《企业所得税》PPT课件.ppt

1、2020/8/2,1,第六章： 企业所得税,最重要、难度最大的税种！,企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。,2020/8/2,2,企业所得税特点： 1.计税依据为应纳税所得额（纯所得） 2.计算复杂：与收入、成本、费用等密切相关 税法与会计存在差异 涉及多个税种的计算 3.征税原则：量能负担 4.征收方法：按年计征、分月或分季预缴； 年终汇算清缴、多退少补。,2020/8/2,3,本章学习目标： 1.掌握企业所得税的纳税人、征税对象和税率； 2.掌握应纳税所得额的确定； 3.掌握资产的税务处理； 4.掌握企业所得税的计算方法； 5.掌握企业所得

2、税的税收优惠。,2020/8/2,4,本章重点： 1.企业所得税的纳税人 2.企业所得税的税率； 3.应纳税所得额的确定； 4.企业所得税的计算； 5.企业所得税的税收优惠。 本章难点：应纳税所得额的确定 本章课时：15课时,2020/8/2,5,第一节： 企业所得税的纳税人 两种类型：居民企业、非居民企业 两个标准：登记注册地标准、实际管理机构地标准 法人税制：不包括个人独资企业、合伙企业,2020/8/2,6,一、居民企业 （一）居民企业的范围 1.依法在中国境内成立的企业 2.依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业,实际管理机构是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全

3、面管理和控制的机构。,（二）居民企业的纳税义务 居民企业承担无限纳税义务 （即：居民企业的境内外所得都要纳税）,2020/8/2,7,二、非居民企业 （一）非居民企业的范围 1.在中国境内设立机构、场所的外国企业； 2.在中国境内未设立机构、场所但有来源于中国境内所得的外国企业。 （二）非居民企业的纳税义务 非居民企业承担有限纳税义务 （即：非居民企业只就境内所得纳税）,2020/8/2,8,非居民企业两点提示： 提示1：外国企业并非都是非居民企业！ 提示2：机构、场所不等于实际管理机构！ 机构、场所一般是指分支机构、营业机构、 办事机构等。,2020/8/2,9,案例分析： A公司在南非注册

4、成立，总机构设在南非，该公司在上海设有营业机构，该公司的董事会大多在上海举行，在上海举行的董事会会议决定除矿井作业以外的所有经营事项，该公司在中国境内外的经营由上海的机构控制、管理与指导。 B公司是依照韩国法律在韩国注册成立的企业，该公司的实际管理机构在韩国， B公司为销售便利，在北京和深圳设立了办事机构。 判断分析： A、B公司是否属于中国的居民企业？,2020/8/2,10,A公司为中国的居民企业。 A公司虽然在南非成立，但A公司位于上海的机构承担了对A公司的生产经营实施实质性全面管理和控制的职责，即A公司的实际管理机构在中国。 B公司为中国的非居民企业。因为B公司既不在中国境内成立，实际

5、管理机构也不在中国。,2020/8/2,11,温馨提示：理解企业所得税纳税人需注意三点 1.企业所得税的纳税人不仅包括企业，也包括事业单位、社会团体、其他组织。 2.个人独资企业缴纳个人所得税。 3.合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。 （1）合伙人是自然人的，缴纳个人所得税 （2）合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税,2020/8/2,12,第二节： 企业所得税的征税对象,2020/8/2,13,一、基本范围 1.生产经营所得； 2.其他所得； 3.清算所得。 二、不同纳税人的征税对象 1.居民企业：中国境内、境外所得 2.非居民企业：中国境内所得,2020/8/2,14,温馨提示： 在

6、中国境内设立机构场所的非居民企业发生在中国境外但与境内机构场所有实际联系的所得视为境内所得缴纳企业所得税！ “与境内机构场所有实际联系的所得”是指： 通过境内机构场所拥有的股权、债权取得的所得 通过境内机构场所拥有、管理和控制的财产取得的所得。,2020/8/2,15,三、所得来源地的确定 （境内所得与境外所得的判定） 1.销售货物所得：交易活动发生地； 2.提供劳务所得：劳务发生地； 3.转让财产所得： （1）不动产转让所得：不动产所在地； （2）动产转让所得：转让动产的企业所在地； （3）权益性投资资产转让所得：被投资企业所在地； 4.权益性投资所得：分配所得的企业所在地； 5.利息所得、

7、租金所得、特许权使用费所得： （1）支付所得的企业所在地； （2）支付所得的个人住所地。,2020/8/2,16,案例分析： M公司为中国的非居民企业，该公司在中国的杭州设立分支机构，2010年度该公司取得如下所得： 在中国的南宁销售一批货物，获得100万元； 在德国以1000万元的价格转让一处不动产，该不动产位于中国温州； 从F公司获得股息80万元， F公司位于日本； 许可中国境内的L公司使用其商标，获得使用费200万元； 设在杭州的分支机构获得了来自德国某企业的利息60万元，该德国的企业曾向M公司的杭州机构借款300万元。 判断分析：上述所得中哪些所得来源于中国境内？,2020/8/2,1

8、7,销售货物100万元属于中国境内所得，因为交易发生地在中国； 转让不动产所得属于中国境内所得，因为该不动产位于中国； 股息所得80万元属于中国境外所得，因为分配股息的企业位于日本； 特许权使用费所得200万元属于中国境内所得，因为支付使用费的企业在中国境内； 来自德国的某企业的利息60万元属于中国境内所得，因为杭州机构拥有对德国企业的债权，即来自德国某企业利息与杭州机构有实际联系。,2020/8/2,18,第三节： 企业所得税的税率,2020/8/2,19,一、法定税率 （一）基本税率：25% 适用范围： 1.居民企业； 2.在中国境内设立机构场所且所得与机构场所有实际联系的非居民企业。 （

9、二）低税率：20% 适用范围：特殊的非居民企业。 1.在中国境内未设立机构、场所的非居民企业； 2.在中国境内设立机构、场所但取得的所得与机构、场所无实际联系的非居民企业。,2020/8/2,20,二、优惠税率 （一）小型微利企业：20% 温馨提示： 提示1：小型微利企业须符合四个条件： 行业类型：国家非限制和禁止的行业； 盈利水平：年所得额不超过30万元； 从业人数：工业企业不超过100人； 其他企业不超过80人； 资产总额：工业企业不超过3000万元； 其他企业不超过1000万元。,2020/8/2,21,提示2：从业人数和资产总额指标按全年月平均值确定 月平均值=（月初值月末值）2全年月

10、平均值=全年各月平均值之和12,2020/8/2,22,（二）高新技术企业：15% 温馨提示：国家需要重点扶持的高新技术企业需同时具备六个条件。 （三）特殊的非居民企业：10% 具体包括： 在中国境内未设立机构、场所的非居民企业； 在中国境内设立机构、场所但取得的所得与机构、场所无实际联系的非居民企业。,2020/8/2,23,第四节： 应纳税所得额 =全年收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除 允许弥补的以前年度亏损,2020/8/2,24,温馨提示： 提示1：应纳税所得额不等于利润总额！ 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入 -各项扣除-允许弥补的以前年度亏损； 利润总额=营业收

11、入-营业成本-营业税金及附加-期间费用 +公允价值变动损益-资产减值损失+投资净收益 +营业外收入-营业外支出。,2020/8/2,25,提示2：应纳税所得额与利润总额的联系 应纳税所得额 =利润总额纳税调整项目金额 =利润总额+纳税调增项目金额纳税调减项目金额,2020/8/2,26,一、收入总额 （一）收入的形式 1.货币收入：包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。 2.非货币收入：包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。 非货币收入应按照公允价值确定。公允价值是指按照市场价格确定的价值。,2

12、020/8/2,27,（二）收入的构成 1.销售货物收入 2.提供劳务收入 3.转让财产收入 4.股息、红利等权益性投资收益 5.利息收入 6.租金收入 7.特许权使用费收入 8.接受捐赠收入 9.其他收入,2020/8/2,28,温馨提示：“其他收入”的范围 企业资产溢余收入； 逾期未退包装物押金收入； 确实无法偿付的应付款项； 已作坏账损失处理后又收回的应收款项； 债务重组收入； 补贴收入； 违约金收入； 汇兑收益。,2020/8/2,29,（三）收入的确认 （收入的确认时间及方法） 1.销售货物收入 （1）采用托收承付方式：办妥托收手续时 （2）采用预收款方式：发出商品时 （3）分期收款

13、方式：合同约定的收款日期 （4）需要安装和检验的：购买方接受商品以及安装检验完毕时 （5）委托代销的：收到代销清单时,2020/8/2,30,2.权益性投资收益：被投资方作出利润分配决定的日期； 3.利息收入：合同约定的债务人应付利息的日期； 4.租金收入：合同约定的承租人应付租金的日期； 5.特许权使用费收入：合同约定的使用人应付使用费的日期； 6.接受捐赠收入：实际收到捐赠资产的日期； 7.持续时间超过12个月的收入：年度完工进度或完成的工作量； 8.产品分成方式取得的收入：分得产品的日期及公允价值； 9.视同销售收入的确认,2020/8/2,31,温馨提示：企业所得税视同销售需注意三点

14、（1）视同销售的对象：货物、财产、劳务。 （2）企业处置资产视同销售的确认 改变资产权属的资产处置行为，视同销售； 未改变资产权属的资产处置行为，不视同销售。 （3）货物在同一法人实体内部之间的转移不视同销售。 比如：企业将自产货物用于在建工程、集体福利、分支机构等情况不视同销售，不缴企业所得税。 （提示：企业所得税为法人所得税制）,2020/8/2,32,二、不征税收入 1.不征税收入的概念 不征税收入是指从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益、不负有纳税义务的收入。 不征税收入不属于税收优惠。 2.不征税收入的范围 （1）财政拨款； （2）行政事业性收费和政府性基金； （3）其他

15、不征税收入。,2020/8/2,33,温馨提示： 企业或其他组织取得财政性资金的所得税处理 财政性资金是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。,2020/8/2,34,（1）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额 。 （2）企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，可作为不征税收入。 （3）事业单位、社会团体等组织取得的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入

16、，可作为不征税收入。,2020/8/2,35,例：某企业发生四种与财政性资金有关的业务： （1）从地方政府借款500万元，需要按期付息，并在5年后还本。 （2）企业取得的属于三废资源综合利用300万元增值税退税款。 （3）取得了地方政府用于帮助企业发展、购置固定资产、不需要偿还的财政支持资金400万元。 （4）取得了由国务院财政、税务主管部门规定专项用途，并经国务院批准的财政性资金300万元。 要求：分析上述哪些财政性资金应计入应税收入。,2020/8/2,36,分析： （1）政府借款不属于应税收入； （2）增值税退税应计入应纳税所得额； （3）取得的地方政府用于帮助企业发展、购置固定资产的财

17、政支持资金400万元，应计入应纳税所得额； （4）经批准的专项资金可视为不征税收入。,2020/8/2,37,三、免税收入 1.免税收入的概念 免税收入是指企业经营活动或营利活动取得的收入，本应承担纳税义务，只是由于国家政策的需要，给予免税优惠。 2.免税收入的范围 （1）国债利息收入； （2）股息、红利等权益性投资收益（属于税后收益）； （3）非营利性组织取得的非营利收入。,2020/8/2,38,温馨提示：理解免税收入需注意下列收入不得免税 转让国债取得的收入； 购买企业债券取得的利息收入； 购买地方政府债券取得的利息收入； 购买外国政府债券取得的利息收入； 连续持有上市公司股票不足12个

18、月取得的投资收益； 非营利性组织从事营利性活动取得的收入。,2020/8/2,39,某商场2010年全年取得如下收入： 销售商品收入200万元； 国债利息收入100万元； 转让国债取得净收入150万元； 购买某公司债券取得利息收入20万元； 从深圳某高新技术企业分回股息260万元； 转让一项股权取得净收入90万元。 要求：确认该公司2010年的免税收入。 该公司2010年的免税收入=100+260=360（万元）,2020/8/2,40,四、企业支出的税前扣除 （一）税前扣除的基本原则 1.真实性原则； 2.合法性原则； 3.相关性原则； 4.合理性原则； 5.区分收益性支出和资本性支出原则；

19、 6.不得重复扣除原则。,2020/8/2,41,（二）税前扣除的基本项目 1.成本：主营业务成本 其他业务成本 视同销售成本 2.费用：销售费用 管理费用 财务费用,在具体成本费用项目的扣除上，税法和会计有差异。,2020/8/2,42,3.税金 温馨提示：税金税前扣除需注意三大要点 （1）列入“营业税金及附加” 的税金可直接扣除 包括：消费税、营业税、城建税、教育费附加、 关 税、资源税、土地增值税 （2）列入“管理费用” 的税金不得重复扣除 包括：车船税、房产税、城镇土地使用税、印花税 （3）下列税金不得税前扣除 企业所得税税款 增值税（属于价外税） 企业负担的个人所得税,2020/8/

20、2,43,4.损失。 企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报毁损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害损失及其他损失。 5.其他支出。 是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的有关的、合理的支出。,2020/8/2,44,（三）税前扣除的具体范围和标准,温馨提示： 企业支出税前扣除有四种方式 不得扣除 全额扣除 限额扣除 加计扣除,2020/8/2,45,1.利息支出 （1）全额扣除的利息支出 非金融企业向金融企业借款的利息支出； 金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出； 企业经批准发行债券的利息支出。 （2）限额扣除的利息支出 适用范围：非金

21、融企业之间的借款利息支出； 扣除标准：不得超过金融企业同期同类贷款利率计算的数额。,2020/8/2,46,甲企业2010年1月向工商银行贷款100万元，用于生产周转，期限一年，年利率6.6%；当月又向乙企业借款200万元，期限一年（借款用途同上），年末向该企业支付借款利息18万元，已全部计入当年的财务费用。要求计算利息支出的纳税调整额。 计算分析： （1）向工商银行贷款支付的利息6.6万元可全额扣除 （2）向乙企业贷款支付的利息税前扣除分析： 扣除限额=200万6.6%=13.2万元 实际支付利息18万元 利息支出纳税调整额=18-13.2=4.8万元,2020/8/2,47,（3）资本化的

22、利息支出 为购建固定资产发生的利息支出 为购建无形资产发生的利息支出 为生产周期在12个月以上的存货发生的利息支出,温馨提示： 利息支出资本化的时间为资产的购建期间； 利息支出资本化的金额不得超过金融企业同期同类贷款利率计算的数额。,2020/8/2,48,2010年1月，甲钢铁生产企业向乙企业（非金融企业）借款2000万元用于购建一条新生产线，期限为2年，年利率为10%，而银行同期贷款利率为6%。虽然会计上对甲企业2010年度资本性借款费用按发生额200万元列支，但由于按照税法规定实际利率超过了金融企业同期同类贷款利率，因此税法上对甲企业2010年度作为资本性支出的借款费用只承认120万元（

23、20006%），超过的80万元（2000【10%6%】）不予以承认。,2020/8/2,49,（4）不得扣除的利息支出 非银行企业内营业机构之间支付的利息； 企业投资者投资未到位而发生的利息支出。 （5）关联企业之间借款利息支出需符合“两不超” 不超过税法规定的债权性投资和权益性投资比例 （其中：一般企业21；金融企业51） 不超过金融企业同期同类贷款利率计算的数额,2020/8/2,50,A公司（非金融企业）因资金周转困难，于2010年1月向母公司借入资金1000万元人民币。年利率为8%，金融企业同期同类贷款利率为5.5%，相关交易活动符合独立交易原则。母公司持有A公司100%的股份，A公司

24、2010年末权益资金总额为100万元。计算A公司2010年税前可扣除的利息支出。 调整后的借款额=1002=200（万元）； 可扣除的利息支出=2005.5%=11（万元）。,2020/8/2,51,（6）向自然人借款的利息支出区分两个层次 企业向有关联关系的自然人借款的利息支出 应遵循“两不超”；（同关联企业规定） 企业向内部职工或其他人员借款的利息支出 不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额。,2020/8/2,52,2010年1月1日，A制药公司为摆脱经营困境，经股东会讨论决定从其投资方之一甲个体工商户借款500万元，同时向本企业职工个人借款200万元，共计700万元用于流动资金周

25、转，期限一年。上述借款年利率为7%，利息按月支付，同期银行贷款利率为5%。A企业注册资本为人民币1000万元（其中股东甲个体工商户投资200万元）。计算A公司2010年可税前扣除的利息支出。,2020/8/2,53,（1）A公司向个人股东甲某借款可扣除的利息支出： 债权性投资与权益性投资的比例=500200=2.5，大于规定比例2，另外，约定利率7%高于金融机构同期贷款利率5%，所以向个人股东甲某借款的利息支出不能全额税前扣除。 调整后的借款额=2002=400（万元）； 可扣除的利息支出=4005%=20（万元）。 （2）A公司企业向职工个人借款可扣除的利息支出：2005%=10（万元）。,

26、2020/8/2,54,2.工资支出 工资支出是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。,2020/8/2,55,2.工资支出 （1）实际发生的合理的工资支出可全额扣除 提示：应付未付的工资不得税前扣除！ 合理的工资支出需符合五项原则！,确认工资合理性的五项原则： A.企业制订了较为规范的员工工资薪金制度； B.企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平； C.企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的； D.企业对实际发放的工资薪金，

27、已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。 E.有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。,2020/8/2,56,（2）工资支出不包括“三费、五险、一金” （3）安置残疾人员的工资可“加计扣除”100% 某机械厂2010年全年共支付给职工的工资支出为800万元，其中包括支付给残疾人员的工资36万元，该厂2010年税前准予扣除的工资支出为： 800+36100%=836（万元）,2020/8/2,57,【单选题】 某公司职工100人，其中残疾人员20人，2010年应税收入为1000万元，成本费用为560万元（其中，已计入成本费用的工资总额为240万元），2010年每人每月实发工资1500元。假如

28、不考虑其他纳税调整项目，则该公司2009年应纳企业所得税为（）万元。 A.110B.125C.116D.120.5 【答案】C 【解析】 应扣工资=100150012+20150012=216（万元） 已扣工资=240（万元） 工资支出纳税调整额=240-216=24（万元） 应纳税所得额=1000-560+24=464（万元） 应纳企业所得税=46425%=116（万元）。,2020/8/2,58,3.职工福利费 （1）扣除前提：已实际发生； 提示：已提未发生的职工福利费不得税前扣除！ （2）扣除限额：实发工资总额14%； （3）从低确定准予扣除的职工福利费。 实发数限额数，按实发数扣除；

29、实发数限额数，按限额数扣除。 （4）超范围列支的福利费不得税前扣除。,2020/8/2,59,温馨提示：职工福利费的扣除范围 尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。 为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补

30、贴等。 按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。,2020/8/2,60,某企业2010年实际发放工资1200万元，2010年实际发生的职工福利费为500万元（其中包括中秋节发给职工的过节费60万元）；另外，该企业2010年在“管理费用”科目列支供暖费补贴、职工防暑降温费共96万元。 计算该企业2010年职工福利费的纳税调整额。,2020/8/2,61,调整实际发生的职工福利费 中秋节发给职工的过节费不属于职工福利费的支出范围，应从职工福利费中剔除60万元；供暖费补贴和职工防暑降温费本应列入职工福利费，不得列入管理费用，应调增职工福利费96万元。 调整后

31、的实际发生的职工福利费为： 500-60+96=536（万元） 计算职工福利费的税前扣除限额 扣除限额=120014%=168（万元） 税前准予扣除的职工福利费=168万元 职工福利费的纳税调整额=536-168=368（万元）,2020/8/2,62,4.工会经费 （1）必须建立工会组织 （2）实际拨缴的工会经费可税前扣除 提示：已提未拨缴的工会经费不得税前扣除！ （3）扣除限额：实发工资总额2% 拨缴数限额数，按拨缴数扣除； 拨缴数限额数，按限额数扣除。 （4）必须提供工会经费收入专用收据,2020/8/2,63,5.职工教育经费 （1）扣除前提：已实际发生； 提示：已提未发生的职工教育经

32、费不得税前扣除！ （2）扣除限额：实发工资总额2.5%； （3）从低确定准予扣除的职工教育经费； 实发数限额数，按实发数扣除； 实发数限额数，按限额数扣除。 （4）超限额的职工教育经费可无限期递延扣除。,2020/8/2,64,A公司2009年实际发生的职工教育经费为9万元， 2009年实际支付的工资总额为170万元；2010年实际发生的职工教育经费为5万元， 2010年实际支付的工资总额为300万元。 问题：A公司2009年、2010年的职工教育经费如何扣除？,2020/8/2,65,2009年： 职工教育经费的扣除限额=1702.5%=4.25万元； 实际发生职工教育经费9万元； 准予扣除

33、的职工教育经费=4.25万元； 调增2009年所得额4.75万元； 递延扣除的职工教育经费为4.75万元。 2010年： 职工教育经费的扣除限额=3002.5%=7.5万元； 实际发生职工教育经费5万元； 2010年可抵扣2009年职工教育经费的递延扣除额2.5万元； 2010年税前准予扣除的职工教育经费=5+2.5=7.5万元； 递延扣除的职工教育经费为2.25万元。,2020/8/2,66,6.公益性捐赠支出 （1）公益性捐赠对象（四个方面） 救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动； 教育、科学、文化、卫生、体育事业； 环境保护、社会公共设施建设； 促进社会发展和进步的

34、其他社会公共和福利事业。,2020/8/2,67,（2）公益性捐赠方式（三种渠道） 通过公益性社会团体； 通过公益性群众团体； 通过县以上人民政府及其组成部门和直属机构。,温馨提示： 提示1：直接捐赠不得税前扣除； 提示2：企业通过县级以下（不含县级）人民政府及其组成部门（如：乡镇政府及其组成部门、村民委员会等）进行的公益性捐赠不得税前扣除。,2020/8/2,68,（3）扣除限额：扣除限额=年度利润总额12% 温馨提示： 提示1：年度利润总额是指企业依照国家统一会计制 度的规定计算的大于零的数额。 提示2：向汶川地震灾区、北京奥运会、上海世博会 的捐赠可全额扣除。企业因上述特定事项 捐赠出现

35、的亏损可在以后五年内弥补。,2020/8/2,69,（4）纳税调整思路 计算年度利润总额 计算公益性捐赠扣除限额（=年度利润总额12%） 确定实际发生的公益性捐赠额 确定准予扣除的公益性捐赠额（从低确定） A.实发数限额数，按实发数扣除，不需纳税调整 B.实发数限额数，按限额数扣除，需纳税调整 纳税调整额=实际发生数扣除限额数,2020/8/2,70,温馨提示： 企业所得税法规定：企业发生的非公益性捐赠不得税前扣除。如果企业纳税年度既有公益性捐赠支出又有非公益性捐赠支出，则非公益性捐赠支出全额调增当期的应纳税所得额。,2020/8/2,71,例1：某县食品厂2010年利润总额为90万元，“营业

36、外支出”账户列支的捐赠支出包括：通过县民政局向贫困地区捐赠30万元，通过某乡政府向该乡一所小学捐赠15万元，直接向某敬老院捐赠12万元。假如不考虑其他纳税调整项目，计算该厂2010年应纳税所得额。,2020/8/2,72,公益性捐赠扣除限额=9012%=10.8（万元） 实际发生的公益性捐赠=30（万元） 准予扣除的公益性捐赠=10.8（万元） 公益性捐赠纳税调整额=30-10.8=19.2（万元） 非公益性捐赠纳税调整额=15+12=27（万元） 应纳税所得额=90+19.2+27=136.2（万元）,2020/8/2,73,例2：某企业2009年度取得主营业务收入4000万元，发生主营业务

37、成本2700万元、财务费用150万元、管理费用400万元(其中含业务招待费用60万元)，上缴增值税100万元、消费税200万元、城市维护建设税14万元、教育费附加6万元，营业外支出67万元（其中：被工商部门罚款7万元、通过民政部门向贫困地区捐赠50万元，直接捐赠10万元）。计算该企业2009年税前准予扣除的公益性捐赠。,利润总额=4000-2700-150-400-200-14-6-67=463(万元)； 公益性捐赠扣除限额=46312%=55.56(万元)； 实际发生的公益性捐赠为50万元； 直接捐赠不得扣除； 税前准予扣除的公益性捐赠为50万元。,2020/8/2,74,7.业务招待费支出

38、 业务招待费是指企业发生的与生产经营活动有关的交际应酬费用。 （1）扣除比例：“打折与封顶相结合” 按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5 （2）计算基数：年销售（营业）收入 包括：主营业务收入；其他业务收入；视同销售收入 不包括：营业外收入；投资收益；税务机关查增的收入 不含增值税； 已扣除销售折扣、折让和销售退回。,2020/8/2,75,（3）纳税调整思路 确定计算基数 计算扣除限额=计算基数5 计算折扣招待费=实际发生的招待费60% 确定准予扣除的招待费（从低确定） 2选1：“折扣招待费”与“扣除限额” 计算纳税调整额=实际发生数准予扣除数,2020/8/2,7

39、6,某商场为增值税一般纳税人，2009年收入情况如下： 商品零售收入3510万元（含税）； 出租房屋取得租赁收入120万元； 转让一项专利的所有权取得收入18万元； 将一批价值58.5万元（含税）的商品作为福利发给职工，该批商品的成本价为40万元； 购买国债取得利息收入80万元； 税务机关检查发现该商场11月份销售一批等外品取得收入9万元挂往来账未作收入处理； 该商场2009年实际发生的业务招待费为50万元。 要求：计算该商场2009年业务招待费的纳税调整额。,2020/8/2,77,计算基数 =3510（1+17%）+120+58.5（1+17%） =3170（万元） 折扣招待费=5060%

40、=30（万元） 扣除限额=31705=15.85（万元） 准扣招待费=15.85（万元） 纳税调增额=50-15.85=34.15（万元）,2020/8/2,78,8.广告费和业务宣传费 （1）扣除限额=年销售（营业）收入15%； （2）超限额的广告费可无限期递延扣除； （3）计算基数同业务招待费； （4）烟草行业的广告费不得税前扣除； （5）广告性赞助支出可比照广告费扣除。,2020/8/2,79,例1：某贸易公司2009年有关财务资料如下： 销售产品收入200万元 销售材料收入12万元 将自产产品用于对外捐赠，售价5万元，成本价4万元 转让专利M使用权收入6万元 出售固定资产取得净收益21

41、万元 2009年实际发生广告费和业务宣传费共计36万元 计算该公司2009年广告费和业务宣传费的纳税调整额。,2020/8/2,80,计算基数=200+12+5+6=223（万元） 扣除限额=22315%=33.45（万元） 实际发生的广告费=36（万元） 准予扣除的广告费=33.45（万元） 纳税调整额=36-33.45=2.55（万元） 跨期结转的广告费=2.55（万元）,2020/8/2,81,例2： A公司2009年取得下列收入：销售商品收入120万元，出租房屋收入20万元，代购代销手续费收入30万元，政府补助收入5万元，取得捐赠收入3万元； 2009年实际发生的广告费和业务宣传费为4

42、0万元。计算A公司2009年广告费和业务宣传费的纳税调整额。 计算基数=1202030 =170万元。 注意：政府补助收入5万元和取得捐赠收入3万元都不能作为广告费和业务宣传费计算基数。 扣除限额= 17015%=25.5（万元） 实际发生广告费40万元 准予扣除的广告费=25.5万元 跨期结转的广告费=14.5（万元）,2020/8/2,82,9.保险费 （1）准予扣除的保险费（七险一金） 七险：养老保险费； 医疗保险费； 失业保险费； 工伤保险费； 生育保险费； 企业财产保险费； 法定人身安全保险费； 一金：住房公积金。,2020/8/2,83,（2）不得扣除的保险费。 超过规定标准缴纳的

43、“七险一金”； 企业为职工个人缴纳的商业保险。 如：企业为职工投保的家庭财产保险不得税前扣除。,2020/8/2,84,10.补充养老保险费、补充医疗保险费 扣除限额：实发工资总额5%,想一想： 哪些扣除项目的计算基数为“实发工资总额”？ 职工福利费； 职工教育经费； 工会经费； 补充养老保险费、补充医疗保险费。,2020/8/2,85,11.研究开发费（技术开发费） 研究开发费是指企业为开发新技术、新产品、新工艺所发生的研究开发费用。 （1）未形成无形资产的：加计扣除50% （2）形成无形资产的：按无形资产成本的150%摊销,某机械厂2009年实际发生研究开发费30万元（已计入管理费用），2

44、009年利润总额为80万元，假如不考虑其他纳税调整项目，计算该厂2009年应纳所得税。 加计扣除额=3050%=15万元； 应纳税所得额=80-15=65万元； 应纳所得税=6525%=16.25万元。,2020/8/2,86,12.创业投资额 创业投资额的70%可抵扣应纳税所得额；不足抵扣的，可无限期结转以后年度抵扣。,注意六个细节： 投资对象：未上市的中小高新技术企业； 投资方式：股权投资； 投资期限：两年以上； 抵扣的起始年度：股权持有满两年的当年； 扣除限额：创业投资额70%； 超过限额的可无限期结转扣除。,2020/8/2,87,创业投资企业,创业企业 （未上市的中小高新技术企业）,

45、股权投资,投资抵扣税收优惠的三大意义： 降低了创业投资企业的投资风险； 解决了中小高新技术企业的资金短缺问题； 推动了中小高新技术企业的成长和发展。,2020/8/2,88,A公司2008年5月18日向B公司（未上市的中小高新技术企业）投资90万元，股权持有到2011年11月18日。假设A公司2008年至2011年扣除创业投资前的应纳税所得额分别为：20万元、 40万元、 60万元、80万元，则： 税前扣除创业投资的起始年度为2010年； 创业投资额的扣除限额为63万元（9070%）； 2010年税前可扣除的创业投资额为60万元； 2011年税前可扣除的创业投资额为3万元； 2011年实际应纳

46、税所得额为：80-3=77万元。,2020/8/2,89,13.手续费及佣金支出 （1）财产保险企业：不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15% （2）人身保险企业：不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10% （3）其他企业：不超过协议或合同金额的5%,2020/8/2,90,14.资产损失（财产损失） （1）扣除范围 现金损失； 存款损失； 坏账损失； 贷款损失； 股权投资损失； 固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失； 自然灾害损失； 其他损失。,2020/8/2,91,（2）扣除数额：净损失 =损失的账面价值+存货损失转出的进项税额 折旧残值责任人赔偿保险赔款 （3）收回

47、损失的处理：计入当期收入,2020/8/2,92,某家具厂不慎发生一起火灾，两个仓库和一个生产车间被焚毁。具体损失包括：烧毁原材料40万元；产成品60万元（其中外购原材料占50%）；烧毁一套生产设备，原价100万元，已提折旧30万元；烧坏部分厂房，经有关部门鉴定，厂房损失50万元，根据房产保险合同，可获保险公司理赔30万元。则该厂所得税前可扣除的损失为： 原材料损失：40万元+4017%=46.8万元 产成品损失：60万元+6050%17%=65.1万元 设 备 损失：100-折旧30-残值5（1005%）=65万元 厂 房 损失：50-30=20万元 可扣除损失合计：46.8+65.1+65

48、+20=196.9万元,2020/8/2,93,15.其他费用的扣除 （1）固定资产租赁费 经营租赁费：按租赁期均匀扣除 融资租赁费：计算折旧分期扣除 （2）汇兑损失 （3）合理的劳动保护支出 （4）转让资产的净值 （5）依法提取的环保专项资金（改变用途的不得扣除） （6）非居民企业境外总机构分摊的费用 （7）会员费、会议费、差旅费、违约金、诉讼费,2020/8/2,94,四、税前不得扣除的项目 1.向投资者支付的股息、红利等权益性 投资收益款项； 2.企业所得税税款； 3.税收的滞纳金； 4.违法经营的罚款、被没收财物的损失；,2020/8/2,95,温馨提示：区分行政性处罚支出与经营性处罚

49、支出 （1）行政性处罚支出不得税前扣除。 行政性处罚支出是指因违反法律、行政法规而支付的罚款、罚金、滞纳金等支出。 （2）经营性处罚支出可在税前扣除。 经营性处罚支出是指因合同关系支付的合同违约金、逾期归还银行贷款的罚款、罚息等。,2020/8/2,96,5.非公益性捐赠和超过规定标准的公益性捐赠； 6.各种赞助支出（各种非广告性赞助支出）； 温馨提示： 广告性赞助支出可按广告费标准在税前扣除 7.未经核定的准备金支出； 温馨提示： 证券、保险、金融等行业可计提一定比例的准备金 8.企业对外投资期间的投资资产成本； 温馨提示： 转让或者处置投资资产时，可扣除投资资产成本,2020/8/2,97

50、,9.企业之间支付的管理费； 10.企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费； 11.非银行企业内营业机构之间支付的利息； 温馨提示： 由于同一法人实体内部营业机构不是独立的纳税人，所以相互之间发生的费用不得税前扣除。 12.不征税收入用于支出所形成的费用、折旧及摊销； 温馨提示： 免税收入用于支出所形成的费用可税前扣除。 13.与取得收入无关的其他支出。,2020/8/2,98,【多选题】 在计算应纳税所得额时不得扣除的项目是（ ）。 A.为企业子女入托支付给幼儿园的赞助支出 B.利润分红支出 C.企业违反销售协议被采购方索取的罚款 D.违反食品卫生法被政府处以的罚款 【答案】ABD,20

51、20/8/2,99,五、亏损弥补 企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。 1.年度亏损的计算方法 收入总额不征税收入免税收入各项扣除0 例：某企业2010年经营收入为1000万元，成本及各项扣除为1200万元，权益性投资收益为300万元。则2010年的亏损额为200万元（1000+300-300-1200）。 2.亏损弥补期：不得超过5年。 （自发生亏损的次年起连续计算） 3.连续亏损的弥补：先亏先补。,2020/8/2,100,某企业20012009年盈亏情况如下表：单元（万元）,要求：计算该企业9年间共缴纳的所得税。,2020/8/2

52、,101,温馨提示： 提示1：税法上的亏损不等于会计上的亏损 税法上的亏损是指企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。会计账面上的亏损是指企业按照会计制度核算的利润总额小于零的数额。 提示2：虚报亏损受处罚 企业虚报亏损是指企业在年度企业所得税纳税申报表中申报的亏损数额大于按税收规定计算出的亏损数额。,2020/8/2,102,例：某纺织厂2010年实现收入总额1880万元（其中包括：国债利息收入80万元）。2010年发生各项成本费用共2000万元（其中包括：环保罚款支出30万元，计提坏账准备金70万元）。计算该企业的会计亏损额与税法亏损额。 会计亏损=18

53、80-2000=120万元； 税法亏损=（1880-80)-（2000-30-70）=100万元； 产生差异的原因： A.国债取得利息收入可免税； B.环保罚款及坏账准备金不得税前扣除。,2020/8/2,103,第五节： 资产的税务处理,站在税法的角度，对各项资产的计税基础及折旧、摊销的方法进行具体规定，从而正确计算应纳税所得额。,2020/8/2,104,核心提示：资产税务处理的基本原则 原则1：以历史成本为计税基础。 即：企业各项资产的计税基础以历史成本为准。 历史成本是指企业取得该项资产时实际发生的支出。 原则2：资产的计税基础不等于账面价值。 资产计税基础就是税法上认可的账面价值。

54、原则3：计税基础不得调整。 企业持有各项资产期间资产增值或者减值，不得调整该资产的计税基础。,2020/8/2,105,2020/8/2,106,一、固定资产的税务处理 固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。,2020/8/2,107,1.固定资产的计税基础 （即：计算折旧的基数） （1）外购的固定资产：买价+相关税费 （2）自建的固定资产：竣工决算前发生的支出 （3）融资租入的固定资产： 合同约定付款总额的：付款总额+相关费用 合同未约定付款总额

55、的：公允价值+相关费用 （4）盘盈的固定资产：同类固定资产的重置完全价 （5）捐赠、投资、交换、债务重组等方式取得的固定资产：公允价值+相关税费 （6）改建的固定资产：以改良支出增加计税基础,2020/8/2,108,某公司一项原价为3000万元的固定资产，会计上使用直线法计提折旧，折旧年限为3年，税法规定的最短使用年限为5年，会计和税法假设净残值均为0，计提了2年折旧后，会计期末，对该项固定资产计提了100万元的固定资产减值准备。计算该项固定资产的账面价值、计税基础。 账面价值=3000-1000-1000-100=900（万元）； 计税基础=3000-600-600=1800（万元）。 可

56、抵扣暂时性差异=1800-900=900（万元） 产生差异的原因： 一是折旧年限不同造成的差异； 二是计提固定资产减值准备造成的差异。,2020/8/2,109,2.固定资产的折旧 （1）计算折旧的范围 温馨提示：下列固定资产不得计算折旧 房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产 以经营租赁方式租入的固定资产 以融资租赁方式租出的固定资产 已足额提取折旧仍继续使用的固定资产 与经营活动无关的固定资产 单独估价作为固定资产入账的土地 其他不得计算折旧的固定资产,结论： 未使用的、别人的、提足折旧的、无关的以及土地等不得计算折旧。,2020/8/2,110,（2）计算折旧的起止时间：次月起 当月增加的

57、固定资产：次月起计算折旧 当月减少的固定资产：次月起停算折旧 （3）计算折旧的年限：20年、10年、5年、4年、3年 （4）计算折旧应合理确定预计净残值。,2020/8/2,111,（5）计算折旧的方法 直线折旧法（常用） 加速折旧法：3选1 A.缩短折旧年限法（不得低于规定年限的60%） B.双倍余额递减法 C.年数总和法 温馨提示：以下两类固定资产可加速折旧 由于技术进步，更新换代较快的固定资产； 常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。,2020/8/2,112,某公司建造一栋房屋，2010年3月完工，4月1日投入使用，建造成本为800万元。该房屋预计可使用20年，预计残值为50万元。则该

58、公司每月应提折旧多少？从哪月开始提折旧？ 分析： 1.该公司应按直线法计算折旧； 2.每月应提折旧额 =（800-50）2012=3.125（万元）； 3.从2010年5月开始提折旧。,2020/8/2,113,二、无形资产的税务处理 无形资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。 1.无形资产的计税基础 （即：无形资产的摊销基数） （1）外购的无形资产：买价+相关税费+其他支出 （2）自行开发的无形资产：开发过程中发生的支出 （3）捐赠、投资、交换、债务重组等方式取得的无形资产：公允

59、价值+支付的相关税费,2020/8/2,114,2.无形资产的摊销 （1）摊销方法：直线法 （2）摊销期限：10年 温馨提示：投资或者受让的无形资产，可按法律规定或者合同约定使用年限分期摊销。 （3）不得摊销的无形资产 自行开发的支出已税前扣除的无形资产； 自创商誉； 温馨提示：外购商誉的支出，可在企业整体转让或清算时扣除。 与经营活动无关的无形资产； 其他不得摊销的无形资产。,2020/8/2,115,某企业2010年外购一项专利权，使用期限为6年，该公司支付价款100万元，支付相关税费12万元，为了将该专利投入生产流程而发生支出8万元。另外，该企业当年自行开发一项商标权并进行了注册，共花费成本80万元。 专利权的计税基础和每年应摊销额 计税基础=100+12+8=120（万元） 每年应摊销额=1206=20 （万元） 商标权的计税基础和每年应摊销额