会计第五章总结.ppt

1、第五章制造业企业主要经济业务的核算，第一节制造业企业主要经济业务的概况，制造业企业是从事生产经营活动的经济实体，其主要任务是制造符合市场需求的产品，满足社会各方面的需求。 制造业企业的主要经济业务包括： (1)融资业务；(2)供应流程业务；(3)生产过程业务；(4)销售流程业务；(5)财务成果的形成和分配业务。 制造业企业主要经济业务核算，第二节，制造业企业主要经济业务概要，资本筹措业务核算，实收资本的含义：企业投资者按照企业章程或合同协议的约定，按照实际投入企业的资本金及有关规定从资本公积金、盈馀公积金转化为资本的资金分类： 国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金，投资形式，货币资金投资实

2、物资金投资有价证券投资无形资产投资，账户结构：实收资本、实收资本减少额、实收资本增加额、期末佘额：实收资本的实有额，例如协和学院接受某企业投资的借款：银行存款2，000，000固定资产100， 000信用实收资本2，100，000，二资本公积的意思：投资者或者他人投入企业，所有权利归投资者，金额超过法律规定的资本部分的资本。 来源，所有者投入资本的法定份额以外的部分(溢价)，直接修订为资本公积的各种利润和损失，用途：增资资本，帐户结构：资本公积，资本公积的减少数(使用数)，资本公积的增加数，期末盈利额：例如协和学院接受某投资者的投资10，000，000 以000，000元为实收资本，佟下2，0

3、00，000元为资本公积，公司收到后存入银行。 借：银行存款10，000，000贷：实收资本8，000，000资本公积资本溢价2，000，000年末协和学院经股东大会批准，以学院资本公积金400，000元增加资本借：资本公积400、 000一短期借款的意思：企业为了满足其生产经营活动对资金的临时需求，向银行和其他金融机构等借入的补偿期在一年以内(包括一年)的各种借款.利息的确认和订正量应作为期间费用(财务费用)确认的短期借款=借款本金利率时间、支付方式， 每月支付：借款：财务费用贷借：财务费用贷借：预付费用，会订处理主要帐户：短期借款、财务费用、预付费用帐户结构：短期借款、借款的偿还、借款的取

4、得(增加)、期末余额：短期借款馀额、财务费用损益类、无余额在汇兑利益期末转入“本年利润”帐户预付费用负债类、以后实际支付的费用，预付成本或才能、损益的修订费用、期末侑额：支付了未预付的费用、期末侑额：未预付的费用，例如： a公司是生产经营所需要的每月利息费用20000006=10000会修订分录：借款：银行存款2，000，000信用：短期借款2，000，000，1，2月：借款：财务费用10，000信用：预付款费用110二长期借款的意思：企业向银行及其他金融机构借款账户结构：长期贷款、本期贷款利息的偿还(减少)、长期贷款本金的取得和未支付利息的订正(增加)、期末侑额：没有偿还长期贷款利息的结算、

5、利息费用的处理：完成前发生的利息，资产订正，建设工程完成后发生的利息订正的工期为2年， 2010年1月1日向银行向期限为3年的人民借款1，000，000，存入银行，立即投入现场建设工程，借款年利率为10%，合同规定在期限前一次性支付利息，修订利息。 每年利息费用=1，000，00010 %=100，0002010，2011年会修订日记帐：借项：建设工程100，000贷项：长期负债100，0002012年会修订日记帐：借项：财务借项：长期负债1，300，000贷项：银行存款1 一、固定资产购买业务的订正(一)固定资产的含义：包括企业经营过程中使用的长期资产、房屋建筑物、机械设备、运输车辆及工具、

6、器具等。 固定资产有以下三个特点：1)固定资产为产品生产、劳动提供、出租或经营管理而保有；2 )固定资产的使用年限超过会订年度；3 )固定资产为有形资产。 (二)企业购置固定资产时存款价值的确定固定资产购置时的实际成本，是指企业购置固定资产达到预期可用状态前产生的合理必要的支出，反映了固定资产处于可用状态时的实际成本。 具体包括购买价格、进口关税、运费、装卸费、保险费、包装费、安装费、专家服务费等(用一笔钱购买多项没有个别定价的固定资产时，必须按照各固定资产的公允价值比率分配总成本，分别确定各固定资产的成本)、(3) 固定资产固定资产注：当固定资产达到预计可用状态时，其成本已经形成，可以记入“

7、固定资产”帐户。 (2)“建设工程”账户：属于资产类，企业为进行固定资产的建设、安装、技术改造及大修等工程所产生的全部支出(包括设备的安装)未形成完整的购置成本(原始价值)，因此必须在“建设工程”账户进行订正。 在可以使用的状态下形成固定资产后，将该工程成本从“建设工程”账户转入“固定资产”账户，订正固定资产时一般不需要安装固定资产，就不需要安装固定资产进行处理(1) 固定资产无需安装的订算：例1 .葛峰公司购买无需安装的设备，该设备购价125 000元，增值税21 250元，包装运输杂费2 000元，所有货款由银行存款支付，设备即可使用。借：固定资产127 000应课税为增值税(预付税) 2

8、1 250贷方：银行存款148 250解析：这意味着不需要设置的设备，购买完成后达到预定可用状态，购买中产生的费用和运费的支出127 000元， 增值税应作为预付税填写；(2)固定资产需要安装的修订例2 .葛峰公司用银行存款购买需要安装的设备，发票等证明其购买价格480 000元，增值税81 600元，包装运输杂费等5 000元，设备投入安装。 借：建设工程485 000应缴税的增值税(预缴税) 81 600贷项：银行存款566 600解析：因为这是需要设置的设备，购买中产生的货款和运费支出构成购买固定资产的安装工程成本，由“建设工程”回收，有关的经济业务由“在、二、材料调整” (其中购买成本

9、包括购买价款、相关税款、运费、装卸费、保险费及其他可归属于库存购买成本的费用) (1)根据原材料的实际成本修订购买材料的实际购买成本=实际购买价格购买费用帐户设定(1)“移动中物资”帐户：属于资产类， 根据企业采购材料的核算所使用的采购材料的实际采购成本按核算确定的账户，其借方注册采购材料的采购价格和采购成本(实际的采购成本)，贷方注册完成采购过程，检查入库材料的实际采购成本，期末佚额在借方，未到达或者尚未被接受关于“流动中物资”账户，应该注意：1)企业对于购买的材料，无论是否已经支付，一般都要记入这个账户，当材料检查入库结转成本时，应该把那个成本转入“原材料”账户2 )购买中的购买费用，是某

10、种材料的直接负担该材料的购买成本可以直接修订，否则可以分配，一般材料的重量、体积、购买价格等为标准材料的购买费用分配率=通用性购买费用分配标准的修订费用某材料应承担的购买费用=该材料的分配标准材料购买费用分配率，(2)原材料(3)“应付帐款”帐户：属于负债类支付款，(4)“预付帐户”帐户：属于资产类，由企业按合同规定向供应单位预付购物款，修订供应单位和发生的结算债权变动及其结算情况。 预付款(5)“应付票据”账户：属于负债类，企业以商业票据结算方式购买材料物资等，对商业票据的增减变动及其缴纳情况进行订正。 应付票据，(6)“应付税”账户：属于负债类，用于企业按照税法的规定修订应缴纳的各种税(印

11、花税等不需要预期税额的税种除外)的修订和实际缴纳情况。 包括增值税、消费税、营业税、城市保守建设税、所得税、资源税、住宅税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。 应征的增值税是征收商品生产或流通各个环节的新价值或商品增值，它是价格外税，采用两种征收法，分为增值税的预缴税和预缴税。当前应纳税额=本期销售额当前应纳税额销售税额=销售额增值税税率购买应纳税额=商品或劳务价款增值税税率，例3 .葛峰公司在胜利工厂出厂前，接收预付货款的丙类材料，验收入库。 货物所附发票上明确标明该批丙方材料价款420 000元，增值税预付税71 400元，除用预付款核销的180 000元外，欠款将立即用银

12、行存款支付。 另外产生运费5千元，用现金支付。 借：在途物资丙材料425 000应课税增值税(预付税额) 71 400贷方：预付帐户胜利工厂180 000银行存款311 400库存现金5 000解析：公司材料采购支出(丙材料采购价格和采购费用)合订增加425 000元，增值税预付税增加71 400元，另一方面， 公司预付款减少180 000元，银行存款减少311 400元，库存现金减少5 000元，这项经济业务涉及“流动物资”、“应纳税消费税”、“预付帐户”、“银行存款”、“库存现金”5个帐户。 例4、葛峰公司发行商业票据购买丁材承兑，该批材料含税总价418 860元，增值税税率17%。 应将

13、其分解为不含税款和税额两种的不含税款=不含税款(1税率)=418 860(1 17%)=358 000 (元)增值税税额=418 860358 000=60 860 (元)借款：流动中物资材料采购支出的增加是资产的增加，记入“流动中物资”账户的借款人增值税税额的增加是负债的减少，应该记入“应纳税消费税”帐户的借方，应付票据的增加是负债的增加，应该记入“应付票据”帐户的贷方。 (2)原材料修订成本中修订材料应承担的差额应按月分配，不得在季末或年末一次分配。 关于出材料应该承担的成本差异，委托外部加工物资的材料除了可以用上个月(也就是月初)的差异率进行修正以外，还应该使用当月的差异率。 帐户设置(1)“原材料”帐户：与实际成本核算中设置的“原材料”帐户基本相同，但将实际成本更改为核算成本。 (2)“材料采购”账户：属于资产类，核算企业采购材料的实际成本和结转入库材料的核算成本，核算确定采购材料成本的差异额。 材料采购(3)“材料成本差异”账户：属于资产类，用于核算企业库存材料的实际成本与核算成本之间的超额或节约差异额的增减变动及其结算情况材料成本差异，葛峰公司本月生产的产品的领甲材料核算成本总额为150 000元。 月末订正和结转为发放甲材料应承担的差额。