06 流动负债的核算(刘).ppt

1、第六章 流动负债,负债，是指企业所承担的，由过去的交易、事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。,负债是由过去的经济业务所引起的现时义务。,负债的偿还会导致经济利益流出。,1.流动负债, 是指可以在一年内或超过一年的一个营业周期内偿还的各种债务。 包括短期借款、应付账款、应付票据、预收账款、其他应付款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费等。,2.长期负债，是指偿还期在一年以上或者超过一年的一个营业周期以上的各种负债。 包括长期借款、应付债券和长期应付款等。,第一节 短期借款,短期借款指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以内的借款。 一、设置科目 短期借款,取得借款本金,归

2、还借款本金,余：未归还的 借款本金,二、利息的处理方式(两种方式) 利息的处理有两种方法：一是年内付息，企业在付息的当期计入“财务费用”科目；二是跨年度付息，企业应于资产负债表日计算应付利息，计入年末月份“财务费用”科目。 1年内付息 例1：企业10.1从银行取得短期借款80000元，利率为8.4%，年底一次归还。,（1）取得借款时 借：银行存款 80000 贷：短期借款 80000,（2）年末还本付息 借：短期借款 80000 财务费用 1680 贷：银行存款 81680,全部确认为12月的利息,2二是跨年度付息 例2：某企业7月1日从银行取得80000元短期借款，借款期为9个月，到期还本付

3、息。借款年利率为5.58，有关账务处理如下： 取得借款时， 借：银行存款 80000 贷：短期借款 80000 当年12月31日计算应付利息时： 借：财务费用（80000 5.58126） 2232 贷：应付利息 2232 次年4月 1日到期还本付息时： 借：财务费用（80000 5.58123） 1116 应付利息 2232 短期借款 80000 贷：银行存款 83348,第二节 应付账款、应付票据及预收款项,一、应付账款 应付账款：指企业因购买材料、物资、商品或接受劳务供应 而形成的债务。,结算性临时欠款 赊购性欠款,入账时间：以所购物资的所有权转移或接受劳务已发生为标志。,例1：,企业：

4、 4.5购料 价 30000元 税 5100元,（1）45赊购 借：原材料 30000 应交税费应交增值税（进项税额） 5100 贷：应付账款 35100 （2）到期付款时 借：应付账款 35100 贷：银行存款 35100,二、应付票据,企业采用商业汇票结算方式购货的一种延期付款方式。 最长期限6个月。 （一）应付票据的种类 1按承兑人不同分 商业承兑汇票：付款人自身承兑 银行承兑汇票：付款人的开户行承兑 2按是否计息分 带息票据：面值、期限、利率 无息票据：面值、期限,（二）无息票据的核算,1银行承兑汇票 购货：价费60000元，税10200元 例3： 甲 乙 开银行承兑汇票，面值7020

5、0元，期限2月,开户银行,申请承兑,支付承兑手续费1（不低于10元）,（1）支付手续费 借：财务费用 70.2 贷：银行存款 70.2 （2）出票购货 借：材料采购 60000 应交税费应交增值税（进项税额） 10200 贷：应付票据 70200,（3）到期兑付票款,借：应付票据 70200 贷：银行存款 70200 （4）若到期无力付款 承兑行代为付款，开出特种转账传票 银行作为逾期贷款处理，每天按万分之五计收罚息 借：应付票据 70200 贷：短期借款 70200,2商业承兑汇票,（1）不需支付承兑手续费 （2）到期无力付款 银行退票，不予垫付，并可能被银行罚款 债权债务双方协商解决 借：

6、应付票据 贷：应付账款,（三）带息票据的核算,1利息的处理(两种方式),（1）到期计提 签发日与到期日在同一会计年度 票据利息全部计入到期月份的财务费用 （2）年末及到期计提 签发日与到期日不在同一会计年度 年末计提一笔利息，到期再计提一笔利息,2商业承兑汇票的核算,例4：,赊购 甲 乙,价：10000元 税：1700元 利率：5% 期限：6月,1/9出票,（1）赊购时 借：材料采购 10000 应交税费应交增值税（进项税额） 1700 贷：应付票据 11700 （2）1231计息 应付利息=117005%4/12=195元 借：财务费用 195 贷：应付票据 195,（3）次年3. 1到期,

7、借：财务费用 97.5 贷：应付票据 97.5 借：应付票据 11992.5 贷：银行存款 11992.5 或：借：财务费用 97.5 应付票据 11895 贷：银行存款 11992.5 （或：应付账款） 3银行承兑汇票的核算 支付手续费、到期无力付款的差别,三、 预收账款,预收账款： 企业在销售商品或提供劳务前，按规定向购货人预收 部分或全部的款项。 预收账款属于企业的流动负债 预收账款产生于企业的销货活动 （一）会计核算方法 1单独核算 预收款项的业务较多 设置“预收账款”科目,预收款,应收交易款,补收款,尚未补收的款项,已预收款项尚未交货的款项,2不单独核算,预收款项业务不多 将预收款项

8、并入“应收账款”科目核算 （二）账务处理 销货：价 80000元，税13600元 例： 甲 乙,预收40%，1个月后发货，再补收60%款及税 1预收40%款项 借：银行存款 32000 贷：预收账款 32000 （应收账款）,一般只预收货款，不预收增值税,2交易,借：预收账款 93600 （应收账款） 贷：主营业务收入 80000 应交税费应交增值税（销项税额） 13600 3补收 借：银行存款 61600 贷：预收账款 61600 （应收账款） （三）说明 若单独核算企业的预收账款，则： 预收、交易、补收三个环节的核算口径应一致； 均通过“预收账款”科目核算。,企业会计准则第9号职工薪酬规定

9、：企业因获得职工提供服务而给予职工的各种形式的报酬或对价，全部纳入职工薪酬的范围。包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。,第三节 应付职工薪酬及其他应付款,“应付职工薪酬”核算企业应付给职工的各种薪酬： 应付职工薪酬工资 职工福利 工会经费 职工教育经费,一、应付职工薪酬工资 工资总额的组成内容: 国家统计局1989年发布关于职工工资总额组成的规定， 工资总额由6部分组成：,工资总额,工 资 奖 金 津贴和补贴,计时工资 计件工资 加班加点工资 特殊情况下支付的工资,月终，编制“工资分配汇总表”按照职工工作

10、部门和工作性质不同：工资结算汇总表,据分配表编制会计分录： 借： 生产成本 21980 制造费用 5800 管理费用 6200 销售费用 630 在建工程 300 营业外支出（子弟学校人员、技工学校） 贷：应付职工薪酬 工资 34910 注意：分配的工资是指职工的工资总额,工资结算汇总表,发放工资时： 先提现： 借：库存现金 31684 贷：银行存款 31684 实际发放工资时： 借：应付职工薪酬工资 31684 贷：库存现金 31684,二、应付职工薪酬职工福利,企业每月按工资总额的一定比例从成本、费用中提取 =工资总额14% （一）福利费的开支范围,医疗、保育等福利人员的工资及工资性支出

11、职工的医药卫生费 职工生活困难补助费 其他一些福利费,（二）福利费的核算 1计提 每月计提福利费时，编制“福利费计提表”,借：,生产成本( 21980*0.14) 3077.2 制造费用 (5800 *0.14) 812 管理费用（ 6200 * 0.14） 868 在建工程（300*0.14） 42 销售费用 (630 *0.14) 88.2 营业外支出 贷：应付职工薪酬职工福利 (34910 *0.14) 4887.40 2使用 借：应付职工薪酬职工福利 贷：银行存款 注意:福利费应按照工资总额计提(而不是实发工资),三、应付职工薪酬工会经费 职工教育经费,1计提工会经费 =工资总额2%=

12、698.2 借：生产成本( 21980*0.02) 439.6 制造费用 (5800 *0.02) 116 管理费用（ 6200 * 0.02） 124 在建工程（300*0.02） 6 销售费用 (630 *0.02) 12.6 营业外支出 贷：应付职工薪酬工会经费 698.2,2计提职工教育经费 =工资总额1.5%=523.65 借：生产成本( 21980*0.015) 329.7 制造费用 (5800 *0.015) 87 管理费用（ 6200 * 0.015） 93 在建工程（300*0.015） 4.5 销售费用 (630 *0.015) 9.45 营业外支出 贷：应付职工薪酬职工教

13、育经费 523.65,四、其他应付款,其他应付款是核算企业应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等。,“其他应付款”账户应按各往来单位、个人设置明细账户 发生应付款项时记入“其他应付款”贷方，偿还债务时记入借方 其他应付款期末余额在贷方表示尚未偿还的其他应付债务,其他应付款的核算,例6-9 企业本月收到外单位交来的包装物押金（支票）3 400元，如何做会计分录？,核算举例：,借：银行存款 3 400 贷：其他应付款x单位 3 400,当下月外单位将包装物送回，退还押金时,借：其他应付款X单位 3 400 贷：银行存款 3 400,第四节 应交税费,一、增值

14、税的核算 二、其他税金的核算（所得税、营业税、消费税）,0 税率：出口货物 低税率：13%，生活必需品、宣传、文教用品或支农产品 基本税率：17%，除以上一切的应税货物或劳务 （2）计算 一般纳税人：应交增值税=当期销项税额当期进项税额 “应交税费应交增值税”下设,1增值税：对商品流转过程中增值的部分征收的税,（1）税率,三档,一、增值税的核算,进项税额,企业购进应税货物或接受应税劳务时所支付或应负担的增值税。据增2等凭证记账： 借：原材料等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或应付账款等） 扣税凭证主要是： 增值税专用发票：一般纳税人企业销售货物或提供应税劳务均应开具专用发票。

15、一联：抵扣联 一式三联 二联：发票联 三联：记账联,销项税额,企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税。 借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）, 已交税金 指交纳的当期的增值税 借：应交税费应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 当期应交增值税=当期销项税额当期进项税额,例 海康公司2001年1月份货物销售价税合计117 000元，该月购进货物价税合计81 900元。该货物增值税率为17%。,(1) 购进货物时,(2) 销售货物时,借: 材料采购 70 000 应交税费-应交增值税(进项税额) 11 900 贷: 银行存款 81 900,借: 银行存款 117 000

16、 贷: 主营业务收入 100 000 应交税费-应交增值税(销项税额) 17 000,当期应交增值税当期销项税额当期进项税额 17 00011 9005 100,(3) 缴纳增值税时（假设交纳5 000元）,借: 应交税费-应交增值税(已交税金) 5 000 贷: 银行存款 5 000,小规模纳税人的认定标准： 1.年销售额在规定标准以下。（从事货物生产的纳税人，年销售额在100万以下；从事货物批发或零售的纳税人，年销售额在180万以下） 2.会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的纳税人。所称的会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。 商业企业属于小规模纳税人

17、的，其适用的征收率为4； 商业企业以外的其他企业属于小规模纳税人的，其适用的征收率为6。 小规模纳税人：应交增值税=当期销售额6% (或4%) 若销售额为含税销售额应将其换算为不含税,例：某商业企业核定为小规模纳税企业（适用税率为4），本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料成本为20 000元，支付的增值税额为3 400元，款已付，材料已经到达并验收入库。该企业本期销售产品零售收入为31 200元，货款已收到。 1.购进货物时： 借：原材料 23 400 贷：银行存款 23 400 2.销售货物时： 该企业应纳的增值税为31 200(1+4%)41 200 借：银行存款 31 200 贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交增值税 1 200,二、其他税金的核算,例 海康公