第12章 筹资与投资循环审计.ppt

1、第12章 筹资与投资循环审计,12.1 筹资与投资循环的特性,1）筹资与投资循环的主要业务活动 （1）筹资所涉及的主要业务活动 审批授权 包括董事会授权股东大会及国家有关管理部门批准。 签订合同或协议 向银行或其他金融机构融资须签订借款合同、债券契约和债券承销或包销合同等。 取得资金 取得银行或金融机构划入的款项或债券、股票的融入资金。,计算利息或股利 偿还本息或发放股利 2）投资所涉及的主要业务活动 授权审批 由企业的高层管理机构进行审批。 取得证券或其他投资 购买股票或债券、联营投资。 取得投资收益 取得股利收入、利息收入和其他投资收益。 转让证券或收回其他投资,3）筹资与投资循环具有的特

2、征:,（1）会计年度内发生的筹资与投资业务相对较少，但每笔金额巨大，对企业的财务状况具有重大影响。这就决定了对该循环涉及的财务报表项目，更可能采用实质性方案。 （2）漏记或不恰当地对一笔筹资与投资业务进行会计处理，将会导致重大错误，如果业务的期末余额存在漏记或者低估，将使会计报表产生重大错报。因此，筹资与投资业务审查通常采取详细审计的方式。 （3）筹资与投资业务涉及企业和债权人、所有者之间的关系，这种关系往往存在法律、法规和合同的约束，因此注册会计师必须深入了解企业所处的法律环境，检查企业是否准确履行了相关的义务，以及报表中有关事项的披露是否恰当。,12.2.1 筹资的内部控制、控制测试和交易

3、的实质性程序 在我国股票、债券等金融市场发育还不完善的情况下，长期借款是我 国多数企业筹集所需资金的最重要手段。因此，我们以长期借款来说明 其内部控制和控制测试。 1）适当的授权 长期借款属于重大筹资活动，金额大、期间长，对企业未来的财务状 况和盈利能力具有深远影响。因此须经企业最高管理当局批准。 控制测试：取得借款的授权文件（如董事会决议），检查权限是否 恰当，手续是否齐全。,12.2 控制测试和交易的实质性测试,2）职责分工 长期借款的批准、执行与记录等职责应分工。 控制测试：观察借款业务的职责是否分离。 3）按时支付利息和偿还本金 会计部门应根据借款合同和借款申请书，于借款到期日签发转账

4、支 票或填制贷款偿还凭证，经过管理当局批准后直接交银行办理还款手 续。 控制测试：根据借款合同，检查有关银行付款凭证和银行对账单。 4）定期的独立核对 每隔一段时间，由独立于记录职责的人员复核长期借款的总账和明 细账以及利息计算，并与银行对账单核对，出现差异时应查明原因， 及时调节。 控制测试：检查内部检查人员的报告或他们所核查凭证上的签字。,12.2.2 投资的内部控制及其控制测试 1）授权控制 一般授权：一般投资应由企业的主管经理负责管理，并聘用专人负 责经营，授予经营决策权。在执行投资决策前，应经主管经理批准。 特殊授权：重大的投资项目，关系到企业的兴衰存亡，应该由董事 会组成投资小组进

5、行可行性研究，执行时由董事会批准。投资产的出 售和回收也应同样经过授权和批准才能进行。 控制测试：取得投资的授权文件（如董事会决议），检查权限是否 恰当，手续是否齐全。 2）合理的职责分工制度 主要在业务的授权、执行、会计记录以及投资资产的保管等方面都 有明确的分工，任何两个环节不得由一人或一个机构独立负责。 常见分工：企业高层管理机构核准后，可由高层负责人员授权签 批，由财务经理办理具体的股票或债券买卖业务，由会计部门负责进 行账务处理，并由专人负责保管。 控制测试：观察投资业务的职责是否分离。,3）对投资凭证的保管 委托证券经纪人代为保管。 将各项投资凭证存放在银行保管箱内。 自行保管。应

6、设置安全可靠的保管箱，建立严格的联合控制制度。 控制测试：检查托管凭证，观察企业自行保管情况。 4）健全的会计核算制度 完整的会计记录和相关的会计核算。 控制测试：抽查投资业务的会计记录，判断其会计处理过程是否合 规、真实、完整，以判断会计核算制度是否到有效执行。 5）严格的记名登记制度 除无记名证券外，股票或债券应在购入的当日及时登记于企业名 下，切忌登记于经办人员名下，以防止冒名转移并借其他名义谋取私 利的舞弊行为发生。 控制测试：检查投资证券的实际登记情况。,6）完善的盘点核对制度 企业所拥有的投资如果是委托专业机构保管，应该建立起定期 核对制度。如果投资存放在企业内部，应该由独立于投资

7、授权、 买卖、保管、记录的人员进行定期盘点。 控制测试：审阅内部审计人员或其他授权人员对有价证券进 行内部盘核的报告。,12.3 借款相关项目审计,12.3.1 银行借款的实质性测试 长期借款为例，银行借款的实质性测试程序包括： （1）获取或编制长期借款明细表，复核加计数是否正确，并与明细账、总账和报表核对相符。 （2）对年度内增加的长期借款，检查借款合同和授权批 准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录进行核对。,（3）向银行或其他债权人函证重大的长期借款。 银行借款和银行存款的函证一般同时进行。 函证对象：向被审计单位在本年度内存过款的所有银行发函，其中包

8、括与被审计单位发生过业务往来，但期末银行存款或银行借款余额为零的银行。 审计人员应注意分析函证结果和账面记录的差异。如果函证无法收回，应实施替代程序。 （4）对年度内减少的长期借款，检查相关会计记录和原始凭证，核实还款数额。 （5）检查年未有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续；一年内到期的长期借款是否已转列流动负债。,（6）复核已计借款利息是否正确，如有未计利息应作出记录，必要时进行适当调整，长期借款利息资本化的会计处理是否正确。 应注意:审计人员应根据银行借款的利率和借款期限，复核已计借款利息是否正确。如果有未计利息或多计利息的现象，应作出记录，必要时进行适当调整。 （7）检查非

9、记账本位币采用的折算汇率，折算差额是否按规定进行会计处理。 （8）验明长期借款是否已在资产负债表上充分披露。,12.3.2 应付债券的实质性程序 （1）取得或编制应付债券明细表，并同有关的明细账和总账核对相符。 （2）审查债券交易的各项原始凭证，确认应付债券发行的合法性与账面金额 的正确性。具体来应做好以下工作： 审查企业现有债券副本，确认其发行的授权批准手续是否齐全，各项 内容是否同相关的会计记录相一致。 审查企业发行债券所收入现金的收据、汇款通知单、送款登记簿及相 关的银行对账单。 审查用以偿还债券的支票存根，并审查利息费用的计算。 审查已偿还债券数额同应付债券借方发生额是否相符。 如果企

10、业发行债券时已作抵押或担保，还应审查相关契约的履行情况。 （3）审查应计利息、债券折（溢）价摊销及其会计处理是否正确。 （4）函证应付债券账户期末余额。 （5）审查到期债券的偿还，审计人员应核实偿还数，审查相关会计记录， 检查其会计处理是否正确。 （6）确认应付债券是否已在资产负债表上充分披露。,12.3.3 财务费用的的实质性测试 （1）获取或编制财务费用明细表，复核加计正确，与报表数、总账数及明细账合计数核对是否相符。 （2）将本期、上期财务费用各明细项目作比较分析，必要时比较本期各月份财务费用，如有重大波动和异常情况应追查原因，扩大审计范围或增加测试量。 （3）检查利息支出明细账，确认利

11、息收支的真实性及正确性。检查各项借款期末应计利息有无预计入账。注意检查现金折扣的会计处理是否正确。 （4）检查汇兑损失明细账，检查汇兑损益计算方法是否正确，核对所用汇率是否正确，前后期是否一致。 （5）检查“财务费用其他”明细账，注意检查大额金融机构手续费的真实性与正确性。 （6）审阅下期期初的财务费用明细账，检查财务费用各项目有无跨期入账的现象，对于重大跨期项目，应作必要调整。 （7）检查从其他企业或非银行金融机,12.4.1 实收资本（股本）审计 （1）获取或编制实收资本（股本）增减变动情况明细表，复核加计正 确，与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 （2）查阅公司章程、股东大会、董事

12、会会议记录中有关实收资本 （股本）的规定。 （3）检查实收资本（股本）增减变动的原因，查阅其是否与董事会纪 要、补充合同、协议及其他有关法律性文件的规定一致，逐笔追查至原 始凭证，检查其会计处理是否正确。 （4）对于以资本公积、盈余公积和未分配利润转增资本的，应取得股 东（大）会等资料，并审核是否符合国家有关规定。 （5）以权益结算的股份支付，取得相关资料，检查是否符合相关规定。,12.4 所有者权益审计,（6）中外合作企业根据合同规定在合作期间归还投资的，检查以 下内容： 如系直接归还投资，检查是否符合有关的决议与公司章程和 投资协议的规定，款项是否已付出，会计处理是否正确； 如系以利润归还

13、投资，还需检查是否与利润分配的决议相符， 并检查与利润分配有关会计处理是否正确。 （7）以非记账本位币出资的，检查其折算汇率是否符合规定。 （8）检查认股权证及其有关交易，确定委托人及认股人是否遵守 认股合约或认股权证中的有关规定。 （9）确定实收资本（股本）的披露是否恰当。,12.4.2 资本公积审计 （1）收集与资本公积变动有关的股东（大）会决议、董事会会议纪要、资产评估报告等文件资料 （2）根据资本公积明细账，对股本溢价、其他资本公积各明细的发生额逐项审查 （3）查阅股东大会或类似机构决议，是否决定用资本公积转增资本，在转增资本时，只能用资本溢价或股本溢价转增，其他资本公积是不能用于转增

14、资本的。,12.4.3 盈余公积审计 （1）检查盈余公积各明细项目的提取比例是否符合有关规定，检查其发生额及其原始凭证 （2）检查股东大会或类似机构决议，是否将盈余公积用于弥补亏损或转增资本，用盈余公积派送新股，是否有股东大会决议，会计处理是否正确。,12.4.4 未分配利润审计 （1）检查未分配利润期初数与上期审定数是否相符，涉及损益的上期审计调整是否正确入账。 （2）收集和检查与利润分配有关的董事会会议纪要、股东（大）会决议、政府部门批文及有关合同、协议、公司章程等文件资料，更新永久性档案。对照有关规定确认利润分配的合法性。 （3）了解本年利润弥补以前年度亏损的情况，如果已超过弥补期限，且已因为抵扣亏损而确认递延所得税资产的，应当进行调整。 （4）结合以前年度损益调整科目的审计，检查以前年度损益调整的内容是否真实、合理，注意对以前年度所得税的影响。对重大调整事项应逐项核实其发生原因、依据和有关资料、复核数据的正确性,12.4.5 应付股利审计 （1）审阅公司章程和股东（大）会决议中有关股利的规定，了解股利分配标准和发放方式是否符合有关规定并经法定程序批准。若被审计单位董事会或类似机构通过利润分配方案拟分配现金股利或利润的，注意是否披露。 （2）检查应付股利的发生额，是否根据股东（大）会决定的利润分配方案，从可