作业成本法讲义.ppt

1、海纳管理咨询作业成本法,张鸣 博士 如有其它需要,请致电:海纳管理咨询一、什么是作业成本法,作业成本计算法 （Activity Based Costing, ABC) 是指以企业 的各项 作业 活动 作为 成本归 集的对 象，通过对资 源动因的确认和计 量，将各种资源耗费 归集到各项作业上，再通过对作业动因的确认和计量，将作业成本归集到产品、服务或特定客户和定单上去的一种成本核算方法。,海纳管理咨询二、ABC法产生的背景,传统成本计算方法的缺陷 高新技术的发展，固定制造成本大幅度上升

2、 （CRM、CAD 电脑集成和辅助设计系统 ） （FMS 柔性制造系统 ） 产品的特征有根本性变 化 （个性化、多元化、市场化、短期化等） 生产周期、市场周期和消费周期越来越短 精确的成本信息是企业各种战略决策的必须,海纳管理咨询简要案例,对 西安农 用机械厂进 行了作业 成本分析 该 企业 中占销 售成本60和占产 值65的农用四轮 拖拉机的成本，在传 统 成本方法下被多计 14。相反占企业 销 售成本11和占产值3的十二行插秧机的成本，在传 统 成本核算方法下被少计 了22，如果考虑 直接原料和人工成本这 种差异将 更大。四论 拖拉机成本被高估47，插秧机成本被

3、少计 42。 危害：1、不敢降价扩 大拖拉机销 售，降低产品的市场 竞 争 能力和盈利能力。2、由于成本信息的不正确,造成企业 一系列经 营 决 策失误,海纳管理咨询三、ABC法原理,ABC法要素 1、资源（Resources) 资源动因 ( Resources Driver) 2、作业 ( Activity ) 作业动因 ( Activities Driver ) 作业中心 ( Activities Center ) 成本库 ( Cost Pool ) 3、成本对象 ( Cost Objects ),海纳管理咨询三、ABC法原理,什么是

4、资源 资源是一种概念，不一定是具体的物资，它是一种可能被耗费的价值，也是成本的源泉。 ABC法运 用的是一种资 源耗费 模型，而不是费 用开支模型。如一员 工管理50种原料，满 工作量，如企业 因为 将 原来 5种产品减少为 4种产 品，他只要管理40种原料，这 样 企业 对 原料管理资 源的耗费 下降了，作为 原料管理的作业 成本应 该 降低，但在传 统 成本会计中原料管理的成本是不会减少的。,海纳管理咨询三、ABC法原理,什么是资源动因 资 源动 因是衡量资源耗费与作业之间关 系的计 量依据。它反映了资源耗费的作业 原因，是将资源能正确归集到作业 中去的依据。资

5、 源动 因也可作为评价作业耗用资源的效率。如某个作业中心使用一台设备，该设 备 的资 源动 因是100，如两个作业中心共同使用该台设备，那么两个作业中心的设备耗用工时就会成为该设备成本分配的资源动因。,海纳管理咨询三、ABC法原理,什么是作业 作业是企业各项具有创 造价值意义的活动 也称各项工作的计量单 位（Units of ork)。作业的类型和数量会 随着企业不同降低或不同层面生产和管理活动的变化而变 化。常见 的分类是将作业按企业不同作业层面进行划分，主要有单位级作业、批次级作业、产品级作业和管理级作业,海纳管理咨询三、ABC法原理

6、,什么是作业中心 作业中心就是一系列相关作业的集合，它能提供每项作业的成本信息、每项作业所耗费资源的信息和作业执行状态的信息。 小规模作业中心就是某项作业活动,大规模作业 中心可以是生产部门，即成本（费 用）中心。如质 量控制部就是一个作业中心，可以质量检验总次数或时间作为资源动因来负担资源成本，并以不同成本对象具体检验次数或时间作为作业动因来分配其作业成本。,海纳管理咨询三、ABC法原理,什么是作业动因 作业动因是指作业发生的原因，是将 作业成本库中的成本分配给 不同成本对象的依据，也是将资源耗费与最终产品联 系起来的桥梁。 如质量控制部门就是一个作业中心，其质

7、量检验的次数或时间就是这个作业 中心的作业动因，如各种具体产品的成本对象每一次或一小时的质量检验，就应该根据其成本动因承担相应的成本。,海纳管理咨询三、ABC法原理,什么是成本对象 成本对 象就是成本分配的最终 归 集点 ，它可以是某项产品、也可以是某项订 单、合同，甚至是某个客户 。 分配到某产品或订单中去的成本，反映了该成本对象所耗费的作业成本。某项成本对 象可以只承担一项单一的作业成本，也可能要承担多项作业成本。 作业耗费资源 产品消耗作业,海纳管理咨询三、ABC法原理,作业 成本法的计 算流程 资源动 因 作业动因,资源,资源成本

8、分配,作业,作业成本分配,成本对象,海纳管理咨询四、作业成本的计算步骤,确认和计量各种资 源的耗费 根据资源动因，将资源分配到各个作业，开列必要的作业单 ，归集作业成本库成本。 确认和选择正确的作业动因，将作业成本库中的成本分配给不同的成本计算对 象，开列不同的产品、订单或客户的成本计算单。,海纳管理咨询简要案例,某生产 部门 分三个作业中心：装置校验、组屏、配线。本期有两个合同，A合同有4面屏，每面屏3个装置，每个装置校验的定额工时是10小时，每屏组屏和配线的定额工时分别是30工时 。B合同有4面屏，每面屏2个装置，每个装置校验的定额工

9、时 是20小时 ，每屏组屏和配线的定额工时分别是30工时 该生产部门发生折旧费用30000元，人工费用50000元，其他费用20000元，总计为 100000元。发生定额总工时 10000小时 。,海纳管理咨询定额工时统计 合同/ 工序 装置校验 组屏 配线 合计 A 合同 4310 430 430 120 120 120 360 B合同 4220 430 430 160 120 120 400,传统成本计算法,海纳管理咨询制造费用总额 100000元 定额 时总量10000小时 工时分配率100000/1000010元/小时 合同 工序

10、总工时 应 分摊 费 用 A 合同 360工时 36010=3600 B 合同 400工时 40010=4000,传统成本计算法,海纳管理咨询按资源动因进行作业工时的统计 作业中心/成本 工资 折旧 其他 合计 装置校验作业 30000 20000 7000 57000 组屏作业 10000 3000 8000 21000 配线 作业 10000 7000 5000 2000 合计 50000 30000 20000 100000,作业成本计算法,海纳管理咨询作业成本计算法,确定作业动因和作业动因分配率 作业中心 作业动因 作业量 作业总

11、成本 作业分配率 装 置校验 定额工时 4000 57000 14.25 组 屏 屏体个数 100 21000 210 配 线 线头个 数 10000 22000 2.2 57000/4000 = 14.25 21000/100 = 210 22000/10000 = 2.2,海纳管理咨询作业成本计算法,确定各项作业的作业量 合同/作业中心 装置校验 组屏 配线 A合同 4310 4 4100 120 400 B合同 4220 4 4300 160 1200,海纳管理咨询计算确定不同产品（合同）的作业成本 作业中心 作业动因 A合同 B合同 分配率 动因成本 动 因 成本 装置校验 14.25 120 1710 160 2280 组 屏 210 4 840 4 840 配线 2.2 400 880 1200 2640 合计 - - 3430 - 5760,作业成本计算法,海纳管理咨询,0