管理会计 变动成本法.ppt

1、复 习,成本性态分析中的成本，指的是什么成本？ 成本性态分析的方法有几种？哪种方法最精确？哪种最常用？ 成本性态分析的程序有几种？,1,思 考,某企业本月生产量为0，但生产成本为30000元，这是为什么？,2,第3章 变动成本法,21世纪应用型本科会计系列规划教材,3,变动成本法是管理会计的重要工具。 它为规划与控制企业经济活动提供必不可少的管理信息。,变动成本法,变动成本法的内涵及理论依据,变动成本法与完全成本法的比较,两种成本计算法下，分期损益差额的变化规律,变动成本法的优点及局限性,4,重点掌握内容,1.变动成本法与完全成本法的区别 2.变动成本法下，成本与损益的程序,5,6,思考,你认

2、为厂房、机器设备的折旧，厂房的租金是否应该计入产品的制作成本？ 你认为水费、电费是否应该计入产品的制作成本？,7,产品成本,直接材料,直接人工,制造费用,固定制造费用,变动制造费用,8,完全成本法的产品成本构成,直接材料,直接人工,制造费用,固定制造费用,变动制造费用,产品成本,9,变动成本法的产品成本构成,直接材料,直接人工,制造费用,固定制造费用,变动制造费用,产品成本,期间费用,10,3.1变动成本法的内涵及理论依据,11,3.1.1 变动成本法与完全成本法的内涵 1）完全成本法 完全成本法（full costing）又称为吸收成本法（absorption costing），是指在计算产

3、品成本时把发生的直接材料、直接人工、制造费用（包括变动制造费用和固定制造费用）都包括在内的成本计算模式。,12,3.1.1 变动成本法与全部成本法的内涵 2）变动成本法 变动成本法（variable costing）又称为直接成本法（direct costing）、边际成本法（marginal costing），是指在计算产品成本时，只包括生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用，而把固定制造费用列入期间成本（period cost）的成本计算方法。,13,1）完全成本法的理论依据 凡是因产品生产而发生的耗费都应当归属于产品，计入产品成本。 固定制造费用为产品生产提供经营条件，且产品

4、生产过程也耗费一定生产经营能力，因此应作为产品成本一部分。,14,2）变动成本法的理论依据 产品成本是指在产品生产过程中发生的，与产品产量密切相关的，随产量的变动而变动的成本。因此只应包含直接材料、直接人工、变动制造费用。 固定制造费用与产量不相关，且与不同时期经营条件相关，应列作期间费用。,计算两种方法下的产品单位成本、利润？,15,总结,产品总成本 完全成本法 变动成本法,单位成本 完全成本法 变动成本法,期间成本 完全成本法 变动成本法,16,成本流转和产品成本构成不同,完全成本法下企业成本,产品成本 （生产成本）,期间成本 （非生产成本）,直接材料,直接人工,制造费用,销售费用,管理费

5、用,财务费用,17,成本流转和产品成本构成不同,变动成本法下企业成本,产品成本 （变动生产成本）,期间成本,直接材料,直接人工,变动制造费用,销售费用,管理费用,财务费用,固定制造费用,18,变动成本法下的损益计算： 贡献式损益，指在损益计量过程中，首先用营业收入补偿本期销售产品的变动成本，从而确定边际贡献，然后再用边际贡献补偿固定成本以确定当期营业净利润的过程。,19,变动成本=变动生产成本+变动非生产成本 =单位变动生产成本销售量+单位变动非生产成本销售量,固定成本=固定生产成本+固定非生产成本 =固定制造费用+固定销售费用+固定管理费用+ 固定财务费用,20,完全成本法下的损益计算： 传

6、统式损益，是指在损益计量过程中，首先用营业收入补偿本期销售产品的营业成本，从而确定营业毛利，然后再用营业毛利补偿营业费用以确定当期营业净利润。,营业收入-营业成本=营业毛利 营业毛利-营业费用=营业净利润,与会计一致,21,营业成本=期初存货全部生产成本+本期全部生产 成本-期末存货全部生产成本,营业收入-营业成本=营业毛利 营业毛利-营业费用=营业净利润,营业费用=非生产成本 =销售费用+管理费用+财务费用,22,1.某公司本年只产销一种产品，资料如下： 生产量 4000件 销售量 3500件 期初存货量 0件 单价 46元 直接材料费 20000元 直接人工费 32000元 制造费用： 其

7、中：变动制造费用总额24000元，固定制造费用总额28000元非生产成本： 其中：单位变动销售和管理费用4元，固定销售和管理费用21000元 要求：分别用完全成本法和变动成本法计算本年利润。,23,26,19,利润表（完全成本法）,24,利润表（变动成本法）,25,结果分析,变动成本法：营业净利润31500 完全成本法：营业净利润35000，比变动成本法大3500元。 为什么？ 分析：收入相同的情况下，变动成本法下利润少，原因只能是成本高，成本为何高？ 3500/（26-19）=500（件） 明年的利润会怎样？,26,变动成本法,完全成本法,没有期初存货的情况，生产量销售量,计算出来的营业净利

8、比变动成本法多。,期末存货只包含有“变动成本”，不存在固定制造费用转入下一个会计年度的问题。,而把固定制造费用全数一笔列入收益表内。,因一部分“固定制造费用”随着期末存货结转到下个期间，当期的成本相应减少，毛利增加。,完全成本法的优缺点,2020/8/4,28,假定通济公司最近两年生产甲产品的销售单价均为30元，单位变动生产成本均为12元，固定生产成本总额均为160000元（若该企业无推销及管理费用），两年的产销量及存货量的情况如下：,要求：根据上述资料，按完全成本法编制两年的单位产品成本单以及两个毗连期的收益表,摘要,销售收入总额,销售成本：,第一年,第二年,期初存货成本,本期生产成本,可供

9、销售的生产成本,减：期末存货成本,销售成本总额,营业净利,单位：元,摘要,单位变动生产成本,单位固定生产成本,第一年,第二年,单位产品成本,甲产品单位产品成本单,通济公司职能式收益表 单位：元,用变动成本法计算上题,29,完全成本法的优缺点,2020/8/4,30,假定沪江公司最近两年生产乙产品的销售单价均为8元，单位变动生产成本均为2元，固定生产成本总额均为24000元（若该公司无推销及管理费用），两年的产销量及存货量的情况如下：,要求：根据上述资料按完全成本法编制两年的单位产品成本单以及两个毗连期的收益表。,摘要,销售收入总额,销售成本：,第一年,第二年,期初存货成本,本期生产成本,可供销

10、售的生产成本,减：期末存货成本,销售成本总额,营业净利,单位：元,摘要,单位变动生产成本,单位固定生产成本,第一年,第二年,单位产品成本,乙产品单位产品成本单,沪江公司职能式收益表 单位：元,用变动成本法计算上题,31,32,能大大刺激企业提高产品生产的积极性，因为产量愈大，单位固定生产成本愈低，于是整个单位产品成本也随之降低了。,1.采用完全成本法计算出来的单位产品成本不仅不能反映生产部门的真实业绩，反而夸大了它们的生产实绩。,2.按照完全成本法所确定的净利，往往会使管理人员产生误解，甚至会促使企业片面追求高产量、高产值，盲目生产社会不需要的产品。,3.采用完全成本法，由于无法计算边际贡献，

11、不利于进行预测分析、参与决策和编制弹性预算。,4.固定制造费用的分摊易受主观判断的影响，具有较大的随意性，为粉饰利润提供“方便”,缺点,优点,两种成本计算法下，分期损益差额的变化规律,33,分期损益 某一特定会计期间采用某种成本计算方法计算出的利润数额 分期损益差额 某期分别按两种成本计算法确定的营业净利润之差,34,2020/8/4,35,要求：分别按两种不同的成本计算方法编制三年的收益表,在销售量逐年变动而生产量维持不变的情况下两种方法对收益表的影响,销售量逐年变动而产量维持不变的情况下,第一年 完法利润 变法利润 第二年 完法利润 变法利润 第三年 完法利润 变法利润 A.大于 B.小于

12、 C.等于,预测,36,燕京公司收益表（完全成本法）,燕京公司收益表（变动成本法）,变动成本总额：,减：期间成本,摘要,固定推销及管理成本,变动生产成本（按销量计算）,边际贡献总额,固定生产成本,第一年,销售收入总额,期间费用总额,税前净利,第二年,第三年,合计,288000,168000,120000,21000,75000,72000,147000,销售成本：,可供销售生产成本,摘要,销售成本总额,期初存货成本,生产成本 （按产量计算）,减：期末存货成本,第一年,销售收入总额,税前净利,销售毛利,减：推销及管理费用,第二年,第三年,合计,在销售量逐年变动而生产量维持不变的情况下两种方法对收

13、益表的影响,38,产量逐年变动而销售量维持不变的情况下,产量逐年变动而销售量维持不变的情况,39,四通公司收益表（完全成本法）,四通公司收益表（变动成本法）,变动成本总额：,减：期间成本,36000,摘要,固定推销及管理成本,60000,变动生产成本（按销量计算）,贡献毛益总额,固定生产成本,24000,6000,第一年,销售收入总额,期间成本总额,税前净利,第二年,第三年,合计,60000,180000,60000,6000,24000,30000,36000,24000,6000,6000,24000,30000,36000,24000,6000,6000,24000,30000,1080

14、00,72000,18000,18000,72000,90000,销售成本：,可供销售的生产成本,48000,摘要,销售成本总额,60000,期初存货成本,生产成本（按产量计算）,减：期末存货成本,0,6000,48000,6000,第一年,销售收入总额,税前净利,销售毛利,减：推销及管理费用,第二年,第三年,合计,60000,180000,60000,48000,0,12000,56000,0,12000,56000,6000,42000,14000,18000,40000,14000,0,54000,6000,54000,0,6000,144000,0,18000,144000,18000

15、,144000,0,36000,在产量逐年变动而销售量维持不变的情况下两种方法对收益表的影响,40,固定 生产成本,变动 生产成本,单位产品生产成本,完全成本法,作为期末存货转至下期,收入 - - 销售、管理费用=利润,41,变动 生产成本,单位产品生产成本,变动成本法,收入 - - 销、管费用 = 利润,作为期末存货转至下期,42,变动成本法营业利润,1000元,1000元,500元,2000元,8000元,完法下的营业利润=变法的营业利润+（期末-期初）,43,教材62页：2. (1)按变动成本法计算的营业利润 2008年营业净利润=(50-30)800-(4 000+1 000)=11

16、000(元) 2009年营业净利润=(50-30)700-(4 000+1 000)=9 000(元) 2010年营业净利润=(50-30)400-(4 000+1 000)=3 000(元) 2011年营业净利润=(50-30)200-(4 000+1 000)=-1 000(元) 2012年营业净利润=(50-30)800-(4 000+1 000)=11 000(元) (2)期末存货量 2008年：0 +800-800=0(件) 2009年：0 +800-700=100(件) 2010年：100+700-400=400(件) 2011年：400+300-200=500(件) 2012年：

17、500+500-800=200(件),固定成本全额减,随销量变化,44,(3) 完全成本法下期末存货中的固定生产成本 2008年：0 2009年：4 000/800100=500(元) 2010年：4 000/700400=2 286(元) 2011年： 4 000/700200 + 4 000 /300300 =5 143(元) 2012年：4 000/500200=1 600(元) (4) 单位：元,45,(5)完全成本法下的营业净利润 =变动成本法的营业净利润+利润差额 2008年：11 000 + 0=11 000(元) 2009年：9 000 + 500=9 500(元) 2010年

18、：3 000 + 1 786=4 786(元) 2011年：-1 000 + 2 857=1 857(元) 2012年：11 000 + (-3 543)=7 457(元),变动成本法的优点及其局限性,2020/8/4,46,从理论上来说，这种方法最符合“费用与收益相配合”这一公认会计原则（GAAP）的要求,能提供有用的管理信息，为预测前景，参与决策和规划未来服务,不符合传统的成本概念的要求,不能满足长期经济决策和定价决策的需要,便于分清各部门的经管责任，有利于进行成本控制和业绩评价,从传统的全部成本法过渡到变动成本法时，会影响有关方面的利益,促使企业管理当局重视销售环节，防止盲目生产,简化成本计算，便于加强日常管理,一、变动成本法的优点,二、变动成本法的局限性,47,变动成本法,全部成本法,成本划分的标准,成本划分的类别,按成本习性划分,按成本经济职能和用途划分,直接材料,变动制 造费用,直接人工,固定