新旧会计准则差异比较(3).ppt

1、，李云斌，C.P.A .江苏亚金成会计师事务所，江苏省州协会/平协课题开发小组，新企业会计准则差异比较，2020/8/2，2，企业会计准则第8号资产减值与新旧比较(b) 1992年“酝酿”(3) 1998年股票有限公司会计制度：允许4股有限公司短期投资下降价钱，2020/8/2，4，准备，呆帐准备，准备库存下降，器官投资减少。(4) 2000年企业会计制度：8项使企业可以申请短期投资价钱下降准备、坏账准备、库存价钱下降准备、器官投资损坏准备、固定资产损坏准备、建筑工程损坏准备、无形资产损坏准备和贷款损坏准备。(工程物资损坏准备金)，2020/8/2，5，问题(1创业股票投资3.96亿韩元，按1

2、5%提出了器官投资减少额0.594亿韩元)。(二)资产减值会计盈余管理/利润，2020/8/2，6，如果退回的资产减值准备还剩3亿多元，该公司实际上会出现2亿多元的赤字。(c)损坏测试需要前提吗？以单一资产为基准，能提到更多吗？单一资产损坏，但是如果牙齿资产与其他资产结合也不会损坏，则该资产是否应承担损坏准备金的问题。(David assell，Northern Exposure(美国电视电视剧)，2020/8/2，7，第一节资产损坏概述1，资产损坏概念和范围，(1)资产损坏概念资产损坏，即资产的可收回金额低于帐面值的差额企业资产的可收回金额低于账面价值，表示资产已损坏，企业必须确认资产损坏损

3、失，并将资产的账面价值减少到可收回金额(即减少准备金)。借方：资产损毁损失贷方：资产损毁准备，2020/8/2，8，1。资产范围(1)单一资产(2)资产群组(3)资产群组组合2。定义帐本馀额与帐本价值(1) (2)定义帐本价值的定义帐本价值是一个科目的帐本馀额减去奖，2020/8/2，9，指项目对后的净额。资产的帐面价值是资产成本扣除累计折旧(或累计摊销)和累计损坏准备金金额。器官权益投资帐户的账面馀额减去器官权益投资损坏准备金帐户的账面馀额的净额是器官权益投资的账面价值。3.可回收成本的定义与决定(1)可回收成本的定义可回收成本为资产作业价值减去处分成本的净值，以及资产预估未来现金流量现值中

4、的较高者。(利润最大化)报废费用包括与资产报废相关的法律费用、2020/8/2，10、相关税、处理运费、为实现资产可销售状态而发生的直接费用等。(2)可收回金额的确定可收回金额，两者都是根据高原则确定的，充分反映了资产的最本质特征。资产是指由企业的科举交易或事项形成，由企业拥有或控制的，预计会给企业带来经济利益的资源。资产的主要特征之一是资产必须能给企业带来经济利益的流入。如果资产不能给企业带来经济利益，或者带来的经济利益低于账面价值，那么该资产就不能再确认，不能再确认为2020/8/2，11，或者原始账面价值。否则，不符合资产的定义，或不能反映资产的实际价值，从而导致企业资产虚假增加和利润增

5、加。(David aser，Northern Exposure(美国电视电视剧)，资产)待定的财产损失，库存过期或损坏的库存，技术上已淘汰但物理形式仍然存在的生产线。资产的公允价值减去报废费用的净额是以市场参与者的立场考察资产带来未来经济利益的能力，反映资产的市场价值。相反，资产预期未来现金流的现值反映了特定企业的立场，考察资产牙齿未来经济利益带来的能力，2020/8/2，12反映了资产的使用价值(即企业特定价值)。例如，已经使用的出租车的账面价值为3万元。如果现在卖牙齿出租车，可以得到处置收入(公允价值)2.6万韩元，处置费用0.1万韩元，即销售净价钱2.5万韩元。如果牙齿出租车可以继续运营

6、，并继续运营2年，那么未来2年将实现运营净利现值3.6万韩元。牙齿出租车的可收回金额为3.6万韩元，比价目表价格高3万韩元以上，牙齿出租车没有受损，因此不需要为此做减少准备。2020/8/2，13，2，资产减值标准的适用范围企业所有资产受损时，原则上要及时确认和计量。但是，由于不同的资产具有不同的特性，因此损坏会计处理也不同，适用的具体准则也不同。(1)属于资产减值准则的资产减值非流动资产1。使用成本模型进行后续测量的投资性房地产。2.器官股权投资(子公司、合营企业、合营企业的器官股权投资，投资企业拥有的权利，2020/8/2，14，投资单位不受共同控制或重大影响，活动市场中的报价，没有公允价

7、值，难以置信的股权投资)。3.固定资产。4.生产性生物资产。5.油气资产(石油天然气矿区的权益和水井及相关设施勘探)。无形资产(包括资本化开发支出)。7.商誉。2020/8/2，15，(2)资产损坏不属于资产损坏标准的资产损坏1。库存损坏：适用企业会计标准1号库存。2.利用公允价值模型进行后续测量的投资性房地产的损害：适用企业会计准则第三号投资性房地产。3.消费性生物资产的损害：企业会计准则第5号生物资产适用。4.建设合同形成的资产损坏：企业会计准则第15号建设合同适用。5.递延所得税资产的损坏：相应的企业会，2020/8/2，16，计算指南第18号所得税。6.在金融租赁中，出租人没有担保的残

8、值的损害：适用企业会计准则第21号租赁。7.企业会计准则第22号金融工具确认和计量准则的金融资产损坏：企业会计准则第22号金融工具确认和计量应用。8.石油天然气矿区权益的损害：适用企业会计准则第27号石油天然气开采。2020/8/2，17，3，资产减值测试的前提条件(1)资产市值目前大幅下降，下降，2020/8/2，18明显高于时间的推移或正常使用预期的下降。(2)企业经营的经济、技术、法律等有环境和资产的市场中，目前或近期将发生重大变化，对企业产生不利影响。(3)市场利率或其他市场投资回报率在本期提高，影响企业计算资产的未来现金流现值贴现率大大降低了资产可收回金额。(4)表示资产可能受损的其

9、他迹象。2020/8/2，19，2。内部信息来源：例如，资产过时或实体损坏的证据。空闲、停止使用、性能下降等。(1)有资产已经过时或实体受损的证据。(2)资产已闲置，使用终止，或计划提前处置。(三)企业内部报告的证据显示，资产的经济表现可能已经低于预期或低于预期。资产创造的净现金流或实现的营业利润(或损失)远低于原始、2020/8/2，20、预算或预测值。资产发生的营业损失远高于原始预算或预计金额。资产建设或收购时所需的现金支出比原始预算高得多。资产经营或维护所需的现金支出远高于原始预算。(4)表示资产可能受损的其他迹象。如果没有上述资产损坏的迹象，就不能做出损坏的判断。如果有上述资产损坏迹象

10、，应根据2020/8/2，21，估计资产的可收回金额，并与账面价值进行比较以确定损坏情况。由此可见，资产的损坏迹象是以资产是否应进行损坏测试为前提的。(二)企业合并引起的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否有损坏的迹象，每年都要进行减缩测试。根据企业会计准则第20号企业合并和企业会计准则第6号无形资产的规定，企业合并带来的商誉和使用寿命不确定的无形资产在后续测量中将不再摊销，但考虑到牙齿两种茄子类型资产的价值和随之而来的未来经济，2020/8/2，22，利润具有更大的不确定性。为了避免资产价值被高估，企业必须及时确认商誉和寿命不确定的无形资产的损坏损失，如实反映企业的财务状况和经营成果，对

11、牙齿这两种茄子类型的资产是否有损坏迹象，企业至少要在每年年末之前进行损坏测试。资产减值准则重点解决了资产可收回金额计量、资产集团确认和减值处理、商誉减值处理等问题。2020/8/2，23，第二节资产可收回金额度量1，资产可收回金额估计的基本方法(1)根据单个资产或该资产所属的资产组估计资产可收回金额的企业，应在资产负债表日确定资产损坏的迹象。有确凿的证据表明资产有损坏的迹象。执行损坏测试，估计资产的可收回金额，然后将预计资产可收回金额与账面价值进行比较，以确定资产是否损坏。确定是否需要收取资产损坏准备金并确认其损坏损失。在估计资产可收回金额时，原则上2020/8/2，24应基于单一资产，如果企

12、业难以估计单一资产的可收回金额，则应基于该资产所属的资产组确定资产组的可收回金额。2020/8/2，25，(2)在估计资产可收回金额时，应遵循重要性原则资产可收回金额估计，并根据资产的公允价值减去报废成本的净额和预测资产未来现金流的现值中的较高金额进行确定。因此，要估计资产的可收回金额，通常需要资产的工序价值减去报废成本的净额，以及资产预计未来现金流的现值(但在以下情况下可能会有例外或特殊考虑):1。根据上一报告期的计算结果，资产可收回金额比帐面值高得多，但之后没有删除。2020/8/22.上一报告期间的计算和分析表明，资产可收回金额对损坏迹象不敏感，报告期间出现了这些损坏迹象(例如，当前市场

13、利率或市场投资回报率上升，对用于计算资产未来现金流的贴现率影响不大)。无论出现什么损坏迹象，都可以重新评估资产的可收回金额。3.如果资产的公允价值减去报废成本的净额和资产预计未来现金流的现值，超过一个茄子，2020/8/2，27牙齿资产的帐面价值，就可以知道资产没有受损，也就无需进一步估计其他金额。(哪一个较低)4。没有确凿的证据或理由表明，预计未来现金流远高于公允价值减去报废费用的净值，资产公允价值减去报废费用的净额可以看作资产的可收回金额。企业持有的待售资产在保留期(报废前)发生的现金流可能很少，最终获得的未来现金流往往是资产的报废净收入。在牙齿情况下，可以收回资产的公允价值减去报废费用后

14、的净额，2020/8/2，28，收回金额适当5。资产的公允价值减去报废费用的净额，如果不可靠，应使用预计未来现金流的资产的现值金额作为可收回金额。2020/8/2，29，2，资产公允价值减去报废费用的净额的估计，(1)资产公允价值减去报废费用的净值的意义资产公允价值减去报废费用的净额，通常反映出出售或报废时可收回的现金净收入。1.资产公允价值的含义资产的公允价值是指在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额。2020/8/2，30，2。资产报废成本的含义资产的报废成本是指可直接归于资产报废的增量成本，包括与资产报废相关的法律成本、相关税、处理成本、使资产成为可销售状态所产生的直接成本

15、等(逾期手续费和所得税费用除外)。(2020/8/2，31)，(2)资产的公允价值减去报废费用的净额估算顺序，在估计资产的公允价值减去报废费用的净额时，必须分别具有销售协议和有效市场处理。1.如果有销售合同，则在资产的公允价值公平交易时，资产的销售合同价钱(具有约束力)牙齿资产中必须存在资产的公允价格，应根据公平交易中资产的销售合同价钱减去该资产的处置费用，可直接归入该资产的处置费用的金额，2020/8/2，32，值减去处置费用的净额来确定。这是估算资产公允价值减去处置费用的净额的最佳方法。但是实际上，企业资产在内部持续使用，获取资产的销售合同价钱并不容易。为此，需要另一种方法来估计资产的公允价值减去报废成本的净额。2.如果没有销售协议，但与资产活动市场，则资产的公允价值活动市场内资产的市场价钱(通常是资产的买方招标)资产没有销售协议，但是在资产活动时，2020/8/2，33，现场情况下，资产的市场价钱-报废费后金额应确定资产的公允价值减去报废费后净额的市场价钱通常应根据资产的买方招标确定。但是，在资产的交易日与预测日之间经济、市场环境等方面没有发生重大变化的前提下，可以将资产最近的交易价格用作公允价值减