高财 第三章 资产减值2.ppt

1、，第三章资产减值，案例，ST姜志(600053)，年报显示，ST姜志2002年、2003年、2004年的净利润分别为3360-3.32亿、4.58亿和1.5亿2004年中期相反，据ST姜志2004年中期报告，牙齿公司实现了净利润2，070万韩元，其中返回的损坏准备金达8，847万韩元。显然，如果没有巨额损坏准备金，该公司将在2004年年中遭受巨大损失。面临连续3年可以避免赤字的脱市危险，2004年减少额准备回到3.24亿韩元，这可以知道ST姜志2003年。2002年赤字的主要原因是大量减少额准备，2004年将赤字转为顺差，避免脱市危险的原因是因为准备了巨额减少额。如果不归还损坏准备金，牙齿公司

2、将在2004年因巨额赤字而退出。新会计准则规定的资产减值准备在未来会计期间政策可以在一定程度上抑制这种情况，上市公司正在使用资产减值减少的方法大幅折价调整或减少当前或未来期间的业绩。牙齿章节的资产减值范围1。投资性房地产(使用成本模型后续测量)2。器官股权投资(子公司、联合企业、合营投资)3。固定资产4。生产性生物资产实例：奶牛5。商誉6。无形资产(包括资本化开发支出)7未来现金流现值下降，资产受损迹象为1。外部迹象：资产市值大幅下降，环境(经济、技术、法律)、利率等变化对企业产生负面影响。2.内部表示法：证据表明资产过时或实体损坏、闲置、使用终止或早期处置、性能下降等。例外：企业合并引起的商

3、誉和寿命不确定的无形资产，无论是否有损坏的迹象，都要每年进行损坏测试。客观式下的资产项目中，每年年底必须进行损坏测试的是。a .使用寿命有限的无形资产b .投资性房地产c .使用寿命不确定的无形资产d .固定资产答案 c，1，估计资产可收回金额资产的可收回金额是指以下内容中的较高者：第二节资产可收回金额计量，资产损坏，资产可收回金额帐面价值公允价值报废后净资产成本值折旧/摊销高的未来现金流的现值减少准备金，但是，在以下情况下，可能会有例外或特殊考虑：第二，资产的公允价值减去处分成本的净资产公允价值减去处分成本的净额。通常反映了资产被出售或报废时可收回的净现金收入的公允价值估计(教材P52例)。

4、报废成本估计与资产报废相关的法律成本、相关税、运费、为达到可销售状态而产生的直接成本等资产预测未来现金流的现值估计，(1)资产未来现金流的估计1。资产未来现金流的基础，计算问题甲公司管理层在2010年末批准的财务预算中，与产品W系列预计未来现金流相关的数据如下表所示。(现金流发生在年末，年末没有产品W相关库存。收入，支出不包括增值税):项目2011年2012年2013年产品W销售收入100900800上一年度销售产品W生成销售债券今年收回0 50 80年销售产品W生成应收帐款下一年50 80 0 0购买生产产品W物料付款现金500450400现金支付员工工资单200190150其他当前黄金支出

5、120110 90报废生产线的净现金流入a .为保持资产正常运行而产生的现金流出b .在资产的持续使用过程中产生的现金流入C .改善资产的现金流出d .未来年度预计通过承诺的结构调整减少的现金流出答案C、预测资产未来现金流量的方法根据现金流方法资产未来期间现金流量可能发生的可能性和相应的现金流量加权计算得出。(约翰肯尼迪、现金流、现金流、现金流、现金流、现金流、现金流)、计算问题假设利用固定资产生产的产品受市场行情波动的影响很大，企业预计未来三年每年的现金流状况将列在表8-1中。表8-1年度现金流概率分布和发生单位：万元，(2)贴现率估计首先要以该资产的市场利率为基准。如果对资产未来现金流的现

6、值牙齿未来不同期间的风险差异或利率的期间结构反应敏感，企业在未来各期间应采用不同的贴现率。例如：XYZ航运公司(XYZ)在20X0年底对一艘远洋运输船进行了损坏测试。牙齿船舶账面价值为1.6亿韩元，预计还可用的年限为8年。船舶公允价值减去处置费用的净额，以15%为折扣率(税前)，很难决定。公司将于205年更新船舶引擎系统，预计将产生1500万韩元的资本支出，牙齿支出将减少船舶运输燃料消耗，提高使用效率等提高资产的运营成果。为了计算200年末船舶未来现金流的现值，公司必须首先预测未来现金流。200年末，船舶账面价值(未批准损失)为16，000万韩元，公司管理层批准的200年末牙齿船舶预计未来现金

7、流见表8-2。(c)资产未来现金流现值估计案例P57，现值计算，可收回金额计算阶段：1资产的公允价值-报废费=与资产未来现金流现值3相比，P59件3-8，(a)与资产损坏损失确认和计量的一般原则相比，将损坏测试和资产可计算资产的帐面价值减少为可收回金额，减少，减少如果确认资产损坏损失，则损坏资产的折旧或摊销费用应根据未来期间进行调整。如果确认资产损坏损失，以后的会计期间就不能回头了。，3资产损坏损失的确认和计量，(2)资产损坏损失的会计处理贷款：资产损坏损失贷款：资产损坏准备金-固定资产损坏准备金无形资产损坏准备金建设项目损坏准备器官股权投资损坏准备金，第3节资产集团承认，例如，一个车间内的甲

8、设备、乙设备、瓶设备、正装费用、甲设备资产集团应由创造相关现金流入的资产组成。(b)确定资产组需要考虑的因素(1)的最重要因素：资产组是否可以独立生成现金流入。(2)需要考虑的重要因素：企业生产经营活动的管理或监控方法，资产使用或处置的决策方式等。示例：由专利X、设备Y和设备Z组成的上市公司生产线用于生产产品W。牙齿生产线于2011年1月投入使用，到2017年十二月31日为止连续使用了7年。甲公司徐璐按其他生产线管理，产品W有活跃的市场。生产线上生产的产品W通过包装机H包装后对外销售。生产组、资产组损坏测试资产组损坏测试的原则与个别资产相同。也就是说，企业必须预测资产组的可收回金额，并计算资产

9、组的帐面价值。请比较两者。如果资产组的可收回金额低于帐面值，则必须表明资产组发生了损坏损失。损坏损失金额应(1)首先减去分配给资产组商誉的帐面价值。(b)然后，根据资产组中商誉以外的每项资产的帐面价值比重，按比例贷记其他每项资产的帐面价值。例3-2一家公司在A、B、C三个地方有三家分公司，其中C分公司是去年吸收合并的公司。a、B、C三家分公司都可以独立于其他分公司进行现金流入，因此牙齿公司确定了三家牙齿分公司为三个资产组。2007年十二月一日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利的变化，出现了损坏迹象，需要进行损坏测试。损坏测试时，C分公司资产集团的账面价值为520万韩元(包括合并商誉20万韩元)。牙齿公司计算C分公司资产的可收回金额为400万韩元。c分公司资产集团包括甲设备、乙设备、无形资产，其账面价值分别为250万韩元、150万韩元和100万韩元。c假定资产组中每项资产的预期服务寿命相同。要求：计算商誉、甲设备、乙设备和无形资产应计的损坏准备金，并准备相关会计分录。以牙齿为例，C资产组的账面价值为520万韩元，可收回金额为400万韩元，损坏金额为12