第33号——合并财务报表.ppt

1、企业会计准则第33号合并财务报表、主要内容1、确定合并范围2、合并财务报表准备过程3、合并资产负债表、合并利润表曹征输入和清除项目4、合并现金流量表准备和清除项目5、合并权益变动表准备6、合并财务状况表、合并损益表、合并权益变动表报表条目更改7、在报告期内添加或报废子公司合并报表8 合并财务报表新旧准则连接11，处理实物上零资产收购资金不偿还债务的子公司情况12，合并财务报表编制综合案例13，以成本法准备合并财务报表，1，确定合并范围，合并财务报表，是指母公司和所有子公司形成的企业集团的整体财务状况，经营，母公司是具有一个或多个子公司的企业(或主体)。 子公司是指受母公司控制的企业。财务报表合

2、并至少应包括以下组成部分：(1)资产负债表合并(2)合并利润表；(三)合并现金流量表；(4)合并权益(或股东权益)变更表(5)周。母公司要编制合并财务报表。合并财务报表合并范围应根据控制来确定。强调本质比形式重要。(一)控制的定义是指一个企业决定另一个企业的财务和经营政策，从另一个企业的经营活动中受益的权利。受控特征：(1)受控主体是唯一的，不是多个交易方。2)一般通过表决权决定另一个企业的日常财务、经营政策。企业的日常经营由董事会负责，因此取决于董事会的表决权比例。(3)控制的目的是获得经济利益。例：甲企业不投资乙企业，从2007年1月1日开始，乙企业委托甲企业经营，同时，从2007年1月1

3、日开始，乙企业社会的甲企业也占据51%以上的席位，甲企业、1、合并范围确定，根据乙企业年净利润的51%获得管理收益。在牙齿情况下，甲企业没有对乙企业的投资，但是乙企业生产经营的风险和报酬(51%)大部分负担，甲企业必须合并乙企业。(4)控制可以是法定权力，也可以是约定的权力。这可能是通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予的权限。(二)一般企业管理形式和控制权判断案例承包经营、租赁经营、委托经营是企业常见的几种茄子托管形式，采用牙齿税茄子经营管理形式的公司是否应纳入企业财务报表合并的范围，应根据合同、协议协议协议进行判断。企业风险、赔偿及财务经营管理的决策权利转移判断标准。例：(1)在协议中，

4、经营者有生产经营、人事劳动管理、职工奖惩等权利，但这些权利在上级行政主管部门的一定控制下行使。在这种情况下，委托经营者对委托子公司的自主权并不完整。母公司仍须将其子公司纳入合并范围。例：(2)合同承包商根据委托企业的收益情况，同意收取合同比率的管理费或负担合同比率的赤字。在牙齿情况下，托管企业税后利润形成的新资产仍属于母公司，母公司必须将该子公司纳入合并范围。在合并报表中，母公司在对子公司执行权益法会计时，根据合同经营企业净利润(或亏损)扣除(或追加)承包商应分担的收益(或承包商应承担的损失)之间的差异和相应权益率确定的金额调整权益法。，1，确定合并范围，如：(3)合同上委托经营企业日常经营表

5、决权由受托人实施，受托人承担委托企业损益的大部分责任，受托人有权根据市场需求调整企业经营方向。原母公司将渡边杏把委托经营企业纳入合并范围。委托受托人将委托经营企业的控制权、收益权转让给受托人，有股份的人应当合并，没有股份的人也应当合并。(3)控制标准具体适用：1、母公司应将具有被投资单位半数以上表决权的被投资单位包括在合并会计报告范围内。包括：保留母公司直接所有权、间接所有权、直接和间接总表决权的一半以上。注意两点：(1)间接拥有的表决权仅限于通过子公司间接拥有的表决权。间接所有权控制是以直接所有权控制为前提的。(2)在决定是否包括合并范围时，要计算母公司直接、间接拥有投资公司的表决权资本，以

6、真正反映实际控制权，编写合并报告计算投资收益时，要用乘法原则计算子公司的“间接拥有”权益比，以反映子公司的资产净值比。1，确定合并范围，例如1: A公司60%B公司40% 30% C确定合并范围。a公司直接或间接持有C公司股份的比例为40% 30%=70%，C公司必须在合并范围内。在权益法会计时：A公司持有C的股票的比例为40% 600%=58%，A公司应根据58%的股票对C公司进行权益法会计处理。示例2:如果a公司的b公司的股价为40%(即b公司不是a的子公司)，则a公司不能将c公司包括在合并范围内。a公司40%B公司40% 30% C公司，1，确定合并范围，但是如果有母公司无法控制被投资单

7、位的证据，则例外。通过与被投资单位其他投资者的协商，被投资单位有半数以上的表决权。有权根据公司章程或协议决定投资单位的财政和经营政策。投资单位董事会或类似机构的多数成员(一半以上)有权任免。在投资单位的董事会或类似机构中占多数表决权(一半以上)。3.在决定是否形成控制时，必须考虑潜在的表决权。是指现在可切换的公司债券，现在可执行的公认权益证等。(1)考虑目前可切换或可行的潜在表决权。不考虑未来期间潜在的表决权。(二)不仅要考虑企业自身投资企业的潜在表决权，还要考虑其他企业和个人投资企业的潜在表决权。(3)既要考虑有利，也要考虑不利因素。1.合并范围确定，(4) (5)潜在表决权只是控制权判断的

8、考虑因素，不影响当前母公司股东与小数股东之间的分配比例。例如：(1)A，B分别拥有C公司80%和20%的表决权。将A持有的一半股份转让给D后，A，D分别持有C公司40%的股份，B持有C公司20%的股份。同时，A从D购买股票购买选项(即转让的所有权益)，可以随时执行。假设执行价格高于现行市值，即A持有的期权处于亏损状态。在牙齿的情况下，A持有的选项处于亏损状态，但现在可以执行A公司行权等，同时实现对C公司董事会的重组，不考虑其他因素，假设A对C拥有实际控制权。(2)A，B分别拥有C公司表决权股票的55%和45%。B公司还拥有可转换为C公司普通股的转换债券，转换价格与B的净资产相比大幅价钱，可以随

9、时转换。一旦转换，B可以获得C表决权股票的70%。例如，可以在B公司行使行权后，同时实现对C公司董事会的重组，不考虑其他因素，假设B对C拥有实际控制权。4在确定母公司能否控制特殊目的主体时要考虑的因素母公司在确定是否能控制特殊目的主体时要综合考虑以下四个茄子因素第一，确定合并范围，如果母公司控制特殊目的主体。牙齿特殊目的主体被视为子公司，因此必须包含在合并财务报表合并范围内。(一)母公司为了融资、商品销售、劳务提供等特定经营工作的需要，直接或间接设立特殊目的主体。这是指在经营活动方面判断母公司能否控制特殊目的主体。第一，设立特殊目的主体主要是向母公司提供器官资本，或向母公司融资，以支持母公司的

10、主要经营活动或核心经营活动。第二，设立特殊目的主体，主要是为母公司提供与母公司主要经营活动或核心经营活动相匹配的商品或劳务。如果有这种情况，则表明母公司有控制特殊目的主体的可能性。但是，由于特殊目的的主体(例如供应商和客户之间的关系)和母公司的大量交易而存在的经济依赖性不一定形成控制。(二)母公司有控制或控制特殊目的主体或其资产的决策权利。这是在决策方面判断母公司是否能控制特殊目的主体。第一，母公司有权单方终止特殊目的主体。第二，母公司有权更改特殊目的的主体宪章。第三，母公司对特殊目的的主体章程变更有否决权。(三)母公司有权通过公司章程、合同、协议等获取特殊目的主体的大部分利益。这是从经济利益

11、的角度来判断母公司能否控制特殊目的的主体。一是获得未来净现金流量、收益、净资产超过其他利益的方式，获得特殊目的主体分配的大部分经济利益的权力。二是特殊目的主体的预期剩余权益分配或清算中获得大部分剩余权益的权利。(4)母公司通过公司章程、合同、协议等，承担了特殊目的主体的大部分风险。这是从风险的角度判断母公司是否能控制特殊目的的主体。第一，资本提供者对特殊目的主体的净资产没有太大利益。第二，资本提供者没有特殊目的，决定合并范围，获得主体未来经济利益的权利。第三，资本提供者在本质上不能承担特殊目的的主体净资产或经营活动的固有风险。第四，资本提供者获得的代价基本上类似于借款者通过贷款或权益获得的回报

12、。例如，母公司直接或间接向通过特殊目的主体向特定目的主体提供大部分资本的其他投资者保证特定回报率或信用保护。由于这种保证，母公司将保留特殊目的主体的剩余股权风险或所有权风险，但其他投资者实际上只是贷款者，其他投资者受到的收益或损失是有限的。5.包含在母公司合并财务报表范围内的被渡边杏的子公司(1)宣布了被清理的原子公司(被清算集团收购)。(2)宣告破产的原子公司(该公司的日常管理传递给人民法院指定经理)(3)非永久运营所有者权益为负的子公司；(四)母公司无法控制的其他投资单位。6.母公司合并财务报表合并范围中必须包含的子公司：(1)可持续权益为负的子公司；(2)资金转移能力有限的海外子公司；(

13、3)关闭了尚未整理的子公司。(4)准备最近销售的子公司；(五)小型子公司；(六)经营工作性质的特殊子公司(如银杏、保险公司)。第二，统一财务报表编制程序，统一财务报表编制有其特殊程序，主要包括以下方面：(1)确定合并报告的合并范围(控制原则)；(b)合并会计政策和会计期(合并前子公司的单独财务报表曹征)(1)会计政策曹征：根据母公司的会计政策，要求子公司的单独财务报表曹征或子公司根据母公司的会计政策单独编制财务报表。(2)会计期曹征：根据母公司的会计期，可能要求子公司财务报表曹征或子公司根据母公司的会计期进行财务报表编制。(3)公允价值曹征：根据子公司对非管制企业合并的可识别资产、负债、或有负

14、债等购买日的公允价值编制调整项目，将子公司的个别财务报表反映为根据购买日的公允价值确定的可识别资产、负债和或有负债的当前资产负债表日金额。(3)检查母子公司之间的往来，查明差额的原因，进行相应的会计调整。(四)统计确认其他内部相关交易的资料；(5)编制合并工作报告(1)将母公司、子公司的资产负债表、利润表、现金流量表、权益波动表每个项目数据放入合并工作稿中进行汇总。(2)在合并工作草案中准备曹征输入和抵销分录：采用权益法对子公司进行器官权益投资，对曹征内部事务处理对合并财务报表相关项目影响的抵销处理，2 .合并财务报表编制节目、合并工作底稿中编制的曹征日记帐和抵销日记帐、借项或贷项是财务报表项

15、目(资产负债表项目、利润表项目、现金流量表条目和权益变动表条目)，而不是特定会计。例如，与固定资产折旧曹征或抵销相关的固定资产减值准备等，将通过资产负债表内的“固定资产”项目(而不是“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目)进行曹征和抵销。曹征合并报告层次结构递延税确认企业会计标准实施问题专家工作组意见(07/4/30):企业在准备合并财务报表时因未实现内部销售损益而产生的合并资产负债表内的资产、负债的帐面值和合并范围内的企业根据适用税法确定的计税标准之间存在临时差异。合并资产负债表时，必须确认递延所得税资产或递延所得税负债，并调整合并利润表内的所得税费用。但是直接计入权益的交易或事项以及企业

16、合并相关递延所得税除外。(6)按合并财务报表要素计算合并额根据母公司和子公司的单个财务报表项目总额，分别计算合并财务报表中的每个资产项目、负债项目、所有者权益项目、收入项目和支出项等合并额。计算方法如下：1资产类别每个项目、合并额取决于项目总额和与项目抵销分录相关的借项应计额，以及与项目抵销分录相关的贷项应计额的计算。2，合并财务报表编程，2负债类型每个项目和权益类项目，其合并金额由项目加总金额，与项目抵销分录相关的应计借项金额，以及与项目抵销分录相关的应计贷项金额计算确定。3收入类别项目和相关权益变动项目，合并金额由项目合计、项目抵销分录的应计借项金额和项目抵销分录的应计贷项金额计算确定。4费用性列管类别项目，其合并金额是由项目加总金额，减去项目联属冲销分录的借方应计金额，再计算项目联属冲销分录的贷方应计金额所决定。(7)创建合并财务报表根据合并工作稿中计算的资产、负债、权益、收入、成本类和现金流量表中每个项目的合并金额，填写公式合并财务报表的生成。3、财务报表合并时日记帐和抵销项目曹征，(1)根据权益法，在子公司的器官权益投资曹征合并报表中，母公司在将子公司的器官权益投资从成本法调整为权益法时，必须根据合并原告中制定的子公司的个别报表执行权益法会计。(