第三章职业责任和法律责任PPT课件

1、责任法律责任，第一、三章注册会计师职业责任和法律责任，基本内容1，注册会计师职业责任2，注册会计师法律责任3，注册会计师如何避免法律诉讼，第二、一节注册会计师职业责任，财务报表责任发现错误和舞弊的责任，第一，审计单位管理层和统治阶层的责任由审计单位管理层监督依法保障财务报表准备：合法性(管理层)适用的会计标准和相关会计制度选择和适当的会计政策应用合理的会计估计设计、实施和维护，以及财务报表编制相关内部控制、欺诈或错误引起的重大误报，4，1，财务报表责任，(2)注册会计师责任333(审计责任)审计责任通过审计报告签名注：注册会计师审计可以合理保证财务报表中没有重大错误，财务报表审计不能减轻审计对

2、象单位管理和管理阶层的责任。5，2，发现错误和欺诈的责任，(1)错误和欺诈1，错误是导致财务报表错误的非故意行为。主要有：(1)为准备财务报表而收集和处理数据时出现错误；(2)忽视和误解相关事实，导致不适当的会计估计；(3)在应用确认、测量、分类或公布(包括公开)相关会计政策时出现错误；(6，2)欺诈概念否定的原因：“GONE”理论O-Opportunity，机会参考N-Need，需要；E-Exposure表示曝光。作弊三角理论：动机或应激，机会，借口。作弊危险因素理论：将作弊危险因素分为个别危险因素和一般危险因素。7，根据作弊的类型，作弊者的职位：管理作弊和职员作弊。根据审计准则，会计师登记

3、应重点关注造成财务报表重大错误的舞弊行为。(1)编制虚假财务报告所产生的误报，(2)资产侵权所产生的误报，(8)财务信息虚假报告(财务信息欺诈)，财务信息虚假报告所产生的动机财务信息虚假报告的表达，根据市场预期或特定的监管要求，最大限度地提高基于财务业绩的个人赔偿，或骗取税金，骗取外部资金，隐瞒资产蚕食的事实。9、管理层实施了上述金融信息欺诈手段，编制了虚假会计分录。特别是临近会计期末，滥用或任意变更会计政策，不适当地调整会计估计依据的假设，故意遗漏最初做出的判断，或隐瞒报告期间发生的交易或事项确认，或可能影响财务报表金额的事实，构成复杂的交易，歪曲财务状况或经营成果，扭曲重大或异常交易和相关

4、的会计记录和交易条件，以及、10、(2)资产侵害，概念侵犯资产通常伴随着虚假或误导性文件记录。其目的是隐瞒缺少资产或未经适当许可使用资产的事实。，11，3，错误和作弊的区别本质上是完全不同的。无意犯错误，作弊是故意的。行动目的不同：没有获得任何利益和目的。行动的结果不同：轻松的发现和发现，12，13，14，15，17，26、2，负责发现错误和欺诈；(3)负责会计师注册的财务报表审计中，按照注册会计师的规定执行审计工作时，对整个财务报表是否有不当行为或错误引起的重大错误进行合理保证。也就是说，根据注册会计师、审计标准的要求，充分考虑审计风险，实施适当的审计程序，合理保证，保持傅晶行为，可能导致发

5、现失误和财务报表重大的虚假报告。27，注意：在发现错误和欺诈处理注册会计师审计过程中，如果有发现错误或欺诈的可能性，应评估其重要性，并决定是否修改或添加审计程序。如果证明错误或舞弊确实存在，则应向审计机关请求适当的处理，并考虑对会计报表的影响。审计机关拒绝调整或者适当公开发现重大失误和舞弊情况的，注册会计师登记根据对会计报告的影响，应当发表保留意见、否定意见。如果不能确认发现错误和欺诈对会计报告的影响，会计师登记不能发表预约意见或发表意见。与管理层和治理层通信，并确定是否负责监管或执法机构报告。28、3、违反法律法规的责任、(1)根据违反法律法规的定义和对类别1、定义、29、2、种类：财务报表

6、(1)的影响，直接影响财务报表中重大金额和公开的违法行为(例如违反税收和企业年金等法律规定)包括：1、了解相关法律法规和更改，确保设计操作程序符合法律法规的规定。2、建立和实施适当的内部控制。3、制定、公布和遵守行为准则。4、确保员工接受适当的训练，理解行为准则。5.监视行为守则的遵守情况，对违反行为守则的员工给予适当的处罚。6、招聘法律顾问，帮助管理人员了解法律法规的要求。7.收集要遵守的法律法规，保存被起诉的记录。8、将适当的责任分配给内部审计机关、审计委员会和合规部门，帮助管理部门防止和发现违法行为，还应考虑31、(3)会计师注册责任、财务报表审计中适用于注册会计师审计机关的法律法规框架

7、。但是，由于审计的固有限制，登记的会计师不能期望审计对象单位防止违反法律法规的行为，或发现的所有违反法规的行为。32、(3)会计师登记责任是对财务报表直接影响的法律法规的责任，会计师登记负责对审计机关遵守这些法律法规的规定取得适当和适当的审计证据。对于可能对财务报表产生间接影响的法律和法规，会计师登记的责任仅限于执行特定的审计程序，并有助于确定可能对财务报表运营产生重大影响的这种违反法律和法规的行为。33，注：对违法行为的处理：如果有违法行为可能存在的迹象，会计师登记必须了解该行为的性质和发生环境，并获得附加信息，评估对财务报表可能性的影响。当怀疑违法行为时，要与管理层或统治阶层讨论这一问题。

8、如果不能提供足够的信息，证明审计机关遵守法律法规，根据注册会计师判断可疑的违法行为会对财务报表产生重大影响，注册会计师应考虑是否应接受法律咨询。34、财务报表有重大影响的违法行为时，国家应与管理层及时沟通，并将对审计单位的违法行为充分反映在财务报表中。否则，注册会计师应根据影响报告的严重性提交待决或傅晶意见的审计报告。由于管理人员或治理结构的妨碍，无法获得适当和适当的审计证据，会计师登记应根据审计范围有限的严重性提交保留或不能发表意见的审计报告。如果发现或怀疑违反法律和法规，会计师登记应考虑是否有责任向被审计机关以外的相关机构或个人报告。如果需要，请考虑是否需要终止业务协议(管理层或管理层对违

9、法行为不采取认为适合具体情况的纠正措施)。第35，2节注册会计师法律责任，1，注册会计师法律责任的原因2，注册会计师法律责任的类型3，注册会计师法律责任的内容，36，1，注册会计师法律责任的原因，注册会计师法律责任是指在执行过程中无法履行或未能维持合同条款，应得的职业主义：周会具有充分的专业知识和工作，37，注册会计师法律责任逐步扩大的表现，20世纪60年代以来“诉讼爆炸”的主要表现，“保险危机”，38，(1)社会原因市场经济的快速发展，以及经济环境日益复杂的社会大众的高度信任和高度期待社会公共法律意识及自我保护意识牙齿均得到加强。(二)审计机关的原因是审计机关的错误、欺诈和违反法规，审计机关

10、的经营失败审计失败：会计师登记没有遵循审计准则，发表了错误的审计意见。经营失败：企业因经济或经营条件的变化而不能满足投资者期望的情况。40、(3)注册会计师本身的原因违约：是指合同一方或多方未履行合同条款中规定的义务。过失：是指在一定条件下没有保持正当的职业慎重。根据这种程度，一般过失是职业上应得的职业慎重，重大过失连最起码的职业慎重都不维持士气。也称为作弊是以欺骗或诱捕别人为目的的故意的错误行为。“推定欺诈”:没有故意欺诈或其他人的动机损失，但有极端或异常的过失。，41，违约，一般过失，重大过失和欺诈的定义，42，2，注册会计师法律责任的种类，43，3，注册会计师法律责任的内容，(1)海外注

11、册会计师法律责任，对普通法下的客户的责任法律责任，根据普通法对其他第三方的责任不确定性成文法下对第三方的责任，第44条，(2)中国注册会计师法律责任，锡业法律责任相关重要法律中华人民共和国注册会计师法违反注册会计师法处罚暂行规定公司法证券法隐匿、伪造、篡改或毁损相关文件和资料，警告，30万以上60万以下罚款刑法对资产评估、检查者、会计、会计、以下最高人民法院规定，45，司法解释13条，出版部：最高人民法院发行日期：2007年06月11日生效日期：2007年06月15日，在最高人民法院审计工作活动中，会计师办事处的民事侵权赔偿事件相关的几条茄子规定，46，1。虚假会计师事务所违反法律法规、中国注

12、册会计师协会依法制定并经国务院财政部批准实施的执业规范和规则、诚实公平的原则，有虚假记录、误导性陈述或重大遗漏的审计工作报告，应当视为虚假报告。(1)定义虚假报告时，会计师办事处违反的规定如下：练习指导和规则；诚实公平的原则。(2)定义虚假报告时，主要取决于审计业务报告是否存在以下问题：可能误解虚假记录的陈述重大遗漏。47，2。利益相关者、合理信任或使用会计师事务所、与被审计单位进行交易或从事与被审计单位的股票、债券等相关的交易活动而遭受损失的自然、法人或其他组织，必须承认为登记会计师法规定的利益相关者。利益相关者必须满足(1)使用可靠或虚假报告的两个茄子条件。(2)遭受损失。48、3。诉讼当

13、事人列举，基本观点：利害关系人只对会计师事务所提起诉讼，审计机关必须参加诉讼。审计单位被列为共同被告，而不是第三方。利害关系人没有向审计机关提起诉讼，而是直接向会计师事务所提起诉讼，人民法院应该通知会计师事务所和审计机关(审计机关)一起提起诉讼。利益相关者拒绝起诉审计机关，人民法院应通知审计机关作为共同被告参加诉讼。49，4。如果对会计师事务所的分公司提起诉讼，利害关系人对会计师事务所的分公司提起诉讼，则人民法院牙齿会计师事务所可以作为共同被告参加同等灾难诉讼。会计师事务所及其分公司共同被告人会计师事务所对分公司的责任承担连带赔偿责任。50，5。投资者第三人诉讼，基本观点：利害关系人对审计单位

14、的出资人虚假出资或出资虚假出资、逃逸出资、事后没有补充的，人民法院可以作为第三人参加诉讼。51，6。责任原则，(1)根据错误估计原则，采取证明负担的反转模式。(二)会计师事务所在审计业务活动中对外作出虚假报告，造成利害关系人损失的，应当承担侵权赔偿责任。但可以证明自己没有错的情况除外。(3)会计师事务所在证明自己没有过错的时候，可以将牙齿事件和相关的执业准则、规则、审计工作底稿等提交给人民法院等。，52，7。侵权责任的四个茄子因素，(1)民法学界普遍采用“四要素理论”，即“行为违法性过失损害事实因果律”。(2)会计师事务所的侵权责任“私怨说”、“虚假报告注册会计师过失利害关系人受害的会计师事务所的过失和利害关系人受害的因果律”牙齿。(3)会计师事务所的故意和会计师事务所的过失的区分，是定义会计师事务所是承担连带责任还是承担补充责任的关键。53、8。承认连带责任(欺诈)，会计师事务所和审计机关的连带赔偿责任：(1)与审计机关恶意串通；(2)明知审计机关重要事项的财务会计处理与国家相关规定相冲突，但不明确说明。(三)明知审计机关的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益，但隐瞒或虚假报告。(四)明知审计机关的财务会