个人所得税--jian hua.ppt

1、个人所得税,赵文娟,第一节 概述,一、个人所得税的概念 个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。,二、个人所得税的特点 我国现行的个人所得税主要有以下五个特点： (一)实行分类征收 世界各国的个人所得税制大体可分为三种类型：分类所得税制、综合所得税制和混合所得税制。 我国现行个人所得税采用的是分类所得税制，即将个人取得的各种所得划分为“类”，分别适用不同的费用减除规定、不同的税率和不同的计税方法。,(二)累进税率与比例税率并用 对工资、薪金所得，个体工商户的生产、经营所得，对企事业单位的承租、承包经营所得采用累进税率，实行量能负担。对劳务报酬、稿酬等其他所得，采

2、用比例税率，实行等比负担。 (三)费用扣除额较宽 我国本着费用扣除从宽、从简的原则，采用费用定额扣除和定率扣除两种方法。,(四)计算简便 各种所得项目实行分类计算，并且具有明确的费用扣除规定，费用扣除项目及方法易于掌握，计算比较简单，符合税制简便原则。 (五)采取课源制和申报制两种征纳方法。 我国个人所得税法规定，对纳税人的应纳税额分别采取由支付单位源泉扣缴和纳税人自行申报两种方法。,三、个人所得税的立法原则 调节收入分配，体现社会公平 增强纳税意识，树立义务观念 扩大聚财渠道，增加财政收入,第二节 征税对象,一、工资、薪金所得 包括了三方面的内容：第一类是指工资、薪金和综合奖；第二类是指一次

3、性奖金、年终奖、劳动分红；第三类是指津贴、补贴。 工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。,1、不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不予征税。这些项目包括： 独生子女补贴； 执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴； 托儿补助费； 差旅费津贴、误餐补助。,2、实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金,不属于离退休工资, 按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。 确定适用税率。个人在办理

4、内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入,应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均,并与领取当月的“工资,薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准,以余额为基数确定适用税率。 确定应纳税所得额。将当月工资、薪金加上取得的一次性收入,减去费用扣除标准。 根据确的适用税率和应纳税所得额计征个人所得税。,3、个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金”所得,应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资,薪金”所得合并,并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。,4、退休人员再任职取得的收入，在减除按税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳

5、个人所得税。,二、个体工商户的生产、经营所得 个人占有生产资料从事经营活动，应按“个体工商户的生产、经营所得”项目征税。 1、从事个体出租车运营的出租车驾驶员取得的收入； 2、出租车属个人所有，而挂靠出租汽车经营单位或企事业单位，驾驶员向挂靠单位缴纳管理费的，或出租汽车经营单位将出租车所有权转移给驾驶员的，出租车驾驶员取得的收入；,【解释】 出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客运取得的收入，按工资、薪金所得征税。 个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的其他各项应税所得，应分别按照其他应税项目的有关规定，计算个人所得税。例如对外投资取

6、得的股息所得，应按“股息、利息、红利”税目计税，而不能并入个体工商户的生产、经营所得计税。,企业出资购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员的；企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员向企业借款用于购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其他人员，且借款年度终了后未归还借款的，以上情况，不论所有权人是否将财产无偿或有偿交付企业使用，其实质均为企业对个人进行了实物性质的分配，应依法计征个人所得税。 对个人独资企业、合伙企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得，视为企业对个人投资者的利润分配，按照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个

7、人所得税；,对除个人独资企业、合伙企业以外其他企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得，视为企业对个人投资者的红利分配，按照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税； 对企业其他人员取得的上述所得，按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。,三、对企事业单位的承包、承租经营 承包经营、承租经营所得分为两种情况： 1、承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅按合同(协议)规定取得一定所得的，其所得按工资、薪金所得项目适用九级超额累进税率征税； 2、承包、承租人按合同(协议)的规定只向发包方、出租方交纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，按五级超额累进税率征税。,四、劳务报酬所得 劳务报酬所

8、得指个人独立从事非雇佣的各种劳务所取得的所得，与工资、薪金的任职受雇有本质区别。重点掌握劳务报酬所得与工资、薪金，稿酬所得在性质上的区别；重点掌握劳务报酬所得“次”的概念和加成征税的办法。,1、个人担任董事职务所取得的董事费收入，属于劳务报酬性质，按照劳务报酬所得项目征税。 2、个人兼职取得的收入，应按照“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税。 3、学生因参与勤工俭学活动而取得的各项应税所得应当依法纳税。,五、稿酬所得 个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。纳税人署名公开出版、发表是判断稿酬所得的关键。这里所说的“作品”，是指包括中外文字（文学作品）、图片（书画作品、摄影作品）、乐谱

9、，以及其他作品等能以图书、报刊方式出版、发表的作品；“个人作品”，包括本人的著作、翻译的作品等。作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬，亦应征收个人所得税,对报刊、杂志、出版等单位的职员在本单位的刊物上发表作品、出版图书取得所得征税的问题明确如下： （1）任职、受雇于报刊、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，因在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，属于因任职、受雇而取得的所得，应与其当月工资收入合并，按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。 除上述专业人员以外，其他人员在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，应按“稿酬所得”项目征收个人所得税,（2）出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由

10、本社以图书形式出版而取得的稿费收入应按“稿酬所得”项目计算缴纳个人所得税。,六、特许权使用费所得 特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。但是，不包括稿酬所得。,1、对于作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得，属于提供著作权的使用所得，应按特许权使用费所得项目征收个人所得税。 2、个人取得特许权的经济赔偿收入，按“特许权使用费所得”缴纳个人所得税。,3、编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费，不再区分剧本的使用方是否为其任职单位，统一按特许权使用费所得项目计征个人所得税。,七、利息、股息、红利所得 利息、股息、红

11、利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。 1、个人从银行及其他储蓄机构开设的用于支付电话、水、电、煤气等有关费用，或者用于购买股票等方面的投资、生产经营业务往来结算以及其他用途，取得的利息收入，属于储蓄存款利息所得性质，应依法缴纳个人所得税，税款由结付利息的储蓄机构代扣代缴。,个人在个人银行结算账户的存款2003年9 月1日起孳生的利息，应按“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税，税款由办理个人银行结算账户业务的储蓄机构在结付利息时代扣代缴,2、职工个人取得的量化资产 对职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据，不拥有所有权的企业量化资产，不征收人所得税； 对职工个人以股

12、份形式取得的量化资产，暂缓征收个人所得税；对职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利，应按“利息、股息、红利”项目征收个人所得税。在股份转让出去后，按照“财产转让”所得项目中的“股权转让所得”征税。,八、财产租赁所得 包括个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其它财产取得的所得。 个人出租财产取得的财产租赁收入，在计算个人所得税时，应依次扣除以下费用： （1）财产租赁过程中缴纳的税费（包括营业税、城市维护建设税、教育费附加、城镇土地使用税、房产税、印花税六种）；,（2）由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用（需要取得相应合法证明凭证）； （3）税法规定的费

13、用扣除标准（即法定费用扣除）。,九、财产转让所得 （1）目前股票转让所得暂不征收个人所得税。 （2）个人出售自有住房 个人出售自有住房取得的所得，应按照“财产转让所得”项目征收个人所得税。对个人转让自用5年以上、并且是家庭唯一生活用房取得的所得，免征个人所得税。,十、偶然所得 偶然所得是指机会所得，如得奖、中奖、中彩等所得。 十一、其他所得 个人为单位或他人提供担保获得报酬，应按照个人所得税法规定的“其他所得”项目缴纳个人所得税，税款由支付所得的单位或个人代扣代缴。,第三节 纳税人,一、居民纳税义务人与非居民纳税义务人的判定标准 个人所得税的纳税义务人依据住所和居住时间两个标准，区分为居民纳税

14、人和非居民纳税人，分别承担不同的纳税义务。 住所是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住，而不是指实际居住或在某一特定时期内的居住地。,所谓在境内居住满1年，是指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止，下同）内，在中国境内居住满365日，而不能理解为任意居住12个月；也就是应在1月1日入境才有可能成为居民纳税人。在居住期间，临时离境的，即在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境，应视同在华居住，在一个纳税年度这很重要；若跨纳税年度离境，应放在两个纳税年度里来确定。,对境内居住的天数和境内实际工作期间按以下规定为准： 对在中国境内无住所的个人，需要计

15、算确定其在中国境内居住天数，以便依照税法和协定或安排的规定判定其在华负有何种纳税义务时，均应以该个人实际在华逗留天数计算。上述个人入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按1天计算其在华实际逗留天数。,对个人入、离境当日及计算在中国境内实际工作期间对在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机担任职务的无住所个人，在按国家税务总局关于在中国境内无住所的个人计算缴纳个人所得税若干具体问题的通知的规定计算其境内工作期间时，对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算为在华实际工作天数。,某外籍个人2009年3月1日来华任职于境内某企业，2009年3月25日离境，该外籍个人境内工作天数

16、为（ ）天。 A、25 B、24 C、23 D、23.5,二、居民纳税义务人与非居民纳税义务人的纳税义务范围 1、居民纳税义务人，负无限纳税义务，就其来源于中国境内、境外的所得，向中国缴纳个人所得税。 2、非居民纳税义务人，负有限纳税义务，仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。,三、所得来源的确定下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得： 1、在中国境内任职、受雇而取得的工资、薪金所得 对工资、薪金这类非独立个人劳动所得的征税，在国际上一般有两种原则：一种是劳务活动地原则；一种是所得支付地原则。当然，劳务活动地原则和所得支付地原则是矛盾的。当出现跨国非独立个人

17、劳务行为时，就会出现在一国发生劳务活动，而在另一国支付工资薪金所得的情况，从而导致两国对同一跨国工薪所得的重复征税。,为解决这个问题，国际社会逐渐形成一个时间标准，即一国居民到另一国从事非独立个人劳动，在其所得时由居住国雇主支付的条件下，该居民在非居住国停留只有超过一定时间，非居住国政府方能对其所得征税。我国税法确定的时间标准是90天，而国际税收协定范本确定的时间是183天。,2、在中国境内从事生产、经营活动而取得的生产经营所得。3、因任职、受雇、履约等而在中国境内提供各种劳务取得的劳务报酬所得。4、将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得。5、转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产，以及

18、在中国境内转让其他财产取得的所得。,6、提供专利权、非专利技术、商标、著作权，以及其他特许权在中国境内使用的所得。7、因持有中国的各种债券、股票、股权而从中国境内的公司、企业或者其他经济组织及个人取得的利息、股息、红利所得。,四、扣缴义务人 个人所得税实行代扣代缴和个人申报纳税相结合的征收管理制度。（不适用于体工商户、个人独资企业和合伙企业的生产经营所得） 税法规定，凡支付应纳税所得的单位或个人，都是个人所得税的扣缴义务人。,第四节 税率,个人所得税的税率是按照所得项目的不同分别确定的。 （1）工资、薪金所得适用九级超额累进税率，税率从3%45%。 （2）个体工商业户的生产、经营所得和对企事业

19、单位的承包经营、承租经营所得、个人独资企业、合伙企业的生产经营所得和其他所得，适用五级超额累进税率，税率从5%35%。,对承包经营、承租经营所得的适用税率又分为两种情况： 承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同(协议)规定取得一定所得的，其所得按工资、薪金所得项目适用九级超额累进税率征税； 承包、承租人按合同(协议)的规定只向发包方、出租方交纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，按五级超额累进税率征税。,（3）稿酬所得适用20%的比例税率，并按应纳税率减征30%，故其实际适用税率为14%(20%一20%30%)。 （4）劳务报酬所得适用20%的比例税率；但是，对劳务报酬所得一次收入

20、畸高的，可实行加成征税，其具体办法是：个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过20000元至50000元的部分加五成，超过50000元的部分加十成。实质上适用20%、30%、40%的三级超额累进税率,（5）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得适用20%的比例税率 注：比例税率要求记忆。两个超额累进税率不用记忆，但五级超额累进税率的适用范围要求掌握，即承租承包经营所得、个体工商业户的生产经营所得、个人独资企业的生产经营所得、合伙企业的生产经营所得适用五级超额累进税率。,自2008年10月9日（含）起，暂免征收储蓄存款利息所得的个人所得税。 从20

21、08年3月1日（含）起，对个人出租住房取得的所得暂减按10%的税率征收个人所得税。,第五节 计税依据的确定,一、计税依据的一般规定 1、收入形式 不仅是货币形式，实物形式的收入也应缴纳个人所得税。 除现金外，纳税人的所得为实物的，应当按照所取得的凭证上注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额；纳税人的所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定请纳税所得额。,2、费用扣除的方法 个人所得税的应纳税所得额采用分项确定方法，即以某项应税项目的收入额减去税法规定的该项目费用减除标准（采用定额或定率扣除方法）后的余额，为该项应纳税所得额。 我

22、国个人所得税的费用扣除方法主要有三种：一是，定额扣除；二是，定率扣除；三是，会计核算。 不得扣除费用，如利息、股息、红利、偶然所得和其他所得。,二、计税依据的特殊规定 1、个人将其所得用于公益、救济性捐赠：捐赠额未超过应纳税所得额30的部分，可从其应纳税所得额中扣除。 2、个人通过非营利性的社会团体和国家机关向红十字事业的捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除。,3、个人通过非营利性社会团体和国家机关对公益性青少年活动场所（其中包括新建）的捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除。 4、纳税人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳个

23、人所得税前的所得额中全额扣除。,5、纳税人通过非营利性的社会团体、县以上人民政府及其部门向四川汶川地震灾区捐赠，在计征个人所得税时，准予在当年个人所得税前全额扣除。,【例题】王某月工资3000元，本月其从当月工资中拿出1000元捐给希望工程基金会，并取得了相关证明。稿酬20000元，3000元用于公益、救济性捐赠。偶然所得中奖10000元，5000元用于公益、救济性捐赠。王某本期应交的个人所得税是多少？,【答案】 工资：公益、救济性捐赠限额=（3000-2000）30%=300（元），因为捐赠额1000元大于扣除限额300元，应当按照限额扣除。 应纳税额=（3000-2000-300）10%-

24、25=45（元） 稿酬：扣除限额=20000（1-20%）30%=4800（元） 偶然所得：扣除限额=1000030%=3000（元）,第六节 应纳税额的计算,1、工资、薪金所得 （1）、一般工资薪金所得计税方法 应纳税额=（每月收入-3500或 4800）适用税率-速算扣除数 4800元的扣除标注适用于：在中国境内外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；应聘在中国境内企事业单位、社团、国家机关中工作取得工薪所得的外籍专家；在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇取得的工资、薪金所得的个人（外派人员）；华侨、港、澳、台同胞。,（2）、对个人去的全年一次性奖金等计算征收个人所得税 第一步、找税率。

25、全年一次性奖金除以12，按其商数确定使用税率和速算扣除数。 如果在发放年终奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除数，应将全年奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，找税率和速算扣除数。 第二步、计算应纳税额。,分开计算： 如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，各算各的，适用公式为：应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金适用税率-速算扣除数 合并计算： 如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为： （年终奖+当月工资、薪金-费用扣除标准）12的商数确定适用税率、速算扣除数应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月

26、工资薪金所得与费用扣除额的差额)适用税率-速算扣除数,雇员取得除全年一次性奖金外的其他各种名目的奖金，如半年奖、绩效奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。,【例题计算题】王某2012年12月取得一次性奖金12000元，当月工资4000元，按新方法计算， 当月工资应纳税额=（4000-3500）3%=45（元） 以奖金全额为应纳税所得额除以12，其商数为1000，据此从个人所得税税率表上确定适用税率为10%，速算扣除数为25。 一次性奖金应纳税款=1200010%-25=1175（元）。 当月王某应缴纳个人所得税=1195（1175+20）。,2、个体工商户的生产、经营所

27、得 个体工商户每一纳税年度的收入总额减除成本,费用以及损失后的余额为应纳税所得额,据此计算应纳个人所得税额.其计算公式为： 应纳税所得额收入总额-（成本费用+损失准予扣除的税金） 应纳个人所得税额应纳税所得额适用税率-速算扣除数,【要点】 自2011年9 月1 日起，个体工商户业主的的费用扣除标准统一确定为3500元/月。个体工商户业主向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除。 每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入15%的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,个体工商户每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支

28、出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。个体工商户、个人独资企业和合伙企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。,不得在所得税前列支的项目，比如用于个人和家庭的支出不得扣除，但是生计费可以扣除 计提的各种准备金不得扣除。,3、对企事业单位承包经营、承租经营所得的计税方法 （1）2011年9月1日，个人所得税个人费用扣除标准为3500元。 （2）上交的承包费用可以扣除。 应纳税额=（纳税年度收入总额-必要费用）适用税率-速算扣除数 适用于五级超额累进税率。,4、劳务报酬所得的计税方法 （1）劳务报酬所得的“次”： 只有一次性收入的，以取得该项收入为一次； 属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次； 对于当月跨地域的同一劳务报酬项目的连续性收入，规定以县（含县级市、区）为一地域，其管辖内的一个月内的劳务服务为一次；当月跨县地域的，则应分别计算。,（2）应纳税额的计算： 每次收入4000元： 应纳税额=（每次收入-800） 20 每次收入4000元： 应纳税额=每次收入 （1-20）20 每