第一部分--1--3章 成本会计.ppt

1、,同学们好！,授课教师： 袁细寿 职 称： 副教授 工作单位：经管学院会计系 电 话： 3972266成本会计,第一章总论,学习目标: 介绍成本会计的基本理论问题 理解成本的概念及成本与费用的区别 了解成本会计、管理会计与财务会计的关系 了解现代成本会计的发展趋势 了解成本会计工作的组织的基本工作 复习思考题,成本会计是会计学的一个分支，是以成本为对象的一种专业会计。,第一节 成本与成本会计,“成本”的涵义是什么？成本包括哪些内容？成本与费用如何划分？,一 什么是成本?,产品价值,+,在实际工作中: (实际应用成本),一是从资金的补偿角度出发,如废品损失，季节性、修理

2、期间的停工损失,如提取的职工福利基金、财产保险费,作为生产费用，计入产品成本。,把某些不 形成产品价值的支出,劳动者为社会所创造的某些价值,不计入产品成本，而直接计入当期损益。,二是基于简化成本核算工作的考虑,大多按时期发生的期间费用,如营业费用、 管理费用、 财务费用,是以产品成本的实质（C+V）为基础同时又考虑了加强企业经济核算的要求。 如按我国现行企业会计制度的规定：工业企业应采用制造成本法计算产品成本。,成本开支范围（即产本成本实际包括的内容）,由于：理论成本或实际成本,为了加强对成本的管理，防止滥挤成本，国家统一规定了 成本开支范围,根据国家有关 法规制度加以 界定的,成本是补偿生产

3、耗费的尺度 成本是综合反映企业工作质量的重要指标 成本是制定产品价格的一项重要因素 成本是企业进行决策的重要依据,二、成本的作用(了解),指对象化的生产费用-生产一定种类产品、完成某个项目或者说做成某件事情的代价,三 成本与费用的关系,成本,指企业在获取当期收入的过程中，对企业所拥有或控制的资产的耗费，是会计期间与收入相配比的费用。如已耗成本和期间费用,费用,注1：财务会计中成本可分为 未耗成本和已耗成本,未耗成本是指可在未来的会计期间产生收益的支出，此类成本在资产负债表上列为资产项目。,已耗成本则是指本会计期间内已经消耗，且在未来会计期间不会创造收益的支出。这类成本又可分为费用和损失。,注2

4、：成本会计关注的是成本而不是费用。成本的两种主要类型是支出成本和机会成本 。,支出成本 ：过去、现在或未来的现金流出。 机会成本：将所放弃的资源用于最佳用途可能实现的收益。,成本会计的产生和发展（略）,成本会计先后经历了早期成本会计、近代成本会计和现代成本会计三个阶段。成本会计的方式和理论体系，随着发展阶段的不同而有所不同 。P4-6,五 成本会计、管理会计与财务会计的关系,第二节 成本会计的基础工作,1 建立原始记录制度，制定合理的凭证传递流程,2 建立健全的材料物资的计量、验收、领发和清查制度,3 建立定额管理制度，制定必要的消耗定额,4 建立健全的内部结算制度，制定内部结算价格,5建立健

5、全的责任考核制度，制定成本责任奖励制度,19,第三节 成本会计工作组织（了解）,为了有效地进行成本会计工作，充分发挥其应有作用，必须加强成本会计工作的组织，也就是要建立健全成本会计机构，配备必要的成本会计人员，制定和推行合理的成本会计制度,第二章 生产成本核算原理,学习目标：本章是成本核算的基本内容、要求、程序和账务处理。重点哟,第一节：成本核算的意义和原则,一、成本核算的意义,1通过产品成本核算，计算出产品实际成本，确定企业盈利的依据 2通过产品成本核算，反映和监督各项消耗定额及成本计划的执行情况，从而查明企业生产经营的成绩和缺点，促使企业进一步降低产品成本。 3通过在产品成本的核算，还可以

6、反映和监督在产品占用资金的增减变动和结存情况，为提高资金周转速度和节约有效地使用资金提供资料。 4通过产品成本的核算资料，可与产品的计划成本、定额成本或标准成本等指标进行对比，除可对产品成本升降的原因进行分析外，还可据此对产品的计划成本、定额成本或标准成本进行适当的修改，使其更加接近实际。,二、成本核算的原则,（1）实际成本计价基础原则 第一，对生产所耗用的原材料、燃料和动力在数量方面要按其实际耗用数量计算，从而计算其实际成本。 第二，对固定资产折旧必须按其原始价值和规定的使用年限计算。 第三，对完工产品要按实际成本计价， （2）成本分期原则 （3）合法性原则-指计入成本的费用，必须符合国家法

7、律、法令和制度等的规定，不符合规定的费用就不能计入成本。 （4）重要性原则- 在进行成本核算时，所采用的成本计算步骤、费用分配方法、成本计算方法等，都是根据每一企业的具体情况进行选择的。 （5）一贯性原则 （6）权责发生制原则,三、成本核算的要求 （一）算管结合，算为管用。 算管结合，算为管用就是成本核算应当与加强企业经营管理相结合，所提供的成本信息应当满足企业经营管理和决策的需要。 （二）严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准,（三）正确划分各种费用界限,1、划清收益性支出与资本性支出及营业外支出 2、划清生产费用与期间费用的界限 3、划清各个会计期间的产品成本的界限 4、划清各种产品

8、的费用界限 5、划清完工产品与在产品的费用界限 注：按受益的原则进行,（四）适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法,第三节 成本核算的基本程序,一、成本核算帐户的设置,为了进行成本核算，企业一般应设置“生产成本”、“制造费用”、“待摊费用”、“预提费用”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”等科目。如果需要单独核算废品损失和停工损失，还应设置“废品损失”、“停工损失”科目。,二、成本流程-一般程序,1 根据成本开支范围规定，审核生产费用支出。确定应计入产品成本的费用和不应计入产品成本的费用。 2、编制要素费用分配表。凡是能直接计入成本计算对象的费用，根据各要素费用分配表可直接计入“

9、基本生产成本”、“辅助生产成本”帐户及有关明细帐户。不能直接计入成本计算对象的费用，先进行归集，计入“制造费用”帐户及其有关明细帐户。 3、编制待摊费用和预提费用分配表。 4、辅助生产费用的归集和分配。归集在“辅助生产成本”帐户及其明细帐户的费用，除对完工入库的自制工具等产品的成本转为存货成本外，应按受益对象和所耗用的劳务数量，编制辅助生产费用分配表，据以登记“基本生产成本”、“制造费用”等帐户。 5、制造费用的归集和分配，计入“基本生产成本”帐户。 6、完工产品成本的确定和结转。 7、已销售产品成本结转。,第四节 生产类型与成本计算方法的关系,一 生产的类型(生产的特点),(一) 从生产工艺

10、过程看:可以将产品生产分为单步骤生产和多步骤生产 . 生产工艺过程是指产品从投料到完工的生产工艺、加工制造的过程.,单步骤生产-亦称简单生产，是指产品的生产工艺过程不能中断，也不便于分散在不同地点、由几个车间协作进行的生产，如发电、采掘、铸造等,多步骤生产-亦称复杂生产，是指产品的生产工艺过程由若干个可以间断的、分散在不同地点的生产步骤组成，除最后加工步骤生产产成品外，其他加工步骤的完工产品，都是自制半成品，如纺织、机械、冶金等的生产。多步骤生产按其产品的加工方式有两种情况:,1连续加工式生产-它是指原材料投入生产后，要经过若干个连续加工步骤，才能加工成为产品，如纺织、冶金等的生产。 2平行加

11、工式生产-它亦称装配式生产，是指先将各种原材料平行地进行加工，制成各种零件、部件，然后再将零件、部件装配成产成品，如汽车、机械等的生产,(二)从生产组织方式看: 生产组织方式是指企业生产的专业化程度，具体是指在一定时期内生产产品品种的多少，同种类产品的数量以及生产的重复程度。按生产组织方式，可以将企业生产分为大量生产、成批生产和单件生产,两者关系:单步骤生产和连续加工式的多步骤生产的组织方式往往是大量生产或大批生产。 平行加工式的多步骤生产的组织方式，可能是大量生产或大批生产，也可能是小批或单件生产 .,二 影响产品成本计算方法的因素 生产特点和管理要求必然对产品成本计算产生影响。这一影响主要

12、表现在：成本计算对象的确定、成本计算期的确定、生产费用在完工产品与在产品之间的分配等三个方面,产品? 半成品(或生产步骤)? 定单?,对成本计算对象的影响,对成本计算期的影响,与会计核算期相一致? 与生产周期相一致?,对生产费用在完工产品和月末在产品之间分配的影响,一种情况:不需要分配? 一种情况:需要进行分配?,产品成本计算的主要方法,(一)产品成本计算的基本方法,1 品种法-以产品品种为成本计算对象的产品成本计算方法。品种法适用于大量大批的单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产. 2 分批法-以产品批别为成本计算对象的产品成本计算方法。分批法适用于单件小批的单步骤生产或管理上不

13、要求按步骤计算成本的多步骤生产. 3 分步法-以产品生产步骤为成本计算对象的产品成本计算方法。分步法适用于大量大批且管理上分步骤计算成本的多步骤生产 .,(二)产品成本计算的辅助方法,1 分类法。 2 作业成本法 3 定额成本法 4 标准成本法 5 变动成本法,注:辅助的成本 计算方法不一定 是不重要的?,生产类型和管理者要求对成本计算方法的影响,复习思考题P32,第三章:要素费用的归集和分配,学习目标:掌握费用的分类及费用要素的具体 核算.如材料费用外购动力费工资费用 固定资产折旧费等 (重点哟),第一节 费用的分类,一、费用按经济内容的分类 （原始形态的分类） 劳动对象 劳动手段 活劳动,

14、三大要素,（一）外购材料 （二）外购燃料 （三）外购动力 （四）工资 （五）职工福利费 （六）折旧费 （七）利息支出 （八）税金 （九）其他费用 注：费用要素：费用按经济内容的分类,九大要素,费用按经济内容的分类（具体分类）,目的？,费用按经济内容的分类的优缺点,优点：能反映企业一定时期内各种费用的实际构成和水平，从而有利企业核定核定有关定额，编制材料采购资金计划和劳动工资计划，提供资料。 缺点：不能反映各项费用的具体用途，不能确定费用支出与各种产品之间的关系，不便分析各种费用的支出是否节约、合理。,二、生产费用按经济用途分类,经济用途不同,生产费用,期间费用,（一）生产费用 定义：指企业生产

15、各种产品所发生的应计入产品成本的各项费用。（具体包括的成本项目） 1、直接材料 2、直接人工 3、燃料及动力 4、制造费用,成本 项目？,成本项目的数量能否增减？,(二）期间费用 定义：企业在生产经营过程中发生的，与产品生产无直接联系，属于某一会计期间内发生的费用，它不计入产品成本。 1、营业费用 2、管理费用 3、财务费用,某企业为进行生产耗用全部外购原材料15000元,辅助材料7000元,低值易耗品4000元.其中:生产产品耗用外购材料18000元,耗用自制材料5000元,基本生产车间一般消耗材料3000元,本月应计入产品的生产工人工资10000元,基本生产车间管理人员工资2000元,行政

16、管理部门人员工资为3000元.按工资14%的比例提取应付福利费. 要求:1)计算生产费用要素:外购材料工资应付福利费用的金额? 2)计算产品成本项目:原材料(直接材料)工资及福利费(直接人工)制造费用?,生产费用要素: 外购材料:15000+7000+4000 工资:10000+2000+3000=15000 应付福利费:15000X14% 产品成本项目: 直接材料:18000+5000 直接人工:10000X1.14 制造费用:3000+2000X1.14,由于生产工艺本身引起的、直接用于产品生产的各项费用,与生产工艺没有联系、间接用于产品生产的各项费用,3、下列各项中不应计入产 品 成本的

17、是（ ） A、企业行政管理部门用 资产的折旧费用 B、车间产房的折旧费用 C、车间生产用设备的折旧费用 D、车间辅助人员的工资,二、多项选择题：,4、下列各项中应计入制造费用的是（ ）。,A、构成产品实体的原材料,B、产品生产工人工资,C、车间管理人员工资,D、工艺用燃料费用,1、下列各项中属于直接生产费用的是（ ）。,A、产品生产工人的工资及福利费,B、机器设备的折旧费,C、车间厂房的折旧费,D、几种产品共同消耗的原材料费用,E、车间机物料消耗,F、辅助生产工人工资及福利费,2、下列各项中属于直接计 入费用的有（ ） A、几种产品共同负担的制 造费用 B、一种产品负担的辅助材料费用 C、生产

18、工人计件工资 D、直接材料费用 E、能够分清用于哪种产品生产的 直接生产费用和间接生产费用,3、计入“原材料”成本项 目的有（ ）。 A、直接用于产品生产 的原材料费用 B、直接用于产品生产 的主要材料 C、车间的机物料消耗 D、直接用于产品生产的辅助材料费,3、直接人工是指企业全体职工的工资和提取的职工福利费（ ）。,四、判断题：,1、专设成本项目生产费用都是直接生产费用（ ）,2、专设成本项目的直接生产费用，应直接计入“基本生产成本”总帐科目（ ）。,一、操作 方法,（3）对于直接用于产品生产或间接用于产品生产的，但没有专设成本项目的各项费用,应先通过“制造费用”总账及所属明细账进行归集，

19、然后通过一定的分配程序，分配转入“基本生产成本”总账和所属明细账。 分配费用的计算过程： 先求：费用分配率=待分配费用总额/分配标准量 然后进行分配：某分配对象应分配的费用=该对象的分配标准量费用分配率,如何选择分配标准量？,转入“基本生产成本” 、“制造费用”总帐,2. 对于直接或间接用于辅助生产的费用,“辅助生产成本”和“制造费用”总帐,首先,然后,“辅助生产成本”或,第二节、材料费用的归集与分配,1、材料按其在生产中的用途，可分为： 原料及主要材料、辅助材料、半成品、燃料、修理用备件、包装物、低值易耗品等。 2、相应帐户的设置 “原材料”、“包装物”、 “低值易耗品”、“燃料”帐户。,分

20、配原则,分配原则,3、材料费用的分配原则 构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费，应直接计入各产品成本的“直接材料”成本项目；对于几种产品共同耗费的间接材料费，应选择适当的分配标准分配计入各产品成本的“直接材料”成本项目。,4、材料费用分配标准的类型 定额消耗量比例、系数比例、产品产量比例、重量比例、体积比例等。,消耗定额：是单位产品可以消耗的数量限额,定额消耗量：是指一定产量下按照消耗定额计算的可以消耗的数量,费用定额和定额费用是消耗定额和定额消耗量的货币表现。,应区分的概念,调整公式为：,若原材料发出为计划成本，则必须将其 调整为实际成本。,原材料 实际成本,=,原材料 计划成本,原材料

21、 计划成本,材料成本 差异率,实例 分析,如下：,要求:按定额耗用量比例分配计算甲、乙产品所耗材料的实际成本。,某企业基本生产车间生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料的计划成本10500元，本月材料成本差异率为-2%，,单件产品原材料消耗定额：甲产品15千克，乙产品12千克，本月产品产量：甲产品100件，乙产品50件。,练习：某种材料1200公斤，每公斤4元。甲产品的实际产量为140件，单件产品材料消耗定额为4公斤；乙产品的实际产量为80件，单件产品材料消耗定额为5.5 公斤。试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。,方法一： 甲产品材料定额消耗量140 4560 乙产品材料定额消耗量80 5

22、.5 440 材料消耗量分配率1200（560440）1.2 甲产品应分配的材料数量5601.2672 乙产品应分配的材料数量4401.2528 合计 1200（公斤） 甲产品应分配的材料费用67242688（元） 乙产品应分配的材料费用52842112（元） 合计 4800（元）,方法二： 甲产品材料定额消耗量140 4560 乙产品材料定额消耗量80 5.5 =440 材料费用分配率（12004）（560440）4.8 甲产品应分配的材料费用 5604.8 2688（元） 乙产品应分配的材料费用 4404.8 2112（元） 合计 4800（元）,？,当各种产品共同耗用几种原材料的情况下：

23、,材料费 用分配率,几种产品共耗材料费用总额 各种产品各种材料定额费用之和,=,某种产品应分配的材料费用,该种产品各种材料定额 费用之和,=,材料费用 分配率,采用定额费 用比例分配,案例： P45,原材料费用分配的账务处理 (1) 在实际工作中，材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的。 (2) 帐务处理 ： 直接用于产品生产的各种原材料费用，应记入“基本生产成本”总帐；用于辅助生产的原材料费用， 应记入“辅助生产成本”总帐；基本生产车间管理耗用的原材料费用，应记入“制造费用”总帐；厂部管理耗用的原材料费用，记入“管理费用”帐户；产品销售耗用的原材料费用，记入“销售费用”帐户。,（3）会

24、计分录： 借：基本生产成本、制造费用、辅助生产成本营业费用、管理费用 贷：原材料、材料成本差异（超支兰字，节约红字）,1、其程序和方法与材料费用分配基本相同。 在燃料费用占产品成本比重较大的情况下，产品成本应单独设置“燃料及动力”成本项目。 2、在燃料费用占产品成本比重较小的情况下，产品成本无需单独设“燃料及动力”成本项目，应将燃料费用直接记入“直接材料”成本项目；燃料费用分配可在材料费用分配表中加以反映。,燃料费用的分配,3、会计分录：借：基本生产成本制造费用 辅助生产成本营业费用管理费用贷：原材料-燃料,第三节、外购动力费用的核算 外购动力费包括外购电力费、蒸汽费等。 付款时，一般借记“应

25、付帐款”帐户，贷记“银行存款”帐户。,为什么不借记成本费用帐户，贷记“银行存款”帐户? 原因：外购动力费一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：6月21日支付的电费是5月20日6月20日期间所耗电费，而6月份的实际电力耗费只有到6月末才能计算分配，二者金额往往不一致。此种帐务处理是权责发生制原则的要求。 注：具体情况具体分析！,会计处理：应按外购动力费的用途，将其费用计人相应的成本、费用帐户： 产品生产用的动力费，应借记“基本生产成本”帐户； 辅助生产用的动力费，应借记“辅助生产成本”帐户； 车间管理用的动力费，应借记“制造费用”帐户； 厂部管理用的动力费，应借记“管理费用”帐户；

26、 贷记“应付帐款”（或银行存款）帐户,如何分配？,（2）分配方法：有计量仪器按计量仪器的数量分配，没有则按下列方法：,工时比例法,定额耗用量比例法,外购动力费分配率,=,耗用外购动力费总额 各种产品耗用生产工时总数,某种产品应分配 的外购动力费,=,该种产品耗用 的生产工时数,外购动力 分配率,注：未使用和不需用的固定资产同样提折旧,六、职工薪酬的核算,(一)职工薪酬的组成,是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。,职工薪酬,职工薪酬的组成,计时工资,计件工资,津贴和补贴,职工福利费,工会经费用和职工教育经费,奖金,五险一金,非货币性福利,注：五险一金：医疗、养老、失业、工伤、 生育保险及住房公积金,（二）职工薪酬的分配,分配程序,应按职工所在的车间、 部门和用途进行归集与分配。,生产车间、部门的管 理人员及辅助职工,职工薪酬,“制造费用”科目,职工薪酬的分配方法,在计时工 资制下,基本生产车间,直接计入 “基本生产成本” 明细帐的“直接人工”成本项目,只生产一种产品,产品生产工人职工薪酬为直接计入费用,计时工资的计算 年薪制、月薪制、周薪制、日薪制、钟点工资制。,工资的计算,月薪制下计时工资计算的两种方法： 按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法） 某职工本月应得工资该职工月标准工资（事假天数日标准工资）-病假天数日标准工资 病假扣款率 按