长期股权投资 3 800+443.25 少数股东权益 453 （3）抵销投资收益 借：投资收益 270+443.25 少数股东损益 （800-7.5）*10% 贷：应付普通股股利 30 未分配利润 500-7.5,2、非同一控制下：假设甲公司投资当时乙公司固定资产评估后公允价值高于账面价值10万元，乙公司评估增值的固定资产按10年计提折旧，折旧费用尚包括在期末存货价值中（合并前报表如下。,甲公司2009年末用银行存款118万元对乙公司进行股权投资，从而取得乙公司100%的股权，2010年乙公司当年实现净利润10万元，对外发送股利3万元,2020/8/2,2009年股权取得日

5、合并报表的调整和抵消分录为： 借：股本 60 资本公积 10 未分配利润 30 固定资产 10 商誉 8 贷：长期股权投资 118,2020/8/2,2010年股权取得日后合并报表的调整和抵消分录为：,调整： （1）借:固定资产 9 存货 1 贷：资本公积 10 （2）借：长期股权投资 7 贷：投资收益 7,2020/8/2,抵销分录 1、借：股本 60 资本公积 20 未分配利润 37 商誉 8 贷：长期股权投资 125 2、借：期初未分配利润 30 投资收益 10 贷：未分配利润 37 应付普通股股利 3,2020/8/2,假设在上例中，甲公司投资当时取得乙公司股权比例80%，长期股权投资

6、没有计提减值准备，其他资料不变。则2009及2010年的调整及抵消分录为： 2009年 借：股本 60 资本公积 10 未分配利润 30 固定资产 10 商誉 30 贷：长期股权投资 118 少数股东权益 22,2020/8/2,2010年股权取得日后合并报表的调整和抵消分录为：,（1）借：固定资产 9 存货 1 贷：资本公积 10 （2）借：长期股权投资 5.6 贷：投资收益 5.6,2020/8/2,2、抵消 （1）借：股本 60 资本公积 20 未分配利润 37 商誉 30 贷：长期股权投资 123.6 少数股东权益 23.4 （2）借：投资收益 8 少数股东损益 2 期初未分配利润 3

7、0 贷：应付普通股股利 3 未分配利润 37,2020/8/2,1、2010年1月1日，甲公司用银行存款2000万元从证券市场上购入乙公司发行在外60%的股份从而能够控制乙公司。同日，乙公司所有者权益账面价值为3000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为2000万元，资本公积为500万元，盈余公积为50万元，未分配利润为450万元。甲公司和乙公司不属于同一控制下的两个公司。 乙公司2010年度实现净利润750万元，提取盈余公积75万元；2010年宣告分派现金股利200万元， 2011年实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元，2011年宣告分派现金股利300万元，无其他所有者权益变动。