82 会计报表.ppt

1、1,第一节 财务会计报告概述 第二节 资产负债表 第三节 利润表 第四节 现金流量表 第五节 所有者权益变动表 第六节 财务会计报告的报送和审批,第八章 财务会计报告,2,案例,1975年10月，美国最大的商业企业之一W.T.Grant公司宣告破产引起人们的广泛注意。令人不解的是，Grant公司在破产的前一年，即1974年，其营业净利润近1 000万美元，经营活动提供的营运资金2 000多万美元；银行扩大贷款总额达 6 亿美元。而在1973年末，公司股票仍按其收益 20倍的价格出售。,3,为什么净利润和营运资金都为正数的公司会在一年后宣告破产？为什么投资者会购买一个濒临破产公司的股票，而银行也

2、乐于为其发放贷款，问题就出在投资者和债权人未对该公司的现金流动状况作深入的了解和分析。,4,若分析一下该公司的现金流量情况，就会发现，早在破产前5年，即1970年，该公司的现金净流量就已出现负数。这样，投资者就不会对一个现金严重短缺、毫无偿债能力的公司进行投资。,5,这一事件使投资者认识到，简单地分析资产负债表、利润表或财务状况变动表已不能完全满足投资决策的需要。他们同时还需要了解企业的现金流动状况，需要知道为什么盈利企业会走向破产？为什么亏损企业会发放股利？为什么经营净利润与经营现金净流量不相等？这类问题均可通过分析现金流量表得以解答。,6,第四节 现金流量表,一、编制现金流量表的原因 美国

3、于1987年发布了第95号财务会计报告现金流量表，要求从1988年7月15日以后的会计年度起，所有企业编制现金流量表。 我国于1998年发布具体会计准则现金流量表，规定从1998年1月1日起，企业必须编报现金流量表。,7,资产负债表和利润表皆以权责发生制为基础编制，在反映盈利性（如应收的销售收入）和流动性（如待摊费用、应收及预付款项、存货等）方面都存在缺陷，且反映的资金运动是理论上的而非实际的资金运动（如固定资产的购建和折旧的计提）。 以现金收付制（收付实现制）为基础编制的现金流量表是为了改善按权责发生制编制的资产负债表和利润表在盈利性和流动性方面的不足而寻求到的一种弥补手段。 要全面、准确地

4、反映盈利性和流动性，必须兼顾权责发生制和收付实现制。,8,二、现金流量表的作用,评估企业在未来会计期间产生净现金流量的大小； 评估企业偿还债务及支付企业所有者投资报酬的 能力； 评估企业的净收益与营业活动所产生的净现金流 量的差异的产生原因； 分析会计年度内与现金有关或无关的投资活动与 筹资活动。,9,三、现金流量表中现金的概念,现金,1、库存现金 2、银行存款 3、其他货币资金 4、现金等价物,企业持有的期限短(一般不超过 3个月)、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资,条件：随时可用于支付,10,四、现金流量的组成,现金流量表中所指的现金流量包括现金的流入和流出。现金流

5、量将企业现金按其交易或事项的性质分为三类：,经营活动的现金流量 投资活动的现金流量 筹资活动的现金流量,11,1、经营活动产生的现金流量,指直接与利润表中本期净利润（亏损）计算相关的交易及其他事项所产生的现金流入与流出。 经营活动的现金流入： 销售商品、提供劳务收到的现金； 收到的税费返还； 收到其他与经营活动有关的现金。,12,经营活动的现金流出： 购买商品、接受劳务支付的现金； 支付给职工以及为职工支付的现金； 支付的各项税费； 支付其他与经营活动有关的现金。,13,2、投资活动产生的现金流量,通常指购置与处置非流动资产之交易所产生的现金流入与流出。 投资活动的现金流入： 收回投资收到的现

6、金； 取得投资收益所收到的现金； 处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额； 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额； 收到其他与投资活动有关的现金。,14,投资活动的现金流出： 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金； 投资支付的现金； 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额； 支付其他与投资活动有关的现金。,15,3、筹资活动产生的现金流量,通常指与投资者、债权人有关的筹资性交易而产生的现金流入与流出。 筹资活动的现金流入： 吸收投资所收到的现金； 借款所收到的现金； 收到其他与筹资活动有关的现金。,16,筹资活动的现金流出： 偿还债务所支付的现金； 分配股利、利润或

7、偿付利息所支付的现金； 支付的其他与筹资活动有关的现金。,17,五、现金流量表的结构,正表：采用直接法分别列报经营活动、投资活动、筹资活动等产生的现金流量； 补充资料：采用间接法将净利润调节为经营活动现金流量；列示不涉及现金收支的重大投资和筹资活动；现金及现金等价物净变动情况。 格式：见教材,18,六、现金流流量表的编制方法,1、现金流量表会计准则体提供的方法： 工作底稿法 T型账户法 上述方法理论严谨，但在实务操作中难度较大。,19,2、实务中的简便方法 辅助账册法 按月编表法 标行法 科目分析法 我国实务及理论工作者总结国内外编制现金流量表经验，设计的方法，简便易行。会计电算化的普及和财务

8、软件的不断升级，也使得现金流量表的编制越来越容易。,20,2、实务中的简便方法 辅助账册法 按月编表法 标行法 科目分析法 我国实务及理论工作者总结国内外编制现金流量表经验，设计的方法，简便易行。会计电算化的普及和财务软件的不断升级，也使得现金流量表的编制越来越容易。,21,3、现金流量表正表的填列方法举例 正表中采用直接法，分经营活动、投资活动、筹资活动等类别，按现金流入和现金流入的具体项目分别列示，计算各类别的现金流量净额。,22,例：A企业本年发生下列有关业务： 销售产品价款为10 000元，销项税额为1 700元，货款已收到； 销售产品价款为20 000元，销项税额为3 400元，货款

9、未收到； 当期收到前期的应收账款5 000元（含税）； 当期收到的预收账款7 000元（含税）； 当期收到到期不带息的应收票据款9 000元（含税）； 将未到期的应收票据向银行贴现，面值为6 000元，贴现利息200元，贴现收入为5 800元。,23,销售商品、提供劳务收到的现金 = 11 7005 0007 000 9 0005 800 = 38 500元,24,例：A企业本年发生下列有关业务： 购买材料价款为20 000元，进项税额为3 400元，货款已支付； 购买材料价款为30 000元，进项税额为5 100元，货款未支付； 当期支付前期的应付账款52 000元（含税）； 当期预付购料货

10、款35 000元（含税）； 当期支付到期不带息的应付票据，到期值为 68 500元（含税）。,25,购买商品、接受劳务支付的现金 =23 40052 00035 000 68 500 =178 900元,26,例：A企业出售固定资产一台，原值190 000元，已计提折旧50 000元，售价为160 000元，支付清理费用为540元，均通过银行存款结算。 处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额=160 000540=159 460元,27,例：A企业本期发生下列有关业务： 购买固定资产价款为50 000元，进项税额为 8 500元，款项已付； 购买工程物资价款为10 000元，进项

11、税额为 1 700元，款项已付； 支付工程人员工资6 000元； 预付工程价款80 000元； 交付使用前长期借款利息78 900元，本年已支付； 支付申请专利权的注册费、律师费等 68 000元；,28,购建固定资产、无形资产和其他长期资产而支付的现金 =58 50011 7006 000 80 00068 000 =224 000 元,29,例：A企业本期发生有关经济业务： 偿还短期借款，本金90 000元，利息300元； 偿还长期借款，本金500 000元，利息 6 600元； 支付到期一次还本付息的应付债券，债券面值100 000元，3年期，利率11,30,偿还债务所支付的现金 =90

12、 000500 000100 000 =690 000元 偿付利息所支付的现金 =3006 600 33 000 =39，900元,31,4、将净利润调节为经营活动的现金流量 以本期净利润（利润表中的当期净利润）为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支及有关项目的增减变动，据此计算出经营活动的现金流量。与正表中的经营活动的现金流量应相等。,32,需要调整的项目包括三大类： 实际没有支付现金的费用和没有收到现金的收益； 不属于经营活动的损益； 经营性应收应付项目的增减变动；与增值税有关的现金流量没有包括在净利润中，但属于经营活动的现金流量，也应进行调整。,33,（1）资产减值准备 本期计

13、提的各项资产减值准备，包括在利润表中，属于利润的减除项目，但没有发生现金流出，需要加回到利润中。可根据资产减值损失账户的记录分析填列，也可根据各资产减值准备账户的余额变化分析填列。,34,（2）固定资产折旧 本期累计提取的折旧。企业在计提固定资产折旧时，有的计入了管理费用， 有的计入了制造费用。但计提固定资产折旧时并没有发生现金流出，所以应在调节净利润时加回。本项目可以根据累计折旧科目的贷方发生额分析填列。,35,（3）无形资产摊销摊销 企业对使用寿命有限的无形资产摊销时，计入管理费用、制造费用等账户，但未发生现金流出，应加回利润。可根据累计摊销账户的贷方发生额分析填列，也可以通过管理费用、制

14、造费用等明细账户来取得。,36,（4）长期待摊费用摊销 企业对长期待摊费用摊销时，计入管理费用、制造费用、销售费用等庄户，但未发生现金流出，应加回利润。可根据长期待摊费用账户的贷方发生额分析填列，也可以通过管理费用、制造费用、销售费用等明细账户来取得。,37,（5）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益） 反映企业本期由于处置固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的净损失。可根据营业外收入、营业外支出科目所属有关明细科目的记录分析填列；如为净收益，以“”号填列。 处置固定资产、无形资产和其他长期资产，不属于经营活动，应属于投资活动。其所产生的收益，应从净利润中转出；所产生的损失，

15、应在调整净利润时加回。,38,（6）固定资产报废损失（减：收益） 企业发生的固定资产报废损益，属于投资活动产生的现金流量，不属于经营活动产生的现金流量。如为净损失，应在调节净利润时加回；如为净收益，应在调节净利润时扣除。可根据营业外支出、营业外收入科目所属有关明细科目的记录分析填列。,39,（7）公允价值变动损失（减：收益） 反映企业的交易性金融资产等因公允价值变动形成的计入当期损益的利得或损失，属于投资或筹资活动产生的现金流量，应从净利润中剔除。若为利得，应当从净利润中扣除；若为损失，应当加回净利润中。本项目可以根据公允价值变动损益科目的发生额分析填列。,40,（8）财务费用（减：收益） 调

16、整企业本期发生的应属于投资活动或筹资活动的财务费用。本项目可以根据财务费用科目的本期借方发生额分析填列；如为收益，以“”号填列。,41,企业发生的财务费用可以分别归属于经营活动、投资活动和筹资活动。如应收票据贴现、销售产品和购买原材料所产生的汇兑损益属于经营活动；购买固定资产所产生的汇兑损益属于投资活动；支付的利息属于筹资活动。调整净利润时，应把属于投资活动和筹资活动的部分剔除出去。,42,在实务中，企业的财务费用明细账一般是按费用项目设置的，为了编制现金流量表，企业可在此基础上，再按经营活动、投资活动、筹资活动分设明细账，每一笔财务费用发生时，即将其归入经营活动、投资活动或筹资活动中。,43

17、,（9）投资损失（减：收益） 反映企业本期投资所发生的损失减去收益后的净损失。可根据利润表投资收益项目的数字填列；如为投资收益，以“”号填列。 投资收益因投资活动而产生，不属于经营活动，所以在调节净利润时，应将这部分损益从净利润中转出。若为投资收益，调节净利润时应减去；若为投资损失，调节净利润时应加回。,44,（10）递延所得税资产减少（减：增加） 递延所得税资产减少使计入所得税费用的金额大于当期应交的所得税金额，其差额没有发生现金流出，但在计算净利润时已经扣除，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回。,45,递延所得税资产增加使计入所得税费用的金额小于当期应交的所得税金额，其差额没有发

18、生现金流入，但在计算净利润时已包括在内，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。 本项目可根据资产负债表中递延所得税资产项目的期初、期末余额分析填列。,46,（11）递延所得税负债增加（减：减少） 递延所得税负债增加使计入所得税费用的金额大于当期应交的所得税金额，其差额没有发生现金流出，但在计算净利润时已经扣除，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回。,47,递延所得税负债减少使计入所得税费用的金额小于当期应交的所得税金额，其差额没有发生现金流入，但在计算净利润时已包括在内，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。 项目可根据资产负债表中递延所得税负债项目的期初、期末余额分析

19、填列。,48,（12）存货减少（减：增加） 反映企业本期存货的减少（减增加）。可根据资产负债表存货项目的期初、期末余额的差额填列；期末数大于期初数的差额，以“”号填列。 若某一期间期末存货比期初存货减少了，说明本期生产过程耗用的存货有一部分是期初的存货，本期耗用这部分存货并没有发生现金支出，所以应加回到净利润中。,49,在不存在赊购的情况下，若某一期间期末存货比期初存货增加了，说明当期购入的存货除耗用或销售外，还余留了一部分，即除了当期销货成本包含的存货发生现金支出外，还为增加的存货发生了现金支出，故应在调节净利润时减去。,50,简言之，存货增加说明现金减少，存货减少说明现金增加，所以在调节净

20、利润时，应减去存货的增加数，或加上存货的减少数。 在存在赊购的情况下，除仍按上述原则对存货进行调整外，还应通过调整应付账款、应付票据等的增减变动来反映赊购对现金的影响。,51,（13）经营性应收项目的减少(减：增加) 经营性应收项目包括应收票据、应收账款、预付账款、长期应收款和其他应收款中与经营活动有关的部分，以及应收的增值税销项税额等。,52,经营性应收项目期末余额小于期初余额，说明本期收回的现金大于利润表中所确认的销售收入，所以应将减少额加回到净利润中。经营性应收项目期末余额大于期初余额，说明本期销售收入中有一部分没有收回现金，所以应将增加额从净利润中扣除。,53,（15）经营性应付项目的

21、增加(减：减少) 经营性应付项目包括应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、长期应付款、其他应付款中与经营活动有关的部分，以及应付的增值税进项税额等。,54,经营性应付项目期末余额大于期初余额，说明本期购入的存货中有一部分没有支付现金，但在计算利润时已通过销售成本包括在内，所以应将增加数加回到净利润中。经营性应付项目期末余额小于期初余额，说明本期支付的现金大于利润表中所确认的销售成本，所以应将减少数从净利润中扣除。,55,5、快速编制现金流量表 （1）填列补充资料中“现金及现金等价物净增加情况”各项目，确定“现金及现金等价物的净增加额”； （账簿记录） （2）填列主表中

22、“筹资活动产生的现金流量”各项目，确定“筹资活动产生的现金流量净额”；,56,（3）填列主表中“投资活动产生的现金流量”各项目，确定“投资活动产生的现金流量净额” ； （4）计算确定经营活动产生的现金流量净额，经营活动产生的现金流量净额现金及现金等价物的净增加额筹资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额。,57,（5）填列补充资料中“将净利润调节为经营活动现金流量”各项目，并将计算结果与第4步公式得出的结果是否一致，如不相符，再进行检查，以求最终一致； （6）填列主表中“经营活动产生的现金流量”各项目，并将计算结果与第4步公式计算的结果进行验证，如不相符，再进行检查，以求最终一致。,

23、58,由于主表中“经营活动产生的现金流量净额”项目是倒挤产生，因此主表和附加资料中“经营活动产生的现金流量净额”是相等的，从而快速完成现金流量表的编制。,59,第五节 所有者权益变动表,所有者权益变动表：反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失、以及与所有者（或股东，下同）的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示。,60,所有者权益变动表至少应当单独列示反映下列信息的项目： 净利润； 直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额； 会计政策变更和差错更正的累积影响金额； 所有者投入资本和向所有者分配利润等； 按照规定提取的盈余公积； 实收资

24、本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。,61,一、财务会计报告的编制 企业不得编制和对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告。 企业负责人对本企业财务会计报告的真实性、完整性负责。 任何组织或者个人不得授意、指使、强令企业编制和对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告。,第六节 财务会计报告的报送和审批,62,二、财务会计报告的报送 报送时间： 月报：应当于月度终了后6天内（节假日顺延，下同）对外提供； 季报：应当于季度终了后15天内对外提供； 半年报：应当于年度中期结束后60天内（相当于两个连续的月份）对外提供； 年报：应当于年报应当于年度终了后4

25、个月内对外提供,63,报送单位和部门： 企业管理部门或领导 上级主管部门 开户银行 财政部门 税务部门 统计部门 其他（如股东大会、董事会、证监会指定的网站和报刊）,64,三、财务会计报告的审核 企业自查： 由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）审核并签名盖章；设置总会计师的企业，还应当由总会计师审核并签名盖章。,65,企业上级主管部门审查： 审查财务会计报告的形式上是否符合会计制度规定的要求； 审查财务会计报告的内容上（本质上）是否以党和国家有关方针、政策、规定和计划（预算）等为依据，对财务会计报告的内容进行全面审核。,66,外部审查： 注册会计师、会计师事务所依

26、照有关法律、行政法规以及注册会计师执业规则的规定，审计企业财务会计报告，并出具的审计报告。 企业应当将注册会计师及其会计师事务所出具的审计报告随同财务会计报告一并对外提供。,67,案例：郑百文,1987.06 郑州市百货文化用品公司(由郑州市百货公司与郑州市钟表文化用品公司合并而成) 1988.12 郑州市百货文化用品股份有限公司(作为股份制试点企业)，向社会公开发行股票400万元(2万股，每股200元) 1992.07 更名为郑州百文股份有限公司(集团) 1992.12 增资扩股(详细情况不明),68,1993.02 由国家体制改革委员会认定为“继续进行规范化的股份制试点企业” 1996.04 在上海证券交易所公开上市(股票代码：600898，发行价格：2.50元) 1996年4月经中国证监会批准上市时，郑百文公布的一些数字无不让人称奇：1986年至1996年的10年间，其销售收入增长45倍，利润增长36倍；1996年实现销售收入41亿元。,69,按照郑百文公布的数字，1997年其主营规模和资产收益率等指标在深沪上市的所有商业公司中均排序第一，成为国内上市企业100强之一。而且，郑百文还是郑州市的第一家上市企业和河南省首家商业股票上市公司。,70,这些数字和这些第一，使郑百文在当时的证券市场声名大噪，股价也从刚上市时的6.50元左右上涨至