中级财务会计 资产.ppt

1、第三章资产(上)发表人：林升平，本章的主要内容、货币资金、1、应收款、2、存款、3、货币资金是企业在生产经营中停留在货币形态的部分资金，它是企业流动资产的重要组成部分。 按其用途和保管场所分类。 第一节货币资金、货币资金的内部控制1 .严格的职责分工2 .执行交易3 .内部审计4 .实行定期轮流制度，现金(库存现金)是指由企业会订部门保管、出纳员保管的日常散发支出用现金，包括人民币和外币。 一、现金、(一)现金管理、现金使用范围：员工报酬、奖励交通费收购农副产品的散发支出等；(二)现金收款的会订处理、从银行提取现金、将现金汇到银行、借：库存现金贷：银行存款、借： 管理部门用现金购买办公用品费，

2、借：其他应收贷款：库存现金，借：管理费事务费贷款：库存现金，报销差旅费。贷记库存现金管理费用：其他应收帐款、(3)现金清单、库存现金清单中发现的短缺或溢出情况反映在“处理财产损失溢出”帐户中。 1 .现金不足、借：应处理的财产损失溢出处理流动资产损失溢出贷项：库存现金、借：其他应收款管理费用贷项：应处理的财产损失溢出处理流动资产损失溢出、在库存现金清单中发现的不足或溢出2 .现金溢流、借款：库存现金贷款：应处理财产损失应处理流动资产损失溢出，借款：应处理财产损失应处理流动资产损失溢出贷款：其他应付帐款营业外收入，三、银行存款、银行存款是指企业存入银行或其他金融机构的货币资金、银行存款管理的具体

3、要求如下： (1)严格执行银行账户管理方法的规定；(2)贯彻内部控制制度，银行存款支付业务应使用银行和统一规定的结算证明书；(4)定期与银行核对帐簿；(2)进行银行存款支付业务的会订处理，将销售额记入“存款”汇入银行借：银行存款贷：主营业务收入应支付增值税(销售税额)，借：物资筹措应支付增值税(销售税额)。 银行存款、(1)票据、票据由票人依法发行，自己或委托的付款人约定在见票或指定日期向收款人或票人支付，三、支付结算业务，银行票据由发票银行发行，它是根据见票时实际结算金额无条件的公司和个人的各种结算可以使用银行票据。 1 .银行票据，图21银行票据结算的一般程序，2 .商业票据，商业票据是发

4、票人发行的，要求付款人无条件地将指定日期决定的金额支付给收款人或者票据持有人的票据。 商业票据由承兑人分为商业承兑票据和银行承兑票据。图22商业应收票据结算的一般程序、图23银行应收票据结算的一般程序、2 .商业票据、商业票据是发票人发行的，委托付款人在指定的日期无条件地支付规定的金额。 商业票据由承兑人分为商业承兑票据和银行承兑票据。 3、银行本票、银行本票是银行发行的，在看票时约定金额无条件支付给受款人或票据持有人的票据。 银行本票可用于转账，注明“现金”的银行本票可用于收取现金。 图24银行本票结算的一般程序如下：4.支票、支票是由开票人发行的，委托支票存款业务的银行在看票时无条件地将规

5、定的金额支付给收款人或者票据持有人的票据。 支票根据其支付方式，分为现金支票、转账支票、普通支票3种。图25的支票结算的一般步骤是： (2)结算方式、1 .汇兑、汇兑是指汇款人请求银行将该款项支付给收款人的结算方式。 汇款分为汇款、电汇两种，汇款人选择使用。图26汇兑结算方式的一般程序、2 .收款确定、收款确定是指收款人根据购买合同发货后，委托银行外地支付人支付，支付人允许银行支付的结算方式。 图27的收款确定结算方式的一般程序是：3.委托收款，委托收款是指收款人向其开户银行提供收款依据，委托银行向付款人收取款项的结算方式。 图28委托存款结算方式的一般程序，(3)银行存款的核对，保障银行存款

6、的安全，防止记账错误，为了及时掌握银行存款的实际存在数量，必须定期调查银行存款。 银行存款日记帐的存款数与银行对发票的实际存款数不一致的原因有2个。 一是企业和/或银行同时记账失误；二是有未支付的项目。 银行存款调整表、银行存款日记帐帐簿调整表、银行收到的、企业未收到的、银行支付的、企业未支付的、企业未收到的、银行未收到的、企业支付的、银行未支付的、银行实际支付的2、企业开出转账支票45 000元，但持票公司尚未向银行转账，银行尚未登记。 3、企业委托银行收取企业购置款75 000元，银行已收到注册收款，但企业尚未收到收款通知。 4、银行代理企业支付道路费3 000元，银行已登记企业银行存款减

7、少，但企业尚未收到银行支付通知，尚未登记。 银行存款余额调整表2008年2月28日单位：元，银行存款日记帐余额加算：银行支付企业的未结调整后存款余额，银行支付发票余额加算：企业支付银行的未结调整后存款余额，75000，70500，2008 45000，142500 与其他债权相比，应收账款有其特定范围： (1)应收账款在商品交易、劳务供给过程中通过信用业务产生。 (2)应收账款是指企业通过销售商品、提供劳务等经营业务活动形成的债权。 (3)确认应收账款的时间必须与确认销售额的时间一致。一、应收款、第二节应收款、(二)应收款估价、应收款通常按实际发生的金额进款，包括销售商品的货款、代购单位垫付的

8、费用、应缴纳的增值税销售税等。 如果有销售折扣，评估时必须考虑。 所谓销售折扣，是指销售单位根据购买者的支付时间的长短和购买量的多少，给予购买者的价格优惠，包括商业折扣和现金折扣等。 1 .商业折扣、商业折扣是为了鼓励购买者多购买商品而价格给予的优惠。 此折扣是在销售商品时直接给予买方的，也就是说，买方以从商品的销售价格中减去所给的折扣后的实际金额支付，卖方也以折扣后的销售价格制作销售收入，并以此价格存入应收款。 2 .现金折扣、现金折扣是卖方为鼓励买方在规定期限内早日付款而给予买方的现金优惠。 此折扣的多少取决于购买者支付时间的长短。 也就是说，付款越快折扣越多，付款越慢折扣越少，折扣为0。

9、现金折扣、总额法(中国)、净价法、扣除折扣前的总额作为应收款的存款价值。 减去折扣后的金额作为应收账款的存款价值。(3)应收款的会订处理、销售商品、提供劳务未缴款、回收货款、借款：应收贷款：主营业务收入支付应缴纳税款的增值税(应收税额)。 借：银行存款贷项：应收帐款，如甲企2006年5月15日出售商品的要求：根据上述经济业务制定相关的会订分类。 公司修订分类：(1)应收票据的含义，应收票据是指企业采用商业票据结算方式销售商品，提供劳务未到期的商业票据。 二、应收票据、特点：由于应收票据是持有合法证明书的债权，所以具有法律约束力的商业票据比应收帐款流通性强，票据持有者可以提前折扣、背书转让或抵押

10、持有的商业票据、(2)应收票据的会订处理、1 .无利息的应收票据、企业收到票据到期收到票据货款时，借：应收票据商业应收票据贷：主营业务收入应支付增值税(销售税额)，借：银行存款贷：应收票据商业应收票据贷：应收票据商业应收票据贷：主营业务收入应支付增值税(销售税额)， 借：应收票据商业应收票据贷项：财务费用，公司收到票据时，修订票据利息时：2.持有利息应收票据，借：银行存款贷项：应收票据商业应收票据财务费用票据到期，对方拒付或不能支付时：(3)应收票据折扣， 贴现是指票据持有人将票据背书转让给银行，银行受理后，从票据到期值中扣除按银行贴现率计算的贴现利息后，将佚额支付给票据持有人，作为银行对企业

11、的短期借款。 1、应收票据贴现的核算、应收票据的贴现利息及贴现净额：票据到期值票据面额到期利息、贴现净额票据到期值折现利息、贴现利息票据到期值折现率折现期间、2 .应收票据折现的会核处理，银行存款【折现净额】财务费用【差额】信用销售处理如有追索权，按当铺贷款处理注：应收票据折扣净额与帐簿套利额的差额为“财务费用”(借方也可贷方)，例：甲企向乙企销售产品，价格税合订100万元，试制接收乙企的甲企会订处理日记帐。 1、收到票据时，借应收票据100万信用：主要营业收入85.47万应支付税额增加(销售) 14.53万2，中期(6.30 )修订利息，借应收票据4万信用：财务费用4万，3，到期时(1) 乙

12、方企业支付票据货款：银行存款106万信用：应收票据104万财务费用2万(2)乙方企业不能支付票据货款：应收帐款104万信用：应收票据104万4，8月1日采购材料，货款100万元，销售税17万元，该票据借：物资采购应支付100万的税金增加17万信用：应收票据104万(帐面净值)财务费用1万(提高到期利息)银行存款12万，58月1日向银行申请折扣(有追索权)折扣到期值折扣率折扣期间(1001002%3)3.18 折扣时：借：银行存款102.82万(折扣净额)财务费用1.18万(差额)贷：短期借款104万() 甲企存款足够，借：短期借款104万借：应收帐款104万借：银行存款104万借：应收票据10

13、4万承兑人支付甲方企业存款余额不足，借款：应收账款104万，(4)应收账款减少损失的确认应收账款减少的客观证据： 1债务人造成严重财务困难的2债务人违反合同条款。 例如偿还利息或者本金违约或者超期等债权人从经济或者法律等方面考虑，对发生财务困难的债务人让步的债务人破产，或者进行其他财务重组的可能性高的债务人经营的技术、市场、经济或者法律环境等发生重大不利的变化意思：直接转售法是指，在实际发生注销时，将其作为损失直接计入本期费用，同时抵销应收账款。 2、坏账损失的会订处理、特点：直接转售法的会订处理简单易懂，但将当期发生的坏账损失一次性订为当期损失，不符合收入与费用的配合原则和权利发生制原则。

14、意思：准备法是在坏账损失发生之前，按期估计坏账损失，在修改每期费用的同时，确立坏账准备。 实际发生坏账损失的情况下，准备支付坏账准备金。 特点：采用准备法纠正坏账损失的优点是将应收账款可能发生的坏账损失纠正为各期损益，避免了符合配合原则和权利发生制原则的应收账款虚假增加资产虚假增加利润的现象。资产负债表日，应收款减少：借款：资产减少损失贷方：注销准备贷方：注销准备贷方：确认应收款并重新销售的应收款，如果以后收回：注销准备借方：银行存款贷方：应收款帐户，例11应收款的总额为1，000 甲公司2008年对丙公司应收账款发生坏账损失50 000元。 甲公司决定2008年底应收账款佘额300 000元，经减值测试，甲公司以15%准备注销。 甲方于2009年4月20日收到2008年转售的坏账准备金20 000元，存入银行。 甲方公司的会订处理如下： (1)2007年末应订正的注销准备：1 000 00010%=100 000 (元)注销损失订正上的注销准备100 000注销准备100 000 (2)2008确认实际发生的注销损失的借用：注销准备50 000注销2008年底应修订的坏帐准备： 300 00015