过程导向审计技术.ppt

1、第四章 过程导向审计技术,第一节 过程导向审计流程,2020/8/2,审计,3,审计业务三过程,2020/8/2,审计,4,过程导向审计业务流程,过程导向审计流程,2020/8/2,5,审计计划阶段,审计实施阶段,审计报告阶段,确定是否受托,签订审计业务约定书,了解客户环境、评估审计风险,收集与评价审计证据,销售与收款循环,生产循环,.,计划审计工作,控制测试,实质性程序,审计报告,审计意见,审计意见类型,2020/8/2,审计,6,2020/8/2,7,审计,编制并提交 审计报告,复核审计工作底稿,审计期后事项和或有事项,整理、评价审计证据,评价审计结果,2020/8/2,8,审计,审计报告

2、阶段,第二节 审计受托,2020/8/2,审计,9,了解委托人的目的和动机,初步了解被审计单位的基本情况,并评估审计风险,评价审计人员的胜任能力,一、确定是否接受审计业务委托,二、签订审计业务约定书,审计业务约定书：是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。,2020/8/2,审计,10,1、审计业务约定书内容:,（1）财务报表审计的目标； （2）审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则; （3）管理层对财务报表的责任； （4）CPA对财务报表的责任； （5）审计测试的限制

3、：由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险；,2020/8/2,11,审计,（6）执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求； （7）收费的计算基础和收费安排：审计业务约定书上应明确审计收费的计费依据、计费标准及付费方式与时间； （8）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式； （）违约责任； （1）解决争议的方法。,2020/8/2,12,审计,2、审计业务约定书的特殊考虑,考虑特定需要 集团审计 连续审计 审计业务的变更,（1）在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排； （2）与审计涉及的内部审计人员和被审计单

4、位其他员工工作的协调； （3）预期向被审计单位提交的其他函件或报告； （4）与治理层整体直接沟通； （5）在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安排； （6）注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项。,2020/8/2,14,审计,考虑特定需要-如果情况需要，注册会计师应当考虑在审计业务约定书中列内容：,集团审计,如果负责集团财务报表审计的注册会计师同时负责组成部分财务报表的审计，注册会计师应当考虑下列因素，决定是否与各个组成部分单独签订审计业务约定书。 （1）组成部分注册会计师的委托人 （2）是否对组成部分单独出具审计报告 （3）母公司、总公司或总部占组成部分的所有权份额

5、（4）组成部分管理层的独立程度 （5）法律法规的规定,组成部分注册会计师的委托人,如果集团和组成部分审计是由不同的委托人委托的，注册会计师应当与不同的委托人分别签订审计业务约定书。 例如，会计师事务所受甲集团母公司委托，对甲集团合并财务报表及集团母公司年度财务报表进行审计，同时，甲集团所属子公司乙公司也聘请会计师事务所对年度财务报表进行审计。在这种情况下，会计师事务所应当分别与甲公司和乙公司签订审计业务约定书。,是否对组成部分单独出具审计报告,如果集团母公司聘请注册会计师对集团合并财务报表和集团组成部分的年度财务报表进行审计，但明确不对集团组成部分单独出具审计报告，那么，注册会计师一般无需与组

6、成部分另行签订审计业务约定书。,母公司、总公司或总部占组成部分的所有权份额,如果母公司、总公司或总部占组成部分的所有权份额很大，那么注册会计师可能无需与组成部分另行签约。 组成部分管理层的独立程度 组成部分管理层，是指负责编制组成部分财务信息的管理层。 在某些情况下，组成部分管理层没有独立决策的权力（例如组成部分是某公司的销售部门），而由集团管理层进行日常经营决策，而且很可能该组成部分在法律上也不具备独立签约的资格，那么注册会计师与其签约是没有意义的。,连续审计,（1）有迹象表明被审计单位误解审计的目标和范围； （2）需要修改约定条款或增加特别条款； （3）高级管理人员、董事会或所有权结构近期

7、发生变动； （4）被审计单位业务的性质或规模发生重大变化； （5）法律法规的要求； （6）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化。,2020/8/2,19,审计,注册会计师可以与被审计单位签订长期审计业务约定书，但如果出现下列情况，应当考虑重新签订审计业务约定书：,审计业务的变更,在完成审计业务前，如果被审计单位要求注册会计师将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务或相关服务，注册会计师应当考虑变更业务的适当性。 下列原因可能导致被审计单位要求变更业务。 （1）情况变化对审计服务的需求产生影响 例如，某企业为了公开发行股票需要进行审计，由于情况变化，该企业决定不再上市，因此要求将

8、审计业务变更为保证程度较低的审阅业务。 （2）对原来要求的审计业务的性质存在误解 （3）审计范围存在限制,第三节 初步确定可能错报的领域,了解被审计单位的 基本情况并评估 重大错报风险,2020/8/2,21,审计,（一）了解被审计单位及其环境的内容,（二）了解方法,2020/8/2,审计,22,（一）了解被审计单位及其环境的内容,、注册会计师应当了解被审计单位的行业状况，主要包括： （）所在行业的市场供求与竞争； （）生产经营的季节性和周期性； （）产品生产技术的变化； （）能源供应与成本； （）行业的关键指标和统计数据。,、注册会计师应当了解被审计单位所处的法律环境与监管环境： （）适用的

9、会计准则、会计制度和行业特定惯例； （）对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动； （）对开展业务产生重大影响的政府政策； （）与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求。,、注册会计师应当主要从以下方面了解被审计单位的性质： （）所有权结构； （）治理结构； （）组织结构； （）经营活动； （）投资活动； （）筹资活动,、被审计单位对会计政策的选择与运用： （）重大项目的会计政策和行业惯例； （）重大和异常交易的会计处理方法； （）在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用重要会计政策所产生的影响； （）会计政策的变更； （）被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计政策和相关会计

10、制度。,、被审计单位目标、战略以及相关经营风险： （）行业发展，及其可能导致的被审计单位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长的风险； （）开发新产品或提供新服务，及其可能导致的被审计单位产品责任增加等风险； （）业务扩展，及其可能导致的被审计单位对市场需求的估计不准确等风险； （）新颁布的会计法规，及其可能导致的被审计单位执行法规不当或不完整，或会计处理成本增加的风险；,（）监管要求，及其可能导致的被审计单位法律责任增加的风险； （）本期及未来的融资条件，及其可能的被审计单位由于无法满足融资条件而失去融资机会等风险； （）信息技术的运用，及其可能导致的被审计单位信息系统与业务流程难以融合

11、等风险。,、被审计单位的财务业绩衡量与评价： （）关键业绩指标； （）业绩趋势； （）预测、预算和差异分析； （）管理层和员工业绩衡量与激励性报酬政策； （）分部信息与不同层次部门的业绩报告； （）与竞争对手的业绩比较； （）外部机构提出的报告。,2020/8/2,审计,23,第四节 审计计划的编制技术,计划审计工作包括针对审计业务制定总体审计策略和具体审计计划，以将审计风险降至可接受的低水平。,2020/8/2,24,审计,计划审计工作的作用,总体审计策略,总体审计策略是对审计的期望范围和实施方式所做的规划，是对CPA从接受业务到出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划。,2020/8/2

12、,审计,25,总体审积策略的主要内容： （1）被审计单位的基本情况；（2）审计目的、审计范围和审计方法；（3）主要会计问题及重点审计领域；（4）审计工作进度及时间、费用预算；（5）审计小组组成及人员分工；（6）审计重要性的确定及审计风险的评估；（7）对专家、内部注册会计师及其他注册会计师工作的利用；（8）需由被审计单位提供的帮助及其他有关内容。,2020/8/2,审计,26,第五节 审计工作底稿编制技术,审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。 可以纸质、电子或其他介质形式存在 。,2020/8/2,27,审计,一、审计工

13、作底稿的含义及种类,2020/8/2,审计,28,审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。 审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿，对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。,2020/8/2,29,审计,2020/8/2,审计,30,2020/8/2,审计,31,审计工作底稿的基本要素,二、审计工作底稿的内容和范围,三、审计工作底稿的编制,2020/8/2,审计,32

14、,四、审计工作底稿的复核,2020/8/2,审计,33,审计工作底稿三级复核制度的要点,五、审计工作底稿的管理,（一）审计工作底稿的归档 为审计报告日后六十天内; 如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务终止后的六十天内 。,2020/8/2,审计,34,（二）审计工作底稿的管理要求,2020/8/2,审计,35,如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性，注册会计师可以作出变动，主要包括： (1)删除或废弃被取代的审计工作底稿； (2)对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引； (3)对审计档案归整工作的完成核对表签字认可； (4)记录在审计报告日前获取的、与审计

15、项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。,2020/8/2,审计,36,（三）审计工作底稿所有权和保管,审计工作底稿的所有权归属于会计师事务所。 自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年。 如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存十年。,2020/8/2,审计,37,（四）审计档案,审计档案分为永久性档案和当期档案。 永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。例如：被审计单位的组织结构、批准证书、营业执照、章程、重要资产的所有权或使用权的证明文件复印件等。 当期档案是指那些

16、记录内容经常变化，只供当期审计使用和下期审计参考的审计档案。例如：总体审计计划和具体审计计划。,练习。多选,下列审计工作底稿归档后属于永久性档案的有（ ） A审计调整分录汇总表 B企业营业执照 C公司章程 D关联方,第六节 常用的审计方法,2020/8/2,审计,40,一、审计的基本方法,顺查法，也称正查法，是指按照会计业务处理的先后顺序依次进行审查的方法。 顺查法的审计程序是：原始凭证记账凭证 会计帐簿 财务报表,逆查法，也称倒查法，是指按会计处理顺序的相反顺序依次进行的审查。 逆查法的审计程序是：财务报表 会计帐簿 记账凭证 原始凭证,详查法，又称全查法或精查法。是指对被审单位一定时期内的

17、全部会计资料，包括凭证、帐簿和报表等，逐个地进行审查，以大量的取证来评价被审单位经济活动的合规性、合法性以及会计资料的真实性、准确性的一种审计方法。,抽查法，是指在被审计单位一定时期内的会计资料中按照一定的方法抽取出一部分作为样本，通过对样本检查的结果来推断被审经济活动合法性、合规性、真实性和可靠性的一种方法。,二、常用的技术方法,2020/8/2,审计,41,（一）审阅法 是通过对被审计单位有关书面资料进行审查阅读来取得审计证据的一种方法，用于书面证据的取证。 通常包括了凭证的审阅、帐簿的审阅、报表的审阅和其他资料的审阅。,2020/8/2,42,审计,（二）核对法 是对被审计单位有关书面资

18、料按照它们相互的内在联系互相进行核对而取得审计证据的方法。通过核对能验证被审单位帐簿记录和报表编制的真实性。 主要包括了帐证核对、帐帐核对、帐表核对和帐实核对。,2020/8/2,43,审计,（三）盘点法 是注册会计师运用盘点的手段来证实被审计单位财产物资的数量和价值是否真实的一种方法。该法是配合帐实核对而进行的一种直接获取审计证据的一种方法。 盘点范围主要是：现金、有价证券、存货、固定资产等。 盘点方法通常采用抽查法。盘点的形式主要有直接盘点、监督盘点、突击盘点和通知盘点四种。,2020/8/2,审计,44,（四）调节法 是注册会计师通过对被审事项的有关数据进行必要的调节来验证其与对应数据是否真实的一种方法。 主要运用于审计日与财务报表日数据的差异调节以及对未达帐项的调节。,2020/8/2,45,审计,2020/8/2,审计,46,（五）询证法 又称查询法，是指注册会计师运用调查询问的方式或函证的方法向被审计单位内外人士进行取证的一种审计方法。,（六）复算法 又称重算法，指注册会计师对被审计单位的有关计算结果进行重新计算以验证被审单位的计