07第七章+财产清查.ppt

1、第七章 财产清查,第一节 财产清查概述,一、财产清查的意义,1、定义：,通过对实物、现金的实地盘点和对银行存款、往来款项的核对，来查明各项财产物资、货币资金和往来账项的实有数及其与账面数是否相符的一种会计核算方法。,2、意义：,（1）提高会计资料的质量，保证会计资料的真实； （2）揭示财产物资的使用情况，促进企业改善经营管理； （3）促使财务物资保管人员加强责任感，保证财产的安全完整。,第一节 财产清查概述,二、财产清查的分类,对所有财产物资进行全面、彻底的清查、盘点和核对； 清查对象：货币资金、固定资产及存货、债权债务。,1、按清查对象和范围,全面清查,对企业的部分财产物资进行的清查； 清查

2、对象：流动性较大的财产，如现金、材料等。,第一节 财产清查概述,2、按清查时间,在规定时期对财产所进行的清查； 一般是在年度、季度或月份终了结账时（前）进行； 对象和范围是全部或部分的财产物资、货币资金和往来账款,事前并不规定清查日期而临时进行的财产清查； 可以是全面清查，也可以是局部清查,第一节 财产清查概述,三、财产清查的一般程序,（1）会计部门账目登记齐全，结出余额，核对清楚； （2）财务物资部门办好凭证手续，登记入账，并结出余额； （3）计量器具和清查表册； （4）银行存款和借款及结算款项清查的对账单。,（1）编制详细计划； （2）建立清查组织； （3）写出清查总结报告。,第二节 财产

3、清查的方法,一、实物清查,通过逐一清点或用计量器具来确定其实存数量； 适用范围较广，大多数财产物资均可采用，但工作量大。,利用技术方法，对财产物资的实存数进行推算； 适用于大量成堆，难以逐一清点的财产物资。,（一）清查方法,第二节 财产清查的方法,（二）清查记录,1、财产盘存单： 记录盘点结果，有参加盘点的人员和实物保管人员同时签章； 记录各项财产物资实存数量盘点的书面证明，也是财产清查工作的原始凭证之一。,2、实存帐存对比表： 盘点完毕，根据盘存单中实存数与账存数核对不符时填制，确定财产物资盘盈或盘亏的数额； 财产清查的重要报表，是调整账面记录的原始凭证，也是分析盈亏原因明确经济责任的重要依

4、据。,（三）清查顺序,1、以实物对账：工作量较大，适用于财产物资管理比较混乱的单位；,2、以账对实物：相对工作量要小一些，适用于财产物资管理及会计账务记录均较好的单位。,第二节 财产清查的方法,二、库存现金的清查,第二节 财产清查的方法,（一）清查方法,通过实物盘点的方法，确定库存现金的实存数，再与现金日记账的账面结存金额进行核对，以查明账实是否相符。,（二）清查记录,库存现金盘点报告表： 根据盘点结果及与现金日记账核对情况填制； 重要的原始凭证，既是盘存单，又是实存账存对比表，由盘点人和出纳员共同签章方能生效。,第二节 财产清查的方法,三、银行存款的清查,第二节 财产清查的方法,（一）清查方

5、法,通过核对余额的方法进行的，即将银行对账单和本单位银行 存款日记账的账面发生额及余额逐笔进行核对（有多个开户 银行的单位应分别各开户银行进行核对清查）,（二）清查结果,对账单余额与日记账余额往往不一致。 原因：记账错误；未达账项,1、未达账项的定义,第二节 财产清查的方法,（三）未达账项的调整,指银行或企业一方已经入账，另一方尚未接到有关凭证或未能及时处理而没入账的事项,第二节 财产清查的方法,2、未达账项的分类：,企业已收、银行未收款项 企业已付、银行未付款项 银行已收、企业未收款项 银行已付、企业未付款项,3、未达账项的调整银行存款余额调节表的编制：,银行存款日记账余额银行已收、企业未收

6、银行已付、企业未付银行对账单余额企业已收、银行未收企业已付、银行未付,第二节 财产清查的方法,例题：某企业2006年12余额31日银行存款日记账的余额为56 000元，银行转来对账单的余额为74 000元，经过逐笔核对有如下未达账项： （1）企业收销货款2 000元，已记银行存款增加，银行尚未记增加； （2）企业付购料款18 000元，已记银行存款减少，银行尚未记减少； （3）接到上海甲工厂汇来购货款10 000元，银行已登记增加，企业尚未记增加； （4）银行代收企业支付购料款8 000元，银行已登记减少，企业尚未记减少。 要求：根据以上资料编制银行存款余额调节表。,第二节 财产清查的方法,银

7、行存款余额调节表 2006年12月31日,单位：元,第二节 财产清查的方法,4、调节结果,（1）调节后余额相等，说明双方记账相符。该余额表明企业实际可以动用的款项； （2）若不相等，则表明记账有错误，应予以更正； （3）长期存在的未达账项； （4）银行存款余额调节表只起对账的作用，不能作为调节 账面余额的凭证，银行存款日记账的登记应待收到有关原始凭证后再进行。,四、往来款项的清查,第二节 财产清查的方法,1、往来款项,应收款和应付款,2、往来款项的清查方法核对账目,具体步骤： （1）检查核对本单位的往来款项记录，保证准确无误； （2）编制对账单，按明细账户逐笔摘抄，一式两联； （3）通过电函、

8、信函或面函等方式，请对方单位核对； （4）填制往来款项登记表，由清查人员和记账人员共同 签名盖章。,第三节财产清查结果的处理,一、财产清查结果的处理步骤,核准数字， 查明原因,调整账簿， 做到账实相符,经批准， 进行账务处理,二、财产清查结果的账务处理,第三节财产清查结果的处理,（一）账户设置,“待处理财产损溢” 性质：资产类 用途：核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值 明细账户：按盘盈、盘亏的资产种类和项目进行 结构,“以前年度损益调整” 性质：损益类账户 用途：核算企业盘盈的固定资产等 结构,待处理财产损溢,期初余额期初尚未批准结转的盘亏、毁损数减去盘盈数的净损耗,

9、发生额本期发生盘亏、毁损数；报经批准转账的财产物资盘盈数,期初余额期初尚未批准结转的盘盈数减去盘亏、毁损数的净损耗,发生额本期发生财产物资的盘盈数；报经批准转账的盘亏、毁损数,期末余额期末尚未批准结转的盘亏、毁损数减去盘盈数的净损耗,期末余额期末尚未批准结转的盘盈数减去盘亏、毁损数的净损耗,第三节财产清查结果的处理,第三节财产清查结果的处理,以前年度损益调整,盘盈的固定资产净额,第三节财产清查结果的处理,（二）具体账务处理,1、固定资产清查结果的账务处理,固定资产 盘盈的处理 固定资产 盘亏的处理,按重置价和估计已提折旧记账，差额部分计入“以前年度损益调整”,（1）清查中：按盘亏固定资产净值借

10、记“待处理财产损溢”； （2）报批后，按盘亏固定资产原值扣除累计折旧和过失人及保险公司赔偿后的差额，借记“营业外支出”，可获赔偿计入“其他应收款”，盘亏净损失计入“待处理财产损溢”的贷方。,例1：某企业在财产清查中发现账外小型设备1台，其重置价值为5 000元，估计磨损价值1 000元。 例2：某企业在财产清查中发现盘亏管理部门的专用设备1台，原价3 000元，已提折旧1 200元。经批准转销，过失人赔偿1 000元。,第三节财产清查结果的处理,2、存货清查结果的账务处理,存货盘盈的处理 存货盘亏的处理,（1）批准前，借记有关存货帐户，贷记“待处理财产损溢”； （2）批准后，转销“待处理财产损

11、溢”，贷记有关账户,（1）批准前，转入“待处理财产损溢” （2）报批后： a.属于定额内的自然损耗，转作管理费用； b.属于超定额损耗及存货毁损，扣除赔偿和残值后，计入管理费用； c.属于自然灾害造成的损失，扣除赔偿和残值后，计入营业外支出。,例3：某企业在财产清查中盘盈一批材料，价值600元；盘盈一批已加工完成的产品，价值2 500元。报批后冲减管理费用。 例4：某企业在财产清查中发现乙材料盘亏375元、丙种材料盘亏5 000元。经查，乙材料盘亏种定额内损耗225元，管理人员过失造成的150元；丙材料的毁损是由自然灾害造成，经整理收回残料价值200元，已入库，可以从保险公司获得赔账3 000元，不考虑增值税。,第三节财产清查结果的处理,3、货币资金清查结果的账务处理,特指现金清查结果的处理,现金溢余 的处理 现金短缺 的处理,（1）批准前，借记库存现金帐户，贷记“待处理财产损溢”； （2）批准后，转销“待处理财产损溢”，贷记“营业外收入”,（1）批准前，转入“待处理财产损溢” （2）报批后，应由出纳员赔偿的，借记其他应收款账户，贷记“待处理财产损溢”,例5：某企业在财产清查中发现实际现金比现金日记账余额多10元，经查明日记账无误。经批转作营业外收入处理。 例6：某企业某月份进行现金清查时发现实际现金比现金日记账余额少50元