2013增值税(4).ppt

1、1、第二部分：中国现行税制，发表人：黄秀清，2，第二章增值税，一、增值税及其税收核算方法二，增值税的基本内容重点和难点：应征税额核算特殊行为的税处理，三、一、增值税及其税收核算方法，一、增值税VAT商品生产和流通各环节的新价值1954年法国首次征收，现在世界上有170多个国家实施。 20世纪人类是财税领域最重要的改革和成果。 增值：指纳税人从事生产、经营活动或劳务服务创造的新增值。 4、社会产品的价值构成C V M附加价值，相当于从商品价值中减去消耗的生产资料的转移价值c，工人创造的新价值V M。 相当于净产值或国民收入。 净产值或国民收入：增值额工资v利润m工资奖励利润利息租金等对于一个企业

2、：增值额=销售收入-非增值项目(相当于物理化劳动，例如折旧、购买原料、燃料、动力、包装物、低价消耗品等)对于一个商品：商品各环节的增值额之和=。 根据对“投入”的固定资产的税收处理上的差异，增值税为“生产型”增值税不会从购买的固定资产的价款中减去增值额，“收入型”增值税减去本期折旧增值额(CV M)CV M=理论增值额“消费型”增值税，确定纳税期间但是，从长远来看，增值额理论增值额，6，2，增值税的税收订正方法和扣除制度是直接税收订正法征税额=(工资、利息、租赁利润及其他增值项目) x税率征税额=增值税率(征税销售额、购买项目金额)税率间接税收订正法(购买扣除法) 增值税率、征税销售税率、采购

3、项目、应征税税额计算方法：将各生产经营过程中产生的商品或人工销售额(全额)作为税额计算的依据，7、案例，一个产品将家具卖给最终消费者，从林场生产家具销售，其间经过林场、家具加工厂、批发、零售等环节假设统一的增值税率17，各个环节的纳税情况如下。 由此可见，各个环节都在征税，但最终没有重复征税，相当于扣除，销售商品的销售全额征税。8、3、增值税的特点是，多环节、可连续征收，不重复税项核算，优于传统产品税。 体现税收中性的特点。 按环节征税，按环节征税，最终消费者是所有税的负担者，税也是商品所有销售货款的税。 出口退税也很方便。 在征管办法上，实行扣税制度和专用发票制度，可以使买卖双方形成相互制约

4、、相互审计的关系，避免逃税、逃税、错误的扣税。 实行价格外税，不影响企业经济核算。 9、二、中国增值税的基本内容是： 1、征税范围在国际上有不同的范围，范围越大越能体现增值税的优越性。 工业制造环节工业制造批发环节工业制造批发零售环节工业制造批发零售服务业(进而农业采掘业)依照中国增值税暂行条例的规定，在中国国内销售货物、提供加工、维修维修劳务、进口货物的单位和个人是增值税的纳税义务者。我国目前增值税的征税范围一般项目和行为(一般规定)、特殊项目和行为(具体规定)、10、一般项目和行为、应征税货物：包括销售或进口货物的有形动产、电力、热、气体在内具体包括货物的生产、批发、零售和进口四个环节修理

5、整顿：修复损坏和功能的货物，接受恢复原来功能的业务营改增：交通运输业和部分现代服务业交通运输业：陆路、水路、航空、管道运输服务的研发和技术、信息技术、文化创造、物流辅助、有形动产租赁、鉴定咨询、11、特殊项目(22项)商品期货(包括商品期货和贵金属期货) 银行销售金银业务典型业的死本销售业务和委托业者销售物品的业务邮票收集商品(生产及邮政部门以外的单位和个人销售的)邮政部门以外的其他单位和个人发行新闻电力企业向发电企业收取的网费、12、特殊行为(3种)， 销售被视为销售行为的代销货物有设两个以上机关执行统一会订的纳税人，将货物从一个机关转移到另一个机关销售(有关机关设在统一县市的除外)自产或者

6、加工委托的货物用于非征税项目，将自产、加工委托或者购买的货物作为投资， 为了分配给提供给其他机构或个人经营者的股东或投资者的集体福利或个人消费，他人的混合销售行为兼营不同税率的货物或非征税劳务，或征税劳务，13，混合销售行为(A B )，在现实经济中，一种销售行为(涉及征税货物)同时引起非征税劳务例如，电视制造商在销售电视的同时，用本公司的卡车送达客户，向客户收取货款和运费。 营业改革成为兼营行为在销售装饰材料的同时收取装饰费的销售电脑同时收取调整和调整费(在该企业的混合销售行为中销售收入为50%时，支付增值税)、14、兼营不同税率的货物或者非征税服务(A B )、增值税纳税人将不同税率的货物

7、一家建筑装饰材料店一方面批发、零售货物，另一方面对外承包安装、装饰业务。 因为客户已经准备好了必要的材料，所以本店从事的安装和装饰业务都要安装，只收装饰费。 这个时候，本店兼营了非课税劳务。 百货公司除销售货物外，还设有歌厅，饮食等兼营非征税服务，15、16、2，属于纳税人和扣除义务者，在中国国内销售货物，进口货物，提供征税服务的单位和个人是增值税的纳税义务者。 单位：企业、行政、事业、军事、社会团体及其他单位个人：个人经营者和其他个人租赁人和承包人扣除义务者：国外单位和个人在国内提供征税服务，国内没有设立经营机构的，其国内代理人或者购买者为扣除义务者。一般纳税人和小规模纳税人的认定和管理，1

8、 )、定量标准：从事经营规模、货物生产或征税服务提供的纳税人，以提供货物生产或征税服务为主，兼营货物批发或零售的纳税人，应征年增值税销售50万元。 对上述规定以外的纳税人，年征税销售额在80万元以下的。2 )、定性标准：会订级别、年销售额在标准以下，会订预算不完整，不能按规定提交相关税务资料的增值税纳税人年销售额在标准以下，会订预算健全，能按规定提交相关税务资料的增值税纳税人，一般纳税人资格，17、 可申请两种纳税人的税收待遇差额：税收订正方法一般纳税人：购买发票， 可以在收据上执行征税方法的小规模纳税人：规定简单的税额计算方法和征税管理方法的小规模纳税人以外的纳税人必须向主管税务机关申请资格

9、认定基本类别标准的特殊类别标准个人：年征税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人以小规模纳税人纳税非企业型单位， 不频繁发生征税行为的企业：小规模纳税人纳税资格认定权限可以选择一般纳税人资格认定：县(市、区)国家税务局或者同级税收分局纳税人被认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人，18、19国务院及有关部门规定的其他货物(农产品、音像制品、电子出版物、抹杀) 零税率：出口货物税率为零。 即零税负。 小规模纳税人征收率3% (过去的商业企业4 /其他6 )，营改增：有形动产租赁17%交通运输服务11%现代服务业6%规定的纳税服务0%，20 %，纳税人身份的合理选择(身份修订计划) 1 .扣除率判

10、断法以销售额为a的一般纳税人： A177%x%小规模纳税人： A3% A17%Ax% A3% X%=82.35% X.35%，一般纳税人优于小规模纳税人X.35%，小规模纳税人优于一般纳税人。 增值率为v (销售收入购买货物收入价格) /销售收入一般纳税人征税额A x 17% x V小规模纳税人征税额A x 3% A x 17% x V=A x 3% V=17.6% V17.6%、小规模纳税人税负轻V17.6%，一般来说，该企业允许扣除的预付税金很少，暂定这种情况下，企业由一般纳税人纳税，应接受的增值税额为90万元17万元10.77万元。 将该企业分为两个批发企业，分别作为独立的会订单位，分为

11、两个单位的年销售额分别为45万元和45万元，均符合小规模纳税人的条件，可以使用3%的征收率。 在这种情况下，分别缴纳增值税1.35万元的修订2.7万元即可。 很明显，作为小规模的纳税人，比一般的纳税人更能节约税金支出。、23、4、增值税应纳税额的修正一般纳税人的应纳税额的修正公式是：应纳税额本期销税额本期销税额本期销税额适应税率销售额的确定：全部价格外费用价格外费用：手续费、补助金、基金、集费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、滞纳金、滞纳金、延期支付利息、赔偿金、 代收费、运输、装卸费等各种性质的价格外费用包括：向购买者征收的销售税额(价格税订正时需要换算)、受托加工应征消费税的消费品代缴的

12、消费税、符合条件的代缴运费、符合条件的代缴政府性基金或行政事业性费用、保险费和代缴车辆购买税、车辆卡费、24、 以不包含特别行为销售额确定的折扣方式销售商品：折扣销售(价格折扣):销售同时发生，仅价格折扣与销售折扣(价款折扣)区别：销售后发生，以不能扣除折扣的旧交换方式销售商品(不扣除新的，金银珠宝) 特别行动销售额的确定(2)包装物押金问题(销售订正时需要换算成免税价格)销售固定资产的处理(2009年以前购买的4半减税)视为销售货物行为的销售额的确定由纳税人最近的同类货物平均销售价格确定，由其他纳税人最近的同类货物平均销售价格确定， 组成税修订价确定的：组税修订价格成本(1成本利润率)消费税

13、额=成本(1成本利润率)/(1-消费税率)，26，预付税的确定，允许预付税的预付税一般情况(附加值税专用发票) -销售方征收附加值税专用发票上明确记载的税，从海关(13% )购买或销售商品支付的运费。 的双曲馀弦值。 的双曲馀弦值。 (7%)-营业改革11%、27、不允许扣除的预缴税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购买货物或劳务非正常损失的购买货物以及相关征税劳务非正常损失的产品、产品生产所消费的购买货物或劳务国务院财政、税务主管部门规定的纳税人个人消费品(如摩托车、 汽车、游艇)上述1-4项货物运费和销售免税货物的运费兼营免税项目和非征税劳务不能扣除的海关纳税证明书以外的其他证明书，有发

14、票，有纳税证明书，有28，对应征税金额进行订正的时间限制， 销税额的时间限制采用直接进款方式销售货物，委托收取确定和银行进款方式视为销售行为，发放进税额申报扣除的时间限制防伪税管理单据，自发放日起180天内认证，在认证通过的当月发放海关纳税证明书(先扣除)，应纳税额本期销售额销税额本期预付税额，29，应纳税增值税，一般纳税人应纳税额本期销税额本期预付税额小规模纳税人应纳税额征收率含税销售额的换算销售额/(1征收率)，30，例题：某生产企业是增值税一般纳税人并发行普通发票， 销售甲产品的运费收入为5.85万元，销售乙产品，发行普通发票，含税销售为29.25万元试制的课税新产品用于本公司的建设工程，成本为20万元，成本利润率为10，该新产品没有同类产品的市场售价， 2010年1月购买作为固定资产使用的5辆进口摩托车，该摩托车的原价为每辆0.9万元购买商品，获得增值税专用发票，明确记载支付价款60万元，进税额10.2万元，并支付购买运费6万元，运输公司发行的普通发票向农业生产者购买免税农产品，支付购买价格30万元，支付运输单位支付运费5万元，取得相关合法票据。 本月下旬将农产品20用于本企业职工福利(上述有关形式符合税法规定)，该企业应在5月交纳的增值税税额进行订正或31、5、进口货