成本课件第三章

1、成 本 会 计 学,第三章 费用在各种产品以及期间 费用之间的分配和归集,教学目的和要求,掌握各项要素费用的归集与分配 掌握辅助生产费用的归集与分配 掌握制造费用的归集与分配 掌握废品损失与停工损失的归集与分配,本章内容,第一节 各项要素费用的分配 第二节 待摊费用和预提费用的归集和分配 第三节 辅助生产费用的归集和分配 第四节 制造费用的归集和分配 第五节 废品损失和停工损失的核算 第六节 期间费用的核算,第一节 各项要素费用的分配,一、要素费用汇集与分配的原则与方法 原则： 1、直接费用直接计入成本 2、间接费用分配计入成本 3、期间费用不计入成本,共同要素费用分配方法的介绍（适合于所有的

2、费用分配） 第一步，确定费用分配的标准。 费用的分配标准有：定额耗用量比例、生产量比例、产品的体积、产品的重量等。 第二步，计算分配率 第三步，分配各产品应负担的要素费用,（一）材料费用归集和分配的原则,1.直接计入原则。 凡属于某种产品或劳务耗用的直接材料费用，应直接计入“基本（辅助）生产成本某产品（或劳务）”账户的直接材料费用项目。 例：生产A产品300件耗用甲材料20000元，会 计分录为： 借：基本生产成本A产品 20000 贷：原材料甲材料 20000,二、材料费用的分配,（一）材料费用归集和分配的原则,2.间接计入原则。 对几种产品共同耗用的材料费用，在领用时无法确定每种产品耗用多

3、少时，应按一定标准在各产品间分配。,（一）材料费用归集和分配的原则,例：生产A产品300件、B产品100件共耗用甲材料20000元，会计分录为： 第一步，确定分配标准。该题使用产量。 第二步，计算材料费用分配率 材料费用分配率20000元（300件 100件）50 第三步，分配各产品耗用的材料费用。 A产品应分配的材料费用3005015000,（一）材料费用归集和分配的原则,B产品应分配的材料费用100505000元 第四步，归集已分配的材料费用。 借：基本生产成本A产品 15000 B产品 5000 贷：原材料甲材料 20000 总结：企业生产一种产品所领用的材料，发生时直接计入产品生产成本

4、；生产多种产品时，应先分配，然后再计入产品生产成本。,第一节 各项要素费用的分配,二、材料费用的分配 （二）原材料费用的分配方法 1.按原材料定额消耗量比例分配原材料费用，程序： (1)计算各种产品原材料定额消耗量 (2)计算单位原材料定额消耗量应分配原材料实际消耗量 (3)计算出各种产品应分配的原材料实际消耗量 (4)计算出各种产品应分配的原材料实际费用,定额耗用量比例分配法,单位消耗定额：单位产品可以消耗的数量限额。 定额消耗量：一定产量下按照消耗定额计算的可以消耗的数量。 *适用范围：各种材料消耗定额比较健全而且相对准确的材料费用分配。,定额耗用量比例分配法,具体计算步骤如下： （1）计

5、算出各种产品直接材料定额的消耗量； 某产品的定额消耗量该种产品实际产量产品的单位消耗定额 （2）计算出直接材料消耗量分配率； 原材料消耗量分配率原材料实际消耗总量/各种产品原材料定额消耗量之和,定额耗用量比例分配法,（3）计算出各种产品应分配的材料实际消耗量。 某种产品应分配的实际材料消耗量该种产品的定额消耗量 分配率 (4)计算出各种产品实际分配的费用 某种产品实际分配的材料费用=该种产品实际材料消耗量材料单价,2.按原材料定额费用比例分配原材料费用,一般程序为: (1)计算各种产品原材料定额费用 (2)计算单位原材料定额费用应分配原材料实际费用 (3)计算出各种产品应分配的原材料实际费用,

6、2.按原材料定额费用比例分配原材料费用,计算公式为: (1)某种产品材料定额费用=该种产品实际产量单位产品原材料费用定额 (2)原材料费用分配率=原材料实际费用总额/各种产品原材料定额费用总额 (3)某种产品应分配的实际材料费用=该种产品原材料定额费用费用分配率,2.按原材料定额费用比例分配原材料费用,例1：某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单价10元，B材料单价8元。计算分配如下：,（1）甲、乙产品材料定额费用 甲

7、产品：A材料定额费用1506109000（元） B材料定额费用150889600（元） 甲产品材料定额费用合计 18600（元） 乙产品：A材料定额费用12091010800（元） B材料定额费用120584800（元） 乙产品材料定额费用合计 15600（元） （2）材料费用分配率 材料费用分配率37620/(18600+15600)1.1 （3）甲、乙产品应分配材料实际费用 甲产品：186001.1=20460 (元) 乙产品：156001.117160（元）,2.按原材料定额费用比例分配原材料费用,【例2】某企业生产A、B两种产品，共同耗用原材料19500元，其中，A产品生产工具96件，

8、单位消耗定额5千克；B产品生产100件，单位消耗定额3千克。要求分配材料费用。,第一，确定分配标准 第二，计算定额消耗量 第三，计算分配率 第四，分配材料费 第五，编制会计分录,分配标准：定额消耗量,计算定额消耗量： A产品定额消耗量965480 B产品定额消耗量1003300,计算分配率： 分配率39005（480+300）25,分配率：19500/（96*5+100*3）=25元/千克 计算材料费： A产品应分配的材料费2548012000 元 B产品应分配的材料费253007500元,会计分录： 借：基本生产成本A产品（直接材料）12000 B产品（直接材料） 7500 贷：原材料原料及

9、主要材料 19500,共同耗用材料费用的分配方法复习,【例1】某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计21800元。本月投产甲产品120件，乙产品100件，甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料4千克；乙产品材料消耗定额：A材料3千克，B材料5千克。A材料单价10元/千克，B材料单价8元/千克。要求按定额费用比例分配材料费用：,（1）甲、乙产品材料定额费用 甲产品：A材料定额费用120610=7200 B材料定额费用12048=3840 乙产品：A材料定额费用100310=3000 B材料定额费用10058=4000,计算材料费用分配率： 材料费用分配率21800（1104

10、0+6400）1.25,（3）分配甲产品、乙产品应分配的实际费用： 甲产品：110401.213400元 乙产品：70001.28400元,共同耗用材料费用的分配方法复习,【课堂练习】 假定甲、乙产品领用A、B两种材料共计66480元，本月投产甲产品200件，乙产品100件。甲产品消耗定额为：A材料5kg，B材料8kg；乙产品消耗定额为：A材料7kg,B材料9kg，A、B材料计划单价为12元和14元。要求分配材料费用。,解答,(1) 甲产品：200512 200814 34400元 乙产品：1007812 100914 21000元 (2) 分配率=66480（34400+21000）=1.2

11、 (3) 甲产品应分配材料费用： 344001.2=41280(元) 乙产品应分配材料费用：210001.2=25200(元),材料分配的重点及难点,材料按实际成本和计划成本计价的共同点和不同点 材料费用分配的计算 材料费用分配的帐务处理,三、外购动力费用的归集和分配,1. 外购动力费：企业为从事生产经营活动从外部购买各种动力而支付的费用，如电力费、热力费、煤气费等。 2.外购动力费的归集：就是确定本期外购动力费用的发生额。工作中，一般以计量仪表所显示的用量乘以单价来计算。 3. 外购动力费的分配，应按用途进行。实际工作中，各车间、部门的动力使用一般都分别装有计量仪器，因此，应根据各部门计量仪

12、器所显示的 耗用的动力数量和单价，按用途分配。,三、外购动力费用的归集和分配,外购动力费的分配步骤： 实际支付的动力费总额 1.计算动力费用的分配率 = 各部门实际耗用量之和 2. 按部门分配动力费： 某部门应分配的动力费=分配率该部门实际耗用量 3. 基本生产车间生产用动力费，应按产品生产工时在各产品之间分配。,三、外购动力费用的归集和分配,注意： （1）凡是直接用于产品生产的动力费用，应该单独计入相关产品生产成本的“燃料及动力”项目。若企业未专设“燃料及动力”成本项目，则用于基本生产的动力费用计入制造费用。 （2）在企业实际生产中，有可能出现总表与各分表之和不符的情况，此时，计算时按分电表

13、之和计算。,2020/8/3,四、职工薪酬的分配,1、应付工资的组成 2、应付工资的原始记录 3、应付工资的计算 4、应付工资的结算与支付 5、工资费用的分配核算,案例,小王与小李是刚参加工作的大学同班同学，他们虽不在同一个单位就职，但生活在同一座城市，并且工资水平完全一样：月薪3500元。于是两人常于周末小聚一番，以贺新生活的开始。上周有大学同学自外地来，小王与小李各自向单位请事假两天，分别陪老同学游览了本地的风景名胜。 到了月末，小王喜滋滋地领到了本月工资，虽然上周请了两天事假，但仍领到了3165元的现金，于是，忙打电话告诉小李，可一通电话，小王傻了，因为人家小李本月领了3267元的工作，

14、比自己多了102元，这还了得！一定是会计错了。放下电话，小王就急急忙忙向会计室走去。 小王能找回比小李少得工资吗？,四、职工薪酬的分配,1.在计件工资以及只生产一种产品的情况下，直接从事生产人员的工资福利费用，属于直接费用，其工资总额应直接计入各产品成本计算单的“直接人工”成本项目中。 2. 在计时工资且同时生产多种产品的情况下，直接从事生产人员的工资福利费，属于间接费用，通常采用各产品的实际耗用生产工时比例或定额生产工时比例标准，分配后计入“直接人工”成本项目。 借：基本生产成本某产品（直接人工） 贷：应付职工薪酬,间接职工薪酬的分配方法,计算公式：,四、职工薪酬的分配,【举例】某企业生产甲

15、、乙两种产品，本月生产工人工资为40000元，其中甲产品本月耗用工时22500小时，乙产品耗用工时27500小时，按实际工时比例法进行分配。 分配率 40000/（22500+27500）=0.8元/小时 甲产品应分配工资费用：225000.8=18000元 乙产品应分配工资费用：275000.8=22000元,2020/8/3,课堂练习,2000年6月丽达企业基本生产车间完工A 产品120件，实际工时6000小时，B产品完工250件，实际工时4000小时，职工福利费按工资总额的14%计提。其中：基本生产车间工人工资32000元，管理人员工资5200元，机修车间工人工资10000元，管理人员工

16、资2500元，供水车间工人工资4400元，管理人员工资1200元，行政管理人员工资4000元。要求：编制工资及福利费分配表（工人工资按生产工时比例分配），并编制会计分录。,第一节 辅助生产费用归集的核算,一、辅助生产及类型 辅助生产,第一节 辅助生产费用归集的核算,（一）辅助生产及类型 辅助生产 辅助生产是为基本生产和管理部门服务而进行的产品生产和劳务供应。 辅助生产费用是构成辅助生产产品或劳务的成本，将转归基本生产产品成本负担。 正确计算归集辅助生产费用，合理分配辅助生产费用，对正确计算产品成本有重要意义。,第二节 辅助生产费用的汇集与分配,（一）辅助生产及类型 辅助生产 辅助生产类型及特点

17、,第二节 辅助生产费用的汇集与分配,（一）辅助生产及类型 第一类，只生产一种产品或提供一种劳务的车间。如供水、供电、供汽等车间。其特点是： 1.该类车间的产品和劳务全部耗用于当期的生产过程，没有期初和期末在产品。 2.成本计算期内发生的全部生产费用都是直接费用 3.辅助生产成本按车间设明细，并开设成本专栏项目。 4.当期汇集的生产费用总额，即为该期的产品劳务总成本。,第二节 辅助生产费用的汇集与分配,（一）辅助生产及类型 第二类，生产多种产品或提供多种劳务的车间。如工具、修理等车间。 1.该车间产品或劳务较多，一般不是一次消耗于当期生产过程，有期初和期末在产品。 2.发生的费用分为直接费用和间

18、接费用。 3.辅助生产成本除按车间设明细帐外，还按产品或劳务设成本计算单，登记当月发生的材料、工资及其他直接费用。 4.车间间接费用应先在“制造费用辅助车间”中进行核算，月终按一定的标准分配记入有关产品成本和劳务成本计算单。,第二节 辅助生产费用的汇集与分配,（一）辅助生产及类型 （二）辅助生产费用及内容,第二节 辅助生产费用的汇集与分配,（一）辅助生产及类型 （二）辅助生产费用及内容 辅助生产费用是辅助车间进行产品生产或劳务供应中所发生的费用。一般包括： 本车间发生的直接材料、直接工资及其他直接生产费用； 本车间发生的间接制造费用； 耗用其他辅助车间劳务应分配的费用,第二节 辅助生产费用的汇

19、集与分配,（三）辅助生产费用归集的程序 辅助生产费用是通过“辅助生产成本”科目进行归集和核算的。通常归纳为： 第一，辅助生产成本的归集，首先按车间分别进行归集，然后按照不同的产品或劳务并分成本项目归集。 第二，辅助生产车间发生的除直接材料、直接人工以外的其他费用（多种产品或劳务）应先记入按车间分别设置“制造费用辅助生产车间”明细账，月终按照一定的标准分配记入本车间产品或劳务“生产成本辅助生产成本”明细账。 第三，辅助生产车间汇集的生产费用，按照一定方法分配给产品成本。,第二节 辅助生产费用的汇集与分配,（三）辅助生产费用归集的程序 具体地讲，通常有两种归集程序： 辅助车间设置“制造费用”科目

20、直接材料在“辅助生产成本某辅助车间（直接材料）”中核算。直接人工在“辅助生产成本某辅助车间（直接人工）”中 核算。制造费用在“制造费用某辅助车间”中进行归集，然后再转入“辅助生产成本某辅助车间（制造费用）”科目中。其核算程序如下：,第二节 辅助生产费用的汇集与分配,（三）辅助生产费用归集的程序 辅助车间设置“制造费用”科目,直接费用,间接费用,费用分配,第二节 辅助生产费用的汇集与分配,（三）辅助生产费用归集的程序 辅助车间设置“制造费用”科目 辅助车间不设置“制造费用”科目,第二节 辅助生产费用的汇集与分配,（三）辅助生产费用归集的程序 辅助车间设置“制造费用”科目 辅助车间不设置“制造费用

21、”科目 不设“制造费用”科目时，辅助车间发生的直接材料、直接人工和制造费用在发生时都直接计入“辅助生产成本某辅助车间（直接材料、直接人工、制造费用）”科目。 其核算程序如下：,第二节 辅助生产费用的汇集与分配,（三）辅助生产费用归集的程序 辅助车间设置“制造费用”科目 辅助车间不设置“制造费用”科目,直接费用,间接费用,第二节 辅助生产费用的汇集与分配,（四）辅助生产费用归集的帐务处理 归集：通过“辅助生产成本辅助车间”科目进行归集 分配：按照各个受益的产品和部门的受益数量进行分配 分配方法有：直接分配法、一次交互分配法、代数分配法、计划分配法和顺序分配法等。,第二节 辅助生产费用的汇集与分配

22、,二、辅助生产费用的分配,第二节 辅助生产费用的汇集与分配,（一）辅助生产费用分配的特点 为了正确计算辅助生产产品和劳务成本，并将辅助生产费用正确地记入基本生产产品成本和经营管理费用，在分配生产费用时，就应在各辅助生产车间之间进行费用的交互分配或者直接分配给辅助生产以外的各受益产品和部门。,第二节 辅助生产费用的汇集与分配,（二）辅助生产费用分配的方法,例4：某厂设有发电、修理两个辅助生产车间，本月发生的成本和劳务数量如下表：,1、直接分配法_原理,（1）直接分配法：是直接对基本受益单位分配费用的一种方法。 （2）它完全不考虑辅助车间之间相互提供劳务的事实，因而比较简单。,1、直接分配法_图示

23、,1、直接分配法_公式,1、直接分配法_举例,（见例4）（1）发电车间直接分配率 8000（400004000）0.222 一车间：20000 0.2224444 二车间：12000 0.2222666 管理部门：4000 0.222890 * 借：制造费用_一车间 4444 制造费用_二车间 2666 管理费用 890 贷：辅助生产_发电车间 8000,1、直接分配法_举例（续）,（2）修理车间直接分配率 3600（1200200）3.6 一车间：4403.61584 二车间：3203.61152 管理部门：2403.6864 *借：制造费用_一车间 1584 制造费用_二车间 1152 管

24、理费用 864 贷：辅助生产_发电车间 3600,2、一次交互分配法_原理,（1）一次交互分配法：是一种先在辅助车间内部分配，然后再对基本受益单位分配的方法。 （2）该方法最复杂，与实际更相吻合，因而比较准确。,2、一次交互分配法_图示,2、一次交互分配法_公式,2、一次交互分配法_解答,2、一次交互分配法_解答（续）,发电车间：7800元、36000千瓦时 一车间：200000.2167=4334 二车间：120000.21672600 管理部门：4000 0.2167866 修理车间：3800元 、1000小时 一车间：4403.8=1672 二车间：3203.81216 管理部门：240

25、3.8 912,（1）借：辅助生产_发电车间 600 贷：辅助生产_修理车间 600 （2）借：辅助生产_修理车间 800 贷：辅助生产_发电车间 800 （3）借：制造费用_ 一车间 4334 制造费用_二车间 2600 管理费用 866 贷：辅助生产_发电车间 7800 （4）借：制造费用_一车间 1672 制造费用_二车间 1216 管理费用 912 贷：辅助生产_修理车间 3800,2、一次交互分配法_解答（续）,辅助生产费用的分配方法,3.代数分配法（Algebra allotment method） （1）概念,辅助生产费用的分配方法,3.代数分配法 （1）概念 先根据代数中多元一

26、次联立方程式的原理计算各辅助车间相互提供劳务的单位成本， 再根据各受益单位耗用劳务的数量及其单位成本，向受益单位分配辅助生产费用的一种方法。 它也是交互分配法的一种形式。 假设各辅助生产车间的单位生产成本为未知数。,辅助生产费用的分配方法,3.代数分配法 （2）计算方法及公式,辅助生产费用的分配方法,3.代数分配法 举例（前例） 某厂设有第一、第二两个基本车间和供汽、机修两个辅助车间。本月供汽车间直接发生的费用为1200元，供应蒸汽130吨，其中甲产品25吨，乙产品30吨，丙产品40吨，丁产品25吨，机修车间10吨；机修车间直接发生费用为400元，提供机修工时850个，其中第一车间250个，第

27、二车间350个，厂部200个，供汽车间50个。,辅助生产费用的分配方法,3.代数分配法 假设每立方米蒸汽成本为，每个机修工时为，则： （） （） 化简移项得 解方程得： 其他略,4、计划分配法_原理,（1）计划分配法：是一种根据辅助生产车间提供劳务的计划单位成本分配辅助生产成本的方法。 （2）计划成本与实际成本的差异，计入管理费用，由厂部统一调整。,4、计划分配法_公式,4、计划分配法_举例,（1）修理车间计划总成本12003.54200 发电车间：200 3.5700 一车间：4403.51540 二车间：3203.51120 管理部门：2403.5840 *借：辅助生产_发电车间 700

28、制造费用_一车间 1540 制造费用_二车间 1120 管理费用 840 贷：辅助生产_发电车间 4200,接例4，假定电的计划成本为0.22元/千瓦时， 修理的计划成本为3.5元/小时。,4、计划分配法_举例（续）,（2）发电车间计划总成本400000.228800 修理车间：4000 0.22880 一车间：200000.224400 二车间：120000.222640 管理部门：40000.22880 *借：辅助生产_修理车间 880 制造费用_一车间 4400 制造费用_二车间 2640 管理费用 880 贷：辅助生产_发电车间 8800,4、计划分配法_举例（续）,（3）发电车间实际

29、成本80007008700 发电车间成本差异87008800100 修理车间实际成本36008804480 修理车间成本差异44804200280 *借：辅助生产_发电车间 100 管理费用 180 贷：辅助生产_修理车间 280,课堂练习,某厂设有第一、第二两个基本车间和供汽、机修两个辅助车间。本月供汽车间直接发生的费用为1200元，供应蒸汽130吨，其中甲产品25吨，乙产品30吨，丙产品40吨，丁产品25吨，机修车间10吨；机修车间直接发生费用为400元，提供机修工时850小时，其中第一车间250小时，第二车间350小时，厂部200小时，供汽车间50小时。假设蒸汽计划价格为9.8元,每小时

30、机修计划价格为0.49元。要求分别采用直接分配法、交互分配法和计划分配法分配辅助生产费用并编制相应的会计分录。,第三节 制造费用(Manufacturing expense)的归集和分配,一、制造费用的归集 二、制造费用的分配,一、制造费用的归集,1.制造费用的概念 指应由产品成本负担的，不能直接计入各产品成本的有关费用。即企业各生产单位为组织和管理生产而发生的各项间接费用,一、制造费用的归集,2.制造费用的内容 一般包括：管理人员工资、职工福利费，生产单位房屋建筑、机器设备折旧费、原油储量有偿使用费、油田维护费、矿山维简费、租赁费、修理费、机物料消耗、低值易耗品、取暖费、水电费、办公费、试验

31、检验费、劳动保护费、季节性修理期间停工损失及其他制造费用。,一、制造费用的归集,3.制造费用的核算程序及明细分类账的格式,一、制造费用的归集,原材料,应付工资,银行存款等,制造费用,基本生产成本,间接材料,间接人工,其他间接费用,归集,分配,分配结转,一、制造费用的归集,二、制造费用的分配,注意事项： 在同一企业或者生产车间只生产一种产品时，所有的费用都是直接费用，不需要在各产品间进行分配。 但在同一基本车间生产多种产品的情况下，各基本车间所汇集的制造费用应分配进入各产品生产成本之中。,制造费用 的归集,经济业务 发生,经济业务 发生,制造费用 的分配,制造费用归集及分配程序,二、制造费用的分

32、配,（一）制造费用的分配标准,1、实际（定额）生产工时 2、实际机器工时 3、生产工人工资 4、产品产量 5、产品直接材料成本 6、产品直接生产成本,二、制造费用的分配,（二）制造费用的分配方法,1.产品生产工时（定额工时或实际工时）比例法 计算公式：,二、制造费用的分配,（二）制造费用的分配方法,1.产品生产工时（定额工时或实际工时）比例法 计算举例： 某企业生产甲、乙两种产品，某月汇集的制造费用总额为7200元，甲产品生产工时2400小时，乙产品实际生产工时3600小时。用生产工时比例法分配制造费用。,制造费用分配率7200（2400+3600）1.2 甲产品应分配的制造费用1.22400

33、2880 乙产品应分配的制造费用1.236004320,二、制造费用的分配,（二）制造费用的分配方法,2.机器工时比例法 该方法适应于机械化程度较高的车间。 如果同一车间中几既有手工操作又有机械生产应将制造费用分为两部分：一部分与机器有关的费用（折旧费、修理费、消耗材料等）按机器工时比例分配；一部分与机器无关的费用（工资、福利、办公费等）按生产工时比例分配。,机器工时比例法的计算方法同生产工时比例法,二、制造费用的分配,（二）制造费用的分配方法,3.生产人员工资比例法 该方法适用于生产人员工资可以直接进入产品成本，而工资的大小又大体与制造费用的发生有联系的企业。 计算公式：,二、制造费用的分配

34、,（二）制造费用的分配方法,4.计划分配率法 由于制造费用的构成中，包含有相当一部分固定费用，因而制造费用随产品产量而变动的趋势并不显著。在季节性生产情况下，制造费用采用上述计算分配，势必旺季产量大，单位产品分配的费用少，淡季产量小，单位产品分配的费用多，从而掩盖了制造费用控制上的成绩或问题。,二、制造费用的分配,4.计划分配率法 计算公式：,二、制造费用的分配,4.计划分配率法 注意事项： 如果制造费用的实际发生数和实际生产工时或产量与计划相差较大，应及时调整计划分配率。 年终时，制造费用全年实际发生数与分配数的差额，除其中属于为明年开工生产作准备的可留待明年分配外，其余都应在本年内调整产品

35、成本。 即将差额用蓝字或红字自“制造费用”帐户贷方转入“基本生产成本”帐户借方外，除应由在产品负担的差额留在“基本生产成本”借方外，其余应自“基本生产成本”贷方转入“产成品”帐户借方，除应由产产品负担的差额留在“产成品”帐户借方外其余应由已销售或发出产品负担的差额应由“产成品”帐户转入“产品销售成本”。,二、制造费用的分配,4.计划分配率法 举例： 某企业为季节性生产，每年第一、四季度为淡季，第二、三季度为旺季。基本生产车间生产甲、乙两种产品，按各产品耗用生产工时情况，以甲产品为标准产品，乙产品按甲产品的1.2倍折合为标准产量分配制造费用。某年全年预计制造费用总额为86400元，全年计划生产甲

36、产品12000件，计划生产乙产品8000件。,全年计划标准产量=1200+80001 .2=21600件 年度制造费用计划分配率 = 8640021600 =4（元/件）,假设甲产品本月生产1000件，乙产品本月生产800件，本月实际发生制造费用8500元。则：,甲产品应分配的制造费用=4 1000件=4000元 乙产品应分配的制造费用=4 800 1.2 =3840 元,计划与实际的差额 =8500-(4000+3840)=660元 借: 基本生产成本 600 贷：制造费用 600,下一章,生产损失的归集和分配,第四节 生产损失的核算,一、废品损失的核算 二、停工损失的核算,一、废品损失的核

37、算,1.废品和废品损失的含义 废品 是指由于生产原因而造成的质量不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用的在产品、半成品和产成品。 由于废品是因为生产工作的缺点所造成的，因此与废品发现的时间、地点无关，只要是由于生产原因造成的，均应视为废品。 废品可能在生产过程中发现，也可能在入库后，甚至在销售后发现。,一、废品损失的核算,1.废品和废品损失的含义 废品 以下几种情况不在废品中核算： 第一，产品入库时是合格产品，后因保管不善、运输装卸不当或者其他原因而发生的变质、损坏，不能按原定用途使用，则应作为产成品毁损处理，不应包含在废品之内。 第二，凡质量不符合规定的技术标准，但经检验部门检定，可以不需

38、要返修即可降级出售或者使用的产品，在实际工作中称为次品，次品也不包括在废品之内。,一、废品损失的核算,1.废品和废品损失的含义 废品 废品的种类： 第一，废品按其产生的原因不同可分为料废和工废两种。 第二，废品按其能否和有否必要修复可分为可修复废品和不可修复废品两种。,一、废品损失的核算,1.废品和废品损失的含义 废品 废品损失,一、废品损失的核算,1.废品和废品损失的含义 废品 废品损失 废品损失是指由于产生废品而发生的废品报废损失和超过合理产品正常成本的多耗损失。 具体地说，包括： 第一，指不可修复废品已耗的实际成本，如果不可修复废品可作材料或原料回收，则回收材料或废料的价值应冲减损失；,

39、一、废品损失的核算,1.废品和废品损失的含义 废品 废品损失 具体地说，包括： 第二，可修复废品损失是指可修复废品在返修过程中所发生的修复费用，包括修复时所发生的直接材料、直接人工以及应负担的制造费用等。 第三，对于应向造成损失的责任人索赔损失的，则过失人的赔偿款应冲减废品损失。,一、废品损失的核算,1.废品和废品损失的含义 废品 废品损失 具体地说，包括： 这里要指出，废品损失一般只包括发生废品所造成的直接损失，不包括因产生废品给企业带来的间接损失。（延误交货合同而发生的违约赔款、减少销售量而造成的利润损失等）,一、废品损失的核算,废品损失核算的凭证和账户 凭证 在产品质量检验过程中，一旦发

40、现废品，产品质量检验人员都应填写“废品通知单”。其格式如下：,一、废品损失的核算,废品损失核算的凭证和账户,一、废品损失的核算,废品损失核算的凭证和账户 账户 可以增设“废品损失”账户,1,2,3,3,3,4,说明：1、2为不可修复废品；3为可修复废品追加费用，4为修复后的废品或不可修复废品净损失转入生产成本,一、废品损失的核算,废品损失的计算 第一，可修复废品损失的计算 可修复废品的损失是修复费用，其计算方法与合格品一样，可以直接根据直接材料、直接工资和制造费用分配表的分配结果进行归集计算。如果修复费用中有责任人赔偿的部分，则赔偿款应冲减废品损失。 必须指出：可修复废品的归集是指当月实际发生的修复费用，它与可修复废品发现的时间无关。即：凡是本月发生的修复费用，不论被修废品是本月发现还是以前月份发现，都作为本月废品进行归集。,一、废品损失的核算,废品损失的计算 第二，不可修复废品废品损失的计算 不可修复废品损失是该废品的已耗成本，它与合格品成本捆绑在一起，因此，计算是较复杂，通常是采用一定方法先确定不可修复废品的成本，并将其成本从合格品成本中转出，确定了不可修复废品的已耗成本后，再减去残料价值和