作业基础成本计算.ppt

1、1.第11章作业成本管理会计第1节作业成本管理会计概述第2节作业成本管理会计内容第3节作业成本计算第4节作业成本管理第5节作业成本管理会计在中国的应用及发展方向第2节。学习目标，深入了解不同成本分类的作用(如习惯成本分类和可控成本分类的异同等)。)，以及不同成本概念之间的关系(如作业成本和可控成本之间的区别和联系)了解各种传统成本计算方法(如品种法、分步法、批量法等)的历史连续性。)和成本管理方法(如标准成本法、责任成本法等。)，从而掌握各种成本核算方法和成本管理方法在不同环境下的组合应用。了解作业成本法的基本概念、基本理论和基本方法，进一步掌握作业成本法的应用。1.作业成本管理会计背景第1节

2、作业成本管理会计概述。作业成本管理会计的出现可以追溯到20世纪杰出的会计大师、美国的埃里克科勒教授。在科勒教授1952年编纂的会计词典中，首先提出了活动、活动账户和活动会计的概念。1971年，乔治斯托布斯(George Stobbs)教授对作业成本计算和投入产出核算中的“作业”、“成本”、“作业会计”和“作业投入产出系统”等概念进行了全面系统的论述，这是第一部从理论上研究作业会计的有价值的著作。尽管理论界对此漠不关心，实务界也没有采纳，但它在活动会计理论框架的形成中发挥了重要作用。第一节作业成本管理会计概述20世纪80年代后期，由于技术进步和经济发展，世界各国的个性化消费趋势日益明显，买方市场

3、逐渐形成，强调市场营销、高R&D、小批量、多品种的生产模式逐渐盛行，制造费用占产品成本的比重大幅上升。在这种情况下，适用于大规模单一生产的传统成本计算方法过于粗糙，难以计算制造成本，难以满足提供准确成本信息的需要。因此，美国企业界普遍认为产品成本信息与现实脱节，成本扭曲现象普遍且严重，管理者无法根据这些扭曲的成本信息做出决策。因此，一直主张管理会计研究必须引入大量数学分析方法的卡普兰，也改变了自己原有的研究方法，主张会计学者必须走出办公室，进入实践，寻求新的理论和方法。5，第一节是作业成本管理会计概述。卡普兰和罗宾库珀在考察了美国公司后，根据斯托布斯的思想，提出了作业成本法(1988)。随后，

4、美国大学的许多会计界和公司联合起来开展这一领域的研究。这一时期的代表性著作有：詹姆阿伯林森的作业基础会计：作业基础成本计算(1991)，彼得伯伯恩的作业基础成本计算的功效：如何成功地推广作业基础成本计算(1991)，以及库珀和卡普兰的作业基础成本计算管理的推广：从分析到行动(1991)。随着中国企业的国际化经营，企业价值链的空间范围被拓宽，现代成本管理需要拓展空间范围，为企业价值链的优化提供有用的信息。作业成本管理会计正在适应世界经济发展的需要。第一节作业成本管理会计概述作业成本管理会计是基于“作业”的成本核算和控制系统。其基本观点是产品消耗活动，活动消耗资源。它以作业成本法为基本方法和手段，

5、以作业为成本计算的基本对象来计算产品成本。企业可以根据作业基准分析和优化成本结构对所有作业从头到尾进行分析和修正，以提高成本信息的质量，有利于实施作业管理，提高企业整体管理水平，实现作业链和价值链的优化，为最终客户创造更多价值。作业和作业成本从管理的角度来看，作业是指企业生产过程中的每一个过程和环节；然而，从作业成本法的角度来看，作业是基于一定的目的，以人为主体，消耗一定的资源。(2)活动链和价值链所谓活动链是指企业为满足顾客需求而建立的一系列有序的运作。价值链是指企业活动链的价值表达。生产经营中的一切作业都是有序进行的，每一项作业的转移都伴随着价值的转移。最终产品成为所有操作的集合，也实现为

6、所有操作的价值集合。二，作业成本管理会计的基本概念，8。(1)作业和作业成本从管理的角度来看，作业是指企业生产过程中的所有过程和环节；然而，从作业成本法的角度来看，作业是基于一定的目的，以人为主体，消耗一定的资源。(2)活动链和价值链所谓活动链是指企业为满足顾客需求而建立的一系列有序的运作。价值链是指企业活动链的价值表达。生产经营中的一切作业都是有序进行的，每一项作业的转移都伴随着价值的转移。最终产品成为所有操作的集合，也实现为所有操作的价值集合。2.作业成本管理会计的基本概念。成本动因所谓的成本动因是指驱动成本增加的驱动因素。一般来说，成本动因支配成本行为，决定生产成本，并可作为成本分配的标

7、准。例如，采购部门成本的驱动因素是采购订单的数量；信息系统成本的驱动因素是跟踪和处理的账单。作业成本法下的成本动因是作业的原因，作业成本和作业消耗的资源是结果。作业成本法的基本前提是作业量决定资源消耗量，产出量决定作业消耗量。资源消耗量和最终产量之间没有直接的关系，因此作业成本法下的成本动因可以分为资源动因和作业动因。1984年，罗宾库珀(Robin Cooper)和罗伯特卡普兰(Robert Kaplan)系统地研究了作业成本制度，该制度从作业成本制度扩展到作业管理制度。活动管理是一种以“活动”为核心的管理理念。它通过作业或作业成本确认、计量并最终计算产品成本，同时将成本管理的重点放在作业层

8、面，跟踪并动态反映企业的所有活动，为企业决策提供准确的信息；引导企业有效开展必要的经营活动，消除非增值经营，从而降低成本，提高效率，增强企业竞争力。二，作业成本管理会计的基本概念，11。与传统的生产方式相比，准时制生产方式应该更多地组织和协调产品的生产，因此会发生资源消耗，增加企业的间接成本；同时，它还要求企业内部不同的流程和环节紧密联系，及时衔接。成本行为的新解释作业成本法给成本行为和自然行为的分析赋予了新的内涵。这里的成本行为指的是成本动因和成本之间的依赖关系；成本行为分析是指根据成本动因将总成本分为短期可变成本和长期可变成本的分析过程。传统的可变成本分为两类：短期可变成本和长期可变成本。

9、传统的固定成本被归类为长期可变成本。这一分析基于“所有成本都是可变的”。传统意义上的固定成本正在发生变化，如果超出相关范围进行研究，那么这种观点更为现实。2.作业成本管理会计的基本概念；13.产品消耗活动，活动消耗资源；3.作业成本管理会计的基本思想；14.作业成本管理会计与传统成本管理会计的比较；15.此时，成本管理的重点是分析和区分活动的类型，并衡量各种活动所消耗的资源的价值。首先，成本会计需要跟踪每项活动的资源，选择适当的标准，并计算每项活动中资源的成本价值，这可以作为比较活动贡献和寻求降低成本方法的直接依据。16，产品消耗活动，活动消耗资源，3，作业成本管理会计的基本思想，17，(1)

10、其理论意义使其建立在更加微观的基础上，从而深化了管理会计的理论基础，使管理会计的方法更加科学严谨。(二)现实意义作业成本管理会计可以为企业决策提供更加准确和有用的信息。作业成本管理会计的理论体系包括作业成本计算、作业成本习惯分析、作业成本计划分析、作业预算、作业责任会计和作业管理。本章重点介绍作业成本法和作业成本管理的相关内容。1作业成本法作业成本法是指以作业作为计算产品成本的中间桥梁，通过作业动因确认和计量各作业中心的成本，并根据作业动因分配间接成本的成本计算方法。具体内容将在本章第三节详细介绍。作业基础成本习惯分析总成本=固定成本单位水平作业基础可变成本批量水平作业基础可变成本产品水平作业

11、基础可变成本总成本=固定成本单位可变成本销售量，生产准备成本，生产准备次数，工程成本，每小时工程小时，第2节作业基础成本管理会计理论的基本内容，19。作业成本管理会计的理论体系包括作业成本计算、作业成本习惯分析、作业成本计划分析、作业预算、作业责任会计和作业管理。本章重点介绍作业成本法和作业成本管理的相关内容。1作业成本法作业成本法是指以作业作为计算产品成本的中间桥梁，通过作业动因确认和计量各作业中心的成本，并根据作业动因分配间接成本的成本计算方法。具体内容将在本章第三节详细介绍。2作业成本习惯分析总成本=固定成本单位水平作业可变成本批次水平作业可变成本产品水平作业可变成本总成本=固定成本单位

12、可变成本销售量生产准备成本生产准备时间每批次项目成本每小时工程小时第2节作业成本管理会计理论的基本内容，20， 2基于作业的成本习惯分析总成本=固定成本单位水平基于作业的可变成本批量水平基于作业的可变成本产品水平基于作业的可变成本总成本=固定成本单位可变成本销售量，每批生产准备成本，生产准备小时数，每小时工程成本，第二节作业成本管理会计理论的基本内容21，3作业成本计划分析作业成本计划分析是基于上述作业成本习惯分析。 解析公式可以表示为：营业收入=单价销售量-固定成本(单位可变成本销售量)(每批生产准备成本)(工程成本和每小时工程小时数)，这样营业收入为零。盈亏平衡点销售量的计算公式如下：盈亏

13、平衡点销售量=固定成本(每批生产准备成本)(工程成本工程小时数)/(单价-单位可变成本)，作业成本管理会计理论的基本内容第二节22，4作业基础预算作业基础预算是根据作业编制的预算-例如，一个企业的采购部门可以用作业成本信息编制如表11.1所示的作业预算。第二部分是作业成本管理会计理论的基本内容。其次，区分活动的结果也促使企业优化活动组合，采用合理的生产流程来降低总资源消耗和成本。例如，价值工程用于消除每项操作的冗余功能，并消除所有不能给产品带来必要功能的操作；另一个例子是利用业务流程再造重组增值业务，以提高生产和管理的效率。与传统责任会计相比，作业基础责任会计的构成要素是相同的，但其内部机制明

14、显不同，表现在：在责任的定义上，传统责任会计根据组织结构来定义责任，最终对个人实施责任，责任仅指财务责任；基于活动的责任会计根据活动整合的过程来定义责任。责任主体通常是过程组(流程组)，责任内容不仅包括财务指标(活动成本)，还包括非财务指标(活动效率、质量和时间)；传统责任会计注重对责任中心的成本、收益和利润的绩效衡量，而作业基础责任会计强调对作业的控制；在成本报告中，既要区分增值成本和非增值成本，又要报告作业的效率、质量和时间，以实现作业管理、流程改进和流程创新。在第二节，作业成本管理会计理论的基本内容，25，6作业成本管理伴随着作业成本的产生，而作业管理也随之出现。作业管理是利用作业成本法

15、提供的动态信息来分析和修正所有的作业成本，从而使企业管理深入到作业层面，促进企业有效提高作业完成的效率和质量水平，减少浪费和资源消耗。其目的是消除非增值业务，提高增值业务，提高增值业务的效率，优化活动链和价值链，最终增加企业和客户的价值。第二部分是作业成本管理会计理论的基本内容。26.一、作业成本法产生的背景自20世纪70年代以来，随着社会化生产和劳动生产率的迅速提高，竞争日益激烈。买方市场正在逐步形成，这就要求企业提供更加多样化和个性化的产品和服务。在这种制造系统中，生产过程经常根据顾客的需要进行调整。为了避免积压不受顾客欢迎的产品，企业通常根据订单及时组织生产。这样，一方面，企业应该争取尽

16、可能多的产品订单，品种多、质量优、功能强，以增加产品销售收入；另一方面，企业应采用准时制生产模式，以降低成本，增加利润。第三部分是作业成本计算。27.第一，作业成本计算的背景与传统生产模式相比，准时制生产模式应该更多地组织和协调产品的生产，由于这个原因，会发生资源消耗，增加企业的间接成本；同时，它还要求企业内部不同的流程和环节紧密联系，及时衔接。所有这些都要求成本管理深入到运营层面，把企业的生产过程和环节看作是为最终产品提供服务的功能，把企业看作是为最终满足顾客需求而设计的一系列运营的集合。第3节，作业成本法，28。此时，成本管理的重点是分析和区分活动的类型，并衡量各种活动所消耗的资源的价值。首先，成本会计需要跟踪每项活动的资源，选择适当的标准，并计算每项活动的成本价值第三部分，作业成本计算