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1、中级财务会计 Intermediate Accounting,Chapter 14 或有事项,主要内容,一、或有事项概述,二、预计负债的确认和计量,三、对预计负债账面价值的复核,四、预计负债的列报,五、习题,一、概述,概念和特征 或有事项形成或有负债和或有资产,（一）概念和特征,或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。 常见的或有事项包括：未决诉讼、未决仲裁、债务担保、产品质量保证、亏损合同、重组义务、承诺、环境污染整治等。,（一）概念和特征,特征 由过去的交易或事项形成的； 或有事项的结果具有不确定性； 或有事项的结果须有未来事项决定

2、。,或有事而是由过去的交易或事项形成的。未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等事项，不属于或有事项准则规范的或有事项。,（二）或有事项形成或有负债和或有资产,1、或有负债 （1）过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实； （2）或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。,例：或有负债举例 情况一：2005年12月初，甲企业因某种原因与乙企业发生经济纠纷，并被乙企业提起诉讼，至2005年年底，该诉讼案尚未进行审理。由于案情复杂，相关法律法规尚不健全，从2005年末看，诉讼的最后结果如何尚

3、难确定。则年末甲企业承担的义务就属于潜在义务。,情况二：2005年8月，丙企业与丁企业签订了担保合同，承诺为乙企业的三年期项目贷款提供担保。由于担保合同的签订，丙企业承担了一项现时义务。但承担现时义务并不意味着经济利益将很可能因此而流出甲企业。如果当年内丁企业的财务状况良好，则说明丙企业履行连带责任的可能性不大。丙企业应将该项现时义务作为或有负债披露。,1、或有负债,或有负债的披露： 在报表附注中披露的或有负债不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债。 或有负债的种类及其形成原因。 经济利益流出不确定性的说明。 或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。,

4、或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。,2、或有资产,或有资产的披露： 企业通常不应当披露或有资产。但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。,3、或有负债和或有资产转化为负债（预计负债）和资产,或有负债和或有资产不符合负债和资产的概念和确认条件，不应当确认，只需披露； 随着时间的推移和世态的发展，或有负债若符合负债（预计负债）的确认条件，应当予以确认； 或有资产：若基本能够确定能够收到对应的潜在资产，并且金额能够可靠计量，则应当确认为资产。,二、预计负债的确认和计量,确认条件 初始计量 债务

5、担保 未决诉讼 产品质量保证 亏损合同 重组义务,；,二、预计负债的确认和计量,（一）预计负债的确认条件,与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债： （1）该义务是企业承担的现时义务； （2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业； （3）该义务的金额能够可靠地计量。,二、预计负债的确认和计量,（二）预计负债的初始计量,预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。,（2）在其他情况下，最佳估计数应当分别下列情况处理： 或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。 或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。如承担售后服务的修理费。,1、

6、最佳估计数的确定 （1）所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。,2、预期可获得补偿的处理,企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。 确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。 资产和负债不能抵销。,（1）风险和不确定性 （2）货币时间价值 预计负债的金额通常应当等于未来应支付的金额，但未来应支付金额与其现值相差较大的，应当按照未来应付金额的现值确定。 货币时间价值影响重大：确认时点距离实际清偿有3年以上的时间跨度且金额较大。 （3）未来事项。,3、预计负债计量

7、需要考虑的因素,（三）债务担保,例1：中石化2006年的债务担保情况见中石化2006年年报47页。,（四）未决诉讼,例2：2006年11月20日，工商银行批准甲公司的信用贷款（无担保、无抵押）申请，同意向其贷款2 000万元，期限一年，年利率7.2%。2007年11月20日，甲公司的借款（本金和利息）到期。甲公司具有还款能力，但因与工商银行存在其他经济纠纷，而未按时归还工商银行的贷款。工商银行遂与甲公司协商，但没有达成协议。2007年12月25日，工行向法院提起诉讼。截至2007年12月31日，法院尚未对工行的诉讼进行审理。 工行很可能胜诉，根据相关标准估计，将来最可能获得的本金、利息、罚息等

8、的收入24万元； 甲公司很可能败诉，将要支付的罚息、诉讼费用等估计为20万元至24万元之间，其中诉讼费用为3万元。,例3,2007年3月11日，甲公司因与乙公司签订了相互担保协议，成为相关诉讼的第二被告。截至2007年12月31日，诉讼尚未判决。但由于乙公司经营困难，甲公司很可能要承担还款连带责任。据预计，甲公司承担还款金额200万元的责任的可能性为60%，而承担还款金额100万元责任的可能性为40%（假设不考虑诉讼费用）。,（五）产品质量保证,例4：2007年，甲公司销售产品3万件，销售额为1.2亿元。甲公司的产品质量保证条款规定：产品售出后1年内，如发生正常质量问题，甲公司将负责修理。根据

9、以往经验，如果出现较小的质量问题，则需发生的修理费为销售额的1%；而如果出现较大的质量问题，则需发生的修理费为销售额的2%。据预测，本年度已售产品中，有80%不会发生质量问题，有15%将发生较小质量问题，有5%将发生较大质量问题。,（六）亏损合同,待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足规定条件的，应当确认为预计负债。,企业与其他企业签订的尚未履行或部分履行了同等义务的合同。,指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。,（六）亏损合同,亏损合同的会计处理： 1、若与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常不存在现时义务，不确认预计负债。若义务不可撤销，符合

10、预计负债条件时确认。 2、待执行合同变成亏损合同时，有标的资产的，应先对标的资产进行减值测试并确认减值损失，若预计亏损超过减值损失的，超过部分确认为预计负债。 3、没有标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件的，确认为预计负债。,例5,甲公司2007年1月采用经营租赁方式租入生产线，租期为3年。每年租金为50万元，2008年12月，市政规划要求公司迁址，决定停产该产品。原经营租赁合同不可撤销，还要持续1年，生产线无法转租。,例6,甲公司2007年12月10日与乙公司签订合同，约定在2008年2月10日以每件200元的价格向乙公司提供A产品1 000件，若不能按期交货，将支付总价款20%

11、的违约金。签订合同时，产品尚未开始生产。甲公司准备生产产品时，原材料价格突然上涨，预计生产A产品的单位成本将超过合同单价。 假设A产品的单位成本为220元； 若为260元呢？,例7,甲公司是一家服装生产企业，由于某一款式的存货积压较多，为了盘活资金，于2007年10月8日与某国外服装销售公司签订了一份销售合同。该合同为不可撤销合同，甲公司以每件100元的价格将该款式服装销售给国外某服装销售公司，数量为1万件。假设该款式服装的成本为120元。,（七）重组义务,重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。,属于重组的事项主要包括： 出售或终止企业的部分业务

12、； 对企业的组织结构进行较大的调整； 关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。,（七）重组义务,同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务： （1）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等； （2）该重组计划已对外公告。,（七）重组义务,企业承担的重组义务满足预计负债确认的三个条件的，应当确认预计负债。 可确认为预计负债的仅指与重组有关的直接支出。不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出；见P307表14-1； 不应当考虑预期处置相关资产的利得或损失。,三、对预计负债

13、账面价值的复核,企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。 有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照最佳估计数对该账面价值进行调整。,（一）未决诉讼,当期实际发生的担保诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额的处理： 1、在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据合理预计了预计负债，应当将当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，直接计入或冲减当期营业外支出； 2、在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据原本应当能够合理估计诉讼损失，但企业所作的估计却与当时的事实严重不符，应当按照重大前期差错更正的方法进行处理；,当期实际

14、发生的担保诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额的处理：,（一）未决诉讼,3、企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，确实无法合理预计诉讼损失，因而未确认预计负债，则在该项损失实际发生的当期，直接计入当期营业外支出； 4、资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼，按日后事项处理。,接例3,2007年3月11日，甲公司因与乙公司签订了相互担保协议，成为相关诉讼的第二被告。截至2007年12月31日，诉讼尚未判决。但由于乙公司经营困难，甲公司很可能要承担还款连带责任。据预计，甲公司承担还款金额200万元的责任的可能性为60%，而承担还款金额100万

15、元责任的可能性为40%（假设不考虑诉讼费用）。 假设2008年2月10日，法院判决结果下来，甲公司需要承担还款金额为（1）160万元；（2）240万元。,（二）产品质量保证,如果发现保证质量费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整； 如果企业针对特定批次确认预计负债，则在保修结束时，应将“预计负债产品质量保证”余额冲销，不留余额； 已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债产品质量保证”余额冲销，不留余额。,举例8,甲企业为制造业企业，从2005年1月起为售出产品提供“三包”服务，规定产品出售后一定期限内出现质量问题，负责退换或

16、免费提供修理。假定甲企业只生产和销售A、B两种产品。 甲企业为A产品“三包”确认的预计负债在2006年年初账面余额为30万元，A产品的三包期限为3年。该企业对售出的A产品可能发生的“三包费用”，在年末按照当年A产品销售收入的2%预计。 甲企业A产品销售收入及发生的“三包”费用资料如下：,举例8,例8,甲企业为B产品 “三包”确认的预计负债在2006年年初余额为8万元，该产品已于2005年7月31日停产，B产品的“三包”截止日期为2006年12月31日。甲企业库存的B产品已于2005年底以前全部售出。 2006年第四季度发生的B产品“三包”费用为5万元（均为人工成本），其他各季度均未发生“三包”

17、费用。,四、预计负债的列报,在资产负债表中，因或有事项而确认的负债（预计负债）应与其他负债项目区别开来，单独反映。 将或有事项确认为负债的同时，应确认一项支出或费用（销售费用、管理费用、营业外支出等）。这项费用或支出在利润表中应与其他费用或支出项目合并反映。,四、预计负债的列报,同时，企业应在报表附注中披露以下内容： 预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明。 各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况。 与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。 中石油年报第130页； 中石化年报第235页。,习 题,1、甲公司为2008年新成立的企业。2008年该公司分别销售A

18、、B产品1万件和2万件，销售单价分别为100元和50元。公司向购买者承诺提供产品售后2年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的2%8%之间，2008年实际发生保修费1万元。假定无其他或有事项，则甲公司2008年年末资产负债表“预计负债”项目的金额为（ ）万元。A、3 B、9 C、10 D、15,预计负债=（1*100+2*50）*5%-1=9（万元）,2、下列关于或有事项的说法正确的有（ ）。 A、或有负债由过去交易或事项形成 B、或有负债只能是潜在义务 C、或有事项必然形成或有负债 D、或有负债有可能转化成预计负债,习 题,3、甲公司因或有事项确认了一项负债60万元；同时，因该

19、或有事项，甲公司还可以从乙公司获得赔偿40万元，且这项赔偿金额基本确定收到。在这种情况下，甲公司在利润表中因该笔业务应确认的营业外支出为（ ）万元。 A、0 B、40 C、20 D、60,习 题,习题,4、甲公司与乙公司签订合同，销售10件商品，合同价格每件2000元，甲公司去采购时实际单位采购成本为2100元。这10件商品已经验收入库，则甲公司应确认的预计负债为（ ）元。 A、1000 B、21000 C、20000 D、0,5、下列关于或有事项的表述正确的有（ ）。 A、或有负债与或有事项相联系，有或有事项就有或有负债 B、对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产 C、由于担保引起的

20、或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失 D、只有对本单位产生不利影响的事项，才能做为或有事项 E、对于未决诉讼，企业被提起诉讼的，才能作为或有事项,习 题,C,甲公司按净利润10%计提盈余公积，原材料按照实际成本法核算，其2007年度的财务报告于2008年4月20日批准报出。甲公司在2007年至2008年4月20日之间发生如下交易和事项： （1）甲公司于11月3日收到法院通知，被告知工商银行已提起诉讼，要求甲公司清偿到期借款本息5 000万元，另支付逾期借款罚息200万元。至12月31日，法院尚未作出判决。对于此项诉讼，甲公司预计除需偿还到期借款本息外，有60%的可能性还需支付逾期借款罚息1

21、00万200万元和诉讼费用15万元； （2）因农行未按规定及时提供贷款，给甲公司造成损失500万元。甲公司要求农行赔偿损失500万元，但农行未予同意，甲公司遂于11月5日向法院起诉，要求农行赔偿损失500万元。至12月31日，法院尚未作出判决。甲公司预计将获胜诉，可获得400万元赔偿金的可能性为40%，可获得500万元赔偿金的可能性为35%。,（3）假设甲公司与其关联方乙公司2007年有关交易资料如下（假设售出产品的保修期均未满，并不考虑其他销售）： a.甲公司销售A产品给乙公司，售价为10 000万元，产品成本为8 000万元。按购销合同约定，甲公司对售出的产品保修2年。根据以往经验估计，销售A产品发生的保修费用为该产品销售额的1%。甲公司2007年实际发生的A产品保修人工费用为30万元，耗用原材料实际成本为20万元。2006年12月31日，甲公司已提的A产品保修费用的余额为60万元； b.甲公司销售B产品500件给乙公司，单位售价为50万元，单位产品成本为35万元。