人民教育出版社·韩辉·会计学基础3·.ppt

1、第三章复式记账原理,第一节复式记账与会计恒等式,一、复式记账的介绍 复式记账是从单式记账法发展起来的一种比较完善的记账方法。与单式记账法相比较，其主要特点是：对每项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上的相互联系的账户中进行记录（即作双重记录，这也是这一记账法被称为“复式”的由来）；各账户之间客观上存在对应关系，对账户记录的结果可以进行试算平衡。复式记账法较好地体现了资金运动的内在规律，能够全面地、系统地反映资金增减变动的来龙去脉及经营成果，并有助于检查账户处理和保证账簿记录结果的正确性。在我国，复式记账曾有借贷记账法、增减记账法、收付记账法三种，但现在规定使用的只有借贷记账法一种。,二、会计

2、恒等式 1、会计等式的含义 也称会计平衡公式，或会计恒等式。它是运用数学 方程的原理描述会计要素之间数量关系的表达式。 2.会计等式的种类 （1）基本会计等式（静态）,资产=负债+所有者权益 注意负债与所有者权益的大小,所有者权益,对会计等式理解 基本会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；左端反映物物关系，右端反映人人的关系。,以货币计量时，会计等式两端数额相等；,、资产会随负债、所有者权益增减而成同方向变化。,（2)动态会计等式 收入-费用=利润,对动态会计等式的理解 利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额。 收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。,利

3、润会随着收入的增减成正方向变化； 利润随着收入的增加而增加 利润随着收入的减少而减少,利润会随着费用的增减成反方向变化。,（3）扩展(综合)会计等式 资产+费用=负债+所有者权益+收入,对扩展会计等式的理解 资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资金来源渠道。,三、经济业务对会计恒等式的影响 1、经济业务的含义 亦称会计事项，是指发生于某一会计主体，引起会计 要素增减变化的事项。 2、经济业务对会计恒等式的影响 （1）会计等式左右两方同时等额增加，会计等式仍保持平衡。 （2）会计等式左右两方同时等额减少，会计等式仍保持平衡。,（3）会计等式右方即负债内部、所有者权益内部或负债与所有者权益两者之

4、间，有关项目发生增减变动，而负债总额或所有者权益总额，或两者之合计总额不变，会计等式仍保持平衡。 （4）会计等式左方即资产内部有关项目发生增减变动，且增减金额相等，资产总额保持不变，会计等式仍保持平衡。,第二节 借贷记账法,一、复式记账法的理论依据 1、资金运动的内在规律性 即各种业务的发生，至少会引起两个会计要素（或同一要素中的两个项目）发生增减变化。 运用会计方法把两个或两个以上的变动记录下来，即复式记账。,二、借贷记账法 （一）记账方法的涵义和种类 1、记账方法的涵义 所谓记账方法，是指根据一定的原理，按照一定的记账规则，采用一定的记账符号和计量单位，借助于文字和数字记录所发生经济业务的

5、一种技术方法。包括单式记账法与复式记账法。 借贷记账法是以复式记账为基本原理，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，以“借”、“贷”为记账符号，反映会计对象具体内容的增减变化及其结果的一种复式记账方法。,2、单式记账法 单式记账法是指对每一项经济业务，一般只在一个账户中进行记录的记账方法。,单式记账法的缺点： 会计科目设置不完整、账户记录之间缺乏相互联系，不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录是否正确，故单式记账法已逐渐被复式记账法所取代。,3、借贷复式记账法含义与规则 借贷记账法是以借贷为记账符号，来记录经济业务的一种复式记账方法。 特点：以借、贷作为特定的记账符号，

6、用来表示“增加”或“减少”。另外还有增减记账与收付记账法。,（二）账户结构与分类 基本内容：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。 (1)资产、费用类账户结构,重要说明：如果会计期末将费用类账户当期发生额全部转入利润类账户，则费用类账户没有期末余额。下期期初没有余额。,(2)负债、所有者权益、收入和利润类账户结构,重要说明：在会计期末，如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则收入类账户没有期末余额。故下期期初没有余额。,(3)资产负债类双重性质账户结构 双重性质账户:在一个账户中既核算资产类会计要素内容，又核算负债类会计要素内容的账户。,见书上例题，P52,第三节 会计分录与账户对

7、应关系 1、借贷记账法的规则 有借必有贷 账户登记方向。 借贷必相等 账户登记金额。,2、会计分录的含义 经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。,重要说明：在实际工作中，会计分录是通过记账凭证来完成。 收到投资者投入资本6，000，000元存入银行。,要求空两格，但理解上带来问题，是中文空两格，还是英文？实质上并没严格明确，因而都算对。理解的关键是明白为什么要空格。,3、会计分录的种类 （1）简单会计分录由两个账户组成的会计分录。 （2）复合（复杂）会计分录由两个以上账户所组成的会计分录。 公司购进材料，货款600000元，其中400000元已用银行存款支付，尚

8、欠供货企业200000元。,某企业今年3月发生以下业务，试编制会计分录： 1、收到客户归还的欠款10 000元，存入银行 2、接受投资者投入的资本50 000元，存银行 3、用银行存款购入机器设备150 000元，购入原材料 50 000元 4、向银行借1年期50 000元，转入银行账户 5、开出支票提取现金8 000元，以备日用 6、购入材料20 000元，支付15 000元，其余暂欠,4、过账和试算平衡 过账是指将经济业务编制会计分录后，登记到账簿中去的过程。 （一）试算平衡的含义与原理 1、试算平衡的含义 根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确

9、性、完整性的技术方法，以便发现错误，及时更正。,平衡原理会计等式的平衡原理,2、试算平衡的方法 （1）余额平衡法,（2）发生额平衡法 所有账户本期借方发生额合计 所有账户本期贷方发生额合计 具体例题P53见书。,程序： 1、先过账，编制“丁字账或T型账” 2、分别计算汇总各账户，如：固定资产账户期末余额在编制丁字账时已确定。再重新罗列期初+本期发生的-本期减少的固定资产，看是否相等。如果正确，必然相等。 3、编制试算平衡表，主要内容有：各账户、期初余额（借与贷）、本期发生额（借与贷）、期末余额（借与贷）。注意：借贷必相等。,第四节 总账与明细账的关系,一、总分类账户与明细分类账户的设置 （一）

10、总分类账户 按照总分类科目设置，仅以货币计量单位登记，提供总括核算资料的账户。 （二）明细分类账户 按照明细分类科目设置，提供详细核算资料的账户。,（三）总账与明细账的关系 控制与被控制的关系：总账对其所属明细账起统驭作用；明细账则对其所隶属的总账起辅助作用。 相互配合的关系：核算内容相同，它们提供的核算资料相互补充。 二、总账与明细账的平行登记 （一）平行登记的含义 经济业务发生后，既要在有关的总账账户进行登记，又在其所属的明细分类账户中登记的做法。,（二）平行登记的要点 登记的内容相同 登记的方向一致 登记的金额相等,习题1： 1、收到货币资金投资500 000元，存银行 2、开出转账支票

11、100 000元，购买小轿车 3、购入原材料价值80 000元，款项尚未支付 4、以银行存款归还短期借款200 000元 5、以银行存款偿还前欠购货款40 000元 6、开出商业承兑汇票偿还所欠货款12 000元 7、从银行提取现金80 000元，以备发工资 8、以现金80 000元，发工资。,习题2,某企业本月初有关账户的余额如下： 原材料 8 000元 其中：原材料H材料6 000元 原材料Y材料2 000元 应付账款 50 000元 其中：应付账款东华机械厂 30 000元 应付账款贸发材料公司 20 000元 该企业本月发生如下经济业务：,1、从东华机械厂购入设备两台，价值50 000

12、元，货款未付； 2、从贸发材料公司购入材料一批，计18 000元。其中H材料10 000元，Y材料8 000元。H材料已用银行存款支付，Y材料未支付； 3、用银行存款偿还东华机械厂设备款60 000元； 4、用银行存款偿还贸发材料公司款项28 000元； 5、发出H材料8 000元，Y材料6 000元用于产品生产。 要求：编制会计分录 开设并登记“原材料”、“应付账款”、“生产成本”总分类账和明细分类账（丁字账即可）,习题3：,1、收到投资者投入的货币资金投资200 000元，已存银行； 2、用银行存款40 000元购入不需要安装的设备1台； 3、购入材料一批，买价和运费计15 000元，货款

13、未付； 4、从银行提取现金2 000元； 5、借入短期借款20 000元，已存银行； 6、用银行存款35 000元偿还应付账款； 7、生产产品领用材料一批，价值12 000元； 8、用银行存款30 000元偿还短期借款。 要求：编制会计分录并根据资料开设丁字账登记有关总分类账户。,补充：,1、银行汇票：汇款人将钱存当地银行，由银行签发一张票据，由异地的指定银行见票按实际所花费无条件支付给收款人或持票人。 2、商业汇票：企业签发的，由付款人在指定日期无条件支付给收款人或持票人的票据。（一般异地使用） 商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，区别是：商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑，银行承兑汇票

14、由承兑申请人到开户银行申请，经银行审查同意承兑。 商业汇票注意点：1、必须存在真实交易或债务关系 2、承兑人到期必须支付票款。但如果承兑人或承兑人账户钱不足支付，商业承兑汇票和银行承兑汇票区别就大了 3、付款期限不得超过6个月,思考：,到期无力支付的商业汇票，企业应按账面余额转入什么科目？,3、银行本票是指以银行为出票人签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。（同城使用） 注意点：a、见票即付，如同现金，不挂失； b、付款期限最长不过2个月，过期作废； c、银行本票可以背书转让。 4、支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行或者其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。支票付款为10天期限。包括现金支票和转账支票。 两者区别：银行本票的出票人为银行，一般不存在空头票据的风险； 绝大部分商户对以支票购物的，都会要求在支票解入银行并收妥款项后才予发货，而银行本票属于见票即付票据，,其他货币资金：指除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。主要包括存出投资外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用保证金存款、信用卡存款； 另：支票属