所有者权益(税务2010、11).ppt

1、第十一章 所有者权益,第一节 所有者权益概述 一、概念 是指企业资产扣除负债后所有者享有的剩余 权益。 公司的所有者权益又称为股东权益。,二、特点 所有者权益是对企业净资产的要求权。除非 发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权 益。 企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所 有者权益才返还给所有者。所有者凭借所有 者权益能够参与利润的分配。,三、组成内容 1、所有者投入的资本 2、直接计入所有者权益的利得和损失。 3、留存收益 包括：盈余公积和未分配利润。,利得和损失的特点： （1）不计入当期损益； （2）会导致所有者权益发生增减变动； （3）与投资者投入资本或向投资者分配利润 无关。 例如：国

2、家拨入的专项拨款、资本（或股本）的溢价、长期股权投资权益法、投资性房地产、可供出售金融资产等。,四、所有者权益的核算 设置帐户： 实收资本（或股本） 资本公积 盈余公积 利润分配未分配利润。,第二节 实收资本的核算 一、实收资本概述 企业法人登记管理条例规定：企业申请开 业，必须具备国家规定的与其生产经营和服务 规模相适应的资金。,实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。 实收资本的构成比例即投资者的出资比例或股东的股权比例，是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要依据。,公司法规定，股东可以用货币出资，也可 以用实物、知识产权

3、、土地使用权等可以用货 币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资。 对作为出资的非货币财产应当评估作价，核 实财产，不得高估或者低估作价。 全体股东的货币出资金额不得低于有限责任 公司注册资本的30%。,注册资本 注册资本是企业向工商行政管理机关登记注册的资本总额，又叫法定资本。 公司变更注册资本必须经依法设立的验资机构 验资并出具验资证明，还应依法向工商行政管 理机关办理变更登记。,银行存款 原材料 实收资本 固定资产等 注销投入 投资者投入 的资本 的资本 企业接受非现金资产投资时，应按照投资合同 或协议约定价值确定非现金资产价值（但投资 合同或协议不公允的除外）和在注册资本中应 享有的分

4、额。,例1：乙公司收到国家投入资本金100万元， 其中银行存款60万元，机器设备作价40万元， 与公允价值相符。 借：银行存款 60万元 固定资产 40万元 贷：实收资本100万元,2、实收资本增加的核算 （1）新增、转增资本； 所有者新投入的资本金； 资本公积、盈余公积转增资本金； （2）发放股票股利； （3）可转换债券持有者行使转换权利； （4）将重组债务转为资本； （5）股份期权行权转为资本。（按权益结算）,3、实收资本的减少 （1）资本过剩 （2）企业发生重大亏损 会计处理： 1、非股份制企业,按法定程序批准后： 借：实收资本 贷：库存现金 银行存款等,2、股份制企业： （1）按实际支

5、付的价款： 借：库存股 贷：银行存款 （2）注销库存股时： 如果回购价高于股票面值 借：股本 资本公积资本溢价（发行时产生的） 盈余公积（资本公积不足冲减时） 贷：库存股,如果回购价低于股票面值： 借：股本 贷：库存股 资本公积资本溢价,第三节 资本公积 一、资本公积概述 资本公积是企业收到投资者的超出其在企 业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以 及直接计入所有者权益的利得和损失等。 形成资本溢价（或股本溢价）的原因有溢价发 行股票、投资者超额缴入资本等。 二、资本公积的用途： 转增资本金。,三、资本公积的核算内容包括： （1）资本溢价（或股本溢价）的核算； （2）其他资本公积的核算； （

6、3）资本公积转增资本的核算。,1、股本溢价： 股份有限公司是以发行股票方式筹集资金 的，股票可以按照面值发行，也可以溢价发 行，我国目前不准折价发行。 例2 、某股份有限公司发行200万股面值为1元的普通股股票，每股发行价为5元，股票发行成功，股款已全部收到存入银行。 借：银行存款 1000万元 贷：股本 200万元 资本公积股本溢价 800万元,资本溢价产生的原因： 投资者超额缴入资本。为什么？ 例（1）：某有限责任公司创立初期有两位投资者，各出资10万元，注册资本为20万元。一年后，为扩大经营规模，有第三位投资者加入，注册资本增加到30万元。按照投资协议规定，新加入的投资者也享有该公司三分

7、之一的股份。 请问：新的投资者是否也出资10万元？,结论：在企业初创时，投资者认认缴的出资额与注册资本一致，一般不会产生资本溢价。但在企业重组或有新的投资者加入时，常常会出现资本溢价。原因是： （1）企业正常经营后的资本利润率通常高于企业初创时的资本利润率； （2）企业已经有了内部积累，新的投资者与原投资者共同分享内部积累。,接上例，新投资者实际缴付现金12万元。 借：银行存款 12万元 贷：实收资本 10万元 资本公积资本溢价 2万元 2、转增资本金 例如：因扩大经营规模需要，公司决定按原出 资比例将资本公积100 000元转增资本。 借：资本公积 100 000 贷：实收资本 100 00

8、0,第三节 留存收益 包括：盈余公积和未分配利润。 1、盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的企业积累基金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。,法定盈余公积是指企业根据公司法规定， 按照净利润的10%提取的盈余公积。 任意盈余公积是指企业根据股东大会的决议提取。 计提盈余公积的基数，不应包括年初未分配利润。,2、盈余公积的用途 （1）弥补亏损 弥补亏损渠道： 第一；税前利润弥补（期限5年） 第二；税后利润弥补 第三；盈余公积弥补,（2）转增资本 必须经股东大会批准，转增后留存的盈余公积不得少于转增前注册资本的25%。 提取的盈余公积，无论用于补亏，还是转增资本，都是所有者权益

9、内部结构上的调整，不会引起所有者权益总额上的变动。 （3）扩大企业生产经营 外商投资企业按规定可以提取储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金。 3、核算 设置帐户“盈余公积”,利润分配 盈余公积 利润分配 用盈余公 从净利润 股本 积补亏 中提取盈 派送新股 余公积 结余数,1、提取盈余公积时： 借：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积 2、用盈余公积补亏时： 借：盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏,3、用盈余公积向股东派送新股时： 借：盈余公积 贷：股本,4、未分配利润 （1）概念 是指企业留待以后年度进行分配的结存利润。 未分配利润 =期初

10、未分配利润+本期实现的净利润-提取的各种盈余公积-分出的利润,（2）账务处理 1）未分配利润通过“利润分配”科目进行核算。 利润分配明细科目： 利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利和利润 转作股本的股利 盈余公积补亏 未分配利润,1、向股东分派现金股利时： 借：利润分配 应付现金股利和利润 贷：应付股利 2、向股东分派股票股利时： 借：利润分配 转作股本的股利 贷：股本,2）期末结转的会计处理 ： 1、将损益类科目余额转入“本年利润”， 2、对利润进行分配： 提取各项盈余公积、派发现金股利等。 3、将本年实现净利润由“本年利润”帐户结转到“利润分配未分配利润”账户的贷方；

11、4、将“利润分配”各明细科目余额结转到“利润分配未分配利润”账户的借方。,利润分配 利润分配未分配利润 本年利润,年终转入“利润分配”各明细帐户余额,年终转入本年实现的净利润,未分配的利润,3）弥补亏损的会计处理 结转企业当年发生的亏损： 借：利润分配未分配利润 贷：本年利润 对亏损的弥补在“利润分配未分配利润”科目核算。以当年实现的利润弥补以前年度结转的亏损，不需要进行专门的账务处理，年末转帐后自然抵补。,用当年利润弥补以前年度亏损： 利润分配未分配利润 本年利润 需要注意： 企业以前年度亏损未弥补完，不得提取盈余公积，在提取盈余公积之前，不得向投资者分派利润。,未弥补的 亏损,年终转入当年

12、实现的净利润,课堂练习： （1）某企业本年实现税后净利润1000万元，按其10% 的比例提取法定盈余公积，5%提取任意盈余公积。 （2）经股东大会批准，用盈余公积30万元， 向股东派送新股。,（3）经股东大会决议，从本年实现的净利润中，向股东分派现金股利300万元。 （4）经股东大会决议，从本年实现的净利润中，向股东派送股票股利600万元，已办理增资手续。 （5）年终，将本年净利润以及利润分配各明细科目余额转入“利润分配未分配利润”科目。,1、 借：利润分配提取法定盈余公积 100万元 提取任意盈余公积 50万元 贷：盈余公积法定盈余公积 100万元 任意盈余公积 50万元 2、借：盈余公积 30万元 贷：股本 30万元,3、 借：利润分配 应付现金股利和利润 100万元 贷：应付股利 100万元 4、 借：利润分配 转作股本的股利 600万元