扬州环境学院增值税课件.ppt

1、税收实务,主讲教师 陈广桂,2,第二章 增值税,基本内容 掌握： 增值税与营业税征税范围 优惠政策 增值税的纳税人的划分（认定与管理） 增值税的税率 计税销售额 销项税额 准予扣除的进项税额 应纳税额的计算与时限 小规模、进口货物的计税 增值税出口退（免）税 免抵退、先征后退的计算,3,熟悉： 增值税征收管理 增值税专用发票 了解： 增值税专用发票的管理制度 海关出口退税的管理,4,第二章 增值税,增值税是以增值额为征税对象的一种流转税。 增值税首创于法国，1964年法国财政部官员莫里哀劳莱改革原有的生产税，解决重复征税问题而使增值税获得成功。 现在世界上已经有一百多个国家使用增值税，使增值税

2、成为具有世界意义的流转税，也使增值税的计算方法逐步改进，成为简便易行的中性税种，体现了公平与效率兼顾的税收制度设计原则。 我国现行的中华人民共和国增值税暂行条例（以下简称增值税暂行条例，是从1994年1月1日起开始施行的。,5,6,第一节 增值税的征税范围,一、 增值税征税范围的一般规定: 1、境内销售或进口货物（有形动产） 包括电力、热力、气体 2、提供加工、修理修配应税劳务 注意： 单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的加工、修理修配不包括在内。,7,二、增值税征税范围的特殊规定 （一）、特殊项目 货物期货 银行销售金银 典当业死当物品 销售委托人寄售物品、集邮商品,8,（二）、特

3、殊行为 1、视同销售行为 货物代销双方的销售行为 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税义务人异地移送货物 将自产、委托加工的货物用于非应税项目、集体福利、个人消费 将自产、委托加工和购买的货物用于对外投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人,9,2、混合销售行为 定义：一项销售行为既涉及增值税货物又涉及非应税劳务。 税务处理:凡是从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应纳营业税的劳务，征收营业税。 例：电器公司销售大件电器并上门安装，应当一并作为货物销售额，征收增值税； 例：装饰公司向客户提供包工包

4、料的装饰工程服务，应当征收营业税。,10,简单地讲：以纳增值税为主的纳税人的混合销售行为纳增值税；以纳营业税为主的纳税人的混合销售行为纳营业税；,11,3、兼营非应税劳务的行为 定义:是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且该非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系和从属关系。 税务处理:纳税人兼营非应税劳务，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，按各自适用的税率分别征收增值税和营业税。 如果不分别核算或者不能准确地核算货物或应税劳务和非应税劳务销售额，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。,12,例:

5、某建筑装饰材料商店为增值税一般纳税人,并兼营装修业务。在某一纳税期内,该商店销售商品取得销售收入25000元（不含税）,装修业务收入20000元,租赁业务收入3800元。商店分别核算货物销售额和非应税劳务营业额。,13,第二节增值税的纳税义务人,一、小规模纳税人 1、认定标准 （1）以货物生产或提供应税劳务为主的纳税人，年应纳增值税销售额100万元以下(生产企业) （2）以商业批发或商业零售业务为主的纳税人，年应纳增值税销售额180万元以下（商业企业) （3）超过以上标准的个人、非企业性单位、非增值税经常纳税人，视同小规模纳税人 注意:会计核算健全,且年销售额超过30万元的生产企业可以认定为一

6、般纳税人.,14,2、管理 没有专职会计的，纳税人自愿并配有兼职会计 几个小规模纳税人可以联合聘请会计,15,二、一般纳税人 （一）、认定标准 （二）、管理 1、认定与管理原则:所有增值税纳税人均需认定 总分支机构不在同一县（市）的，应分别向各自机构所在地的主管税务机关申请认定。 2、办理认定手续，应提出申请报告并提供相关资料。 3、填报增值税一般纳税人申请认定表 4、县以上主管税务机关从收到之日起30日内审核确认 5、新开业的企业应在办理税务登记的同时申请办理认定手续 全部销售免税货物的不办理一般纳税人的认定手续,16,6、小规模纳税义务人会计核算健全，能够准确提供会计核算资料和报送纳税资料

7、的，可申请办理一般纳税人认定手续。 总分支机构实行统一核算的，分支机构从其总机构认定为一般纳税人 7、已开业的小规模纳税人（商贸企业除外），应在次年1月底前申请办理一般纳税人认定手续 对于被认定为增值税一般纳税人的企业，由于其可以使用增值税专用发票，并实行税款抵扣制度 8、2002年1月日起后销售成品油的加油站一律按一般纳税人征税,17,9、对增值税一般纳税人实行年审和临时一般纳税人转为一般纳税人的管理办法: 对已使用增值税防伪税控系统但年应税销售额未达到规定标准的一般纳税人，如会计核算健全，且无下列情形之一者，不取消其一般纳税人资格。 虚开增值税专用发票或有偷、骗、抗税行为 连续3个月未申报

8、或者连续9个月纳税申报异常且无正当理由 不按规定保管、使用增值税专用发票、税控装置，造成严重后果,18,三、 新办商贸企业一般纳税人的认定与管理 （一）新办商贸企业一般纳税人的分类管理 1、新办小型商贸企业 自税务登记起，1年内实际销售额达到180万元，方可申请一般纳税人资格认定 税务机关审核评估后确认为一般纳税人，实行纳税辅导期管理制度；辅导期结束后可转为正式一般纳税人,19,2、新办大中型商贸企业 有固定经营场所、有货物实物、商贸零售企业 注册资金500万元、人员50人以上经申请审查确认，可认定为一般纳税人,20,（二）新办商贸企业一般纳税人资格认定的审批管理 案头审核、约谈、实地查验 （

9、三）辅导期的一般纳税人的管理（大于6个月） 1、对小型商贸企业： 开票限额1万元 按次限量25份/次 2、对商贸零售和大中型商贸企业 限额审批 按次限量25份/次,21,3、增购预交4% 预交税额可本期抵交税额，仍有余额下期增购时抵减 4、未使用完的发票下期核减供应量 5、每月最后一次领购的发票未使用完，按实际使用份数发售 6、辅导期内，商贸企业取得的专用发票抵扣联、海关进口专用缴款书、废旧物资普通发票和货运发票需交叉稽核比对无误后方可予以抵扣 7、企业按照一般纳税人进行纳税申报；预缴税款超过应纳税额的部分，经评估核实无误，可在下期抵缴,22,（四）转为正式一般纳税人的审批及管理 1、转为正常

10、一般纳税人的审批 纳税辅导期6个月后，同时符合以下条件，可认定为正式一般纳税人 （1）纳税评估的结论正常 （2）约谈、实地查验的结论正常 （3）申报、缴纳税款正常 （4）能够准确核算并取得开具合凭证 2、转为正常一般纳税人的管理：一般限额1万元 辅导期内实际销售额在300万元以上并足额纳税的，限额10万元 只开具限额1万元发票的小型商贸企业，大宗交易公正审核后，可适量开具10万元以下的专用发票,23,第三节 税率与征收率,一、基本税率 纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配应税劳务的，税率为17%。 二、低税率:13% （1）粮食、食用植物油、鲜奶 （2）暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气

11、、天然气、沼气、居民用煤炭制品、自来水（不含自来水生产厂） （3）图书、报纸、杂志 （4）饲料、化肥、农药、农机（不包括零部件）、农膜 （5）盐 （6）音像制品和电子出版物 （7）农产品、金属矿采选产品、非金属矿采选产品,24,三、征收率 小规模纳税有适用征收率为3% 四、 增值税适用税率的特殊规定 自来水公司销售自来水按照6%计税，并准予抵扣从独立核算自来水厂取得的按6%开具发票的进项税额； 对寄售商店代售物品、典当业死当物品、经税务机关批准的免税商店零售免税货物，按4%计税 小规膜纳税人购置税控收款机，换算不含税销售额后按17抵免税额 出口货物零税率 销售自己使用过的货物的增值税规定：4%

12、或减半,25,第四节增值税的税收优惠,一、增值税税法规定的免税项目 农业生产者销售自产农业产品 避孕药品和用具 古旧图书 直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器设备 外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备 符合国家产业政策要求的国内投资项目，在投资总额内的自用设备（特殊规定不予免税的少数商品除外） 由残疾人组织直接进口的供残疾人专用的物品 个人（不包括个体经营者）销售自己使用过的除游艇、摩托车、汽车以外的货物,26,二、增值税其他征免税的有关规定 其他融资租赁业务 看租赁的货物所有权是否转让给承租方 即征即退 利用油母页岩生产加工页岩油及其他产品 利用城市垃圾生产电力 利用生产原料中掺

13、有不少于30%的煤矸石、石煤、烧煤锅炉的炉底渣等废渣生产的水泥 利用生产原料中掺有不少于30%的废旧沥青的混凝土生产的再生沥青混凝土,27,减半征税 利用煤矸石、煤泥、油母页岩和风力生产电力 部分新型墙体材料。 一般纳税人生产销售黏土实心砖、瓦不得按简易办法计税 转让企业全部产权涉及的应税货物转让不征税 黄金生产销售（含税换算） 黄金生产和经营单位销售进口黄金（不包括标准黄金）和黄金矿砂（含半生金）免征增值税 未发生实物交割免税；发生实物交割即征即退,28,废旧物资回收经营单位销售废旧物资免税（不包括个人和个体经营者） 热力、电力、燃气、自来水等公用事业收取的一次性费用，看是否直接与销量有关

14、纳税人代行政管理机关收取的费用，符合条件的免税：省级政府批准、专用票据、上缴财政或专款专用 售货保险和汽车销售时收取的车购税、牌照费免税 软件产品销售时收取的安装、维护、培训费并入销售额，即征即退；售后收取费用免证增值税 开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税；属于双方共有的不征税,29,印刷企业受托印刷按销售货物征税 会员费不征收增值税 按债转股协议将货物资产提供给新公司的不征税 各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不征税 2006年1月1日-2008年12月31日，高校后勤实体食堂为师生提供食堂食品免税；提供其他产品或外销征税,30,第五节 增值税的计税销售额,一、计税销售额的一般规

15、定 包括：全部价款和价外费用 不包括： 向购买方收取的销项税额 受托加工消费品所代收代缴的消费税 代垫运费,31,二 、特殊销售方式下的销售额 （一）、采用折扣方式销售 1、销售折扣（现金折扣）：属于理财行为，销售折扣不得扣除。 2、折扣销售（打折销售、商业折扣）：销售额与折扣额在同一张发票上分别注明的，按折扣后的余额作为销售额。折扣额另开发票的，不论财务如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。（实物折扣不扣除） 3、销售折让：折让后的货款为销售额。,32,（二）、采取以旧换新方式销售 应按新货物的同期销售价格确定销售额，销售额中不能抵减收购额。 例：某电视机公司，采取以旧换新方式，销售电视机1

16、00台，每台电视机不含税售价10000元，收购旧型号电视机不含税折价1000元。 销项税额=100*10000*17%=170000元,33,（三）、采取还本销售 销售额是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。 理由：国家不能以减少税收来承担企业销售还本的责任。,34,（四）、以物易物销售方式 双方都应做购销处理，以各自发出的货物核算购货额计算进项税。 例：某彩电厂（增值税一般纳税人）采取以物易物方式向显像管厂提供21寸彩电2000台，每台售价2000元（不含税价）。显像管厂向彩电厂提供显像管4000台。双方均已收到货物，并商定不再进行货币结算。 彩电厂的销项税=2000*2000=40

17、00000元 显像管厂的销售额= 4000000元,35,（五）包装物销售额的计算 包装物租金 ：属于价外费用，应并入销售额计算销项税。 包装物押金：单独记账核算的，不并入销售额征税，但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税。 “逾期”是以一年为期限，即最长不能超过一年。 对收取一年以上的押金无论是否退还，均应按不含税价并入销售额征税。 适用的税率则为被包装物品适用的税率 酒类例外,36,（六）、核定计税价格 纳税人销售货物或者提供应税劳务的价格明显偏低并且没有正当理由，主管税务机关有权按下列顺序确定其销售额： 按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定； 按纳税人

18、最近时期同类货物的平均销售价格确定； 按组成计税价格确定。 组成计税价格=成本（1+成本利润率） 属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税,37,第六节一般纳税人增值税应纳税额的计算,一、销项税额 是指纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和税法规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。 销项税额=确定的销售额*税率,38,二、 进项税额 是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付的增值税额。 （一）准予扣除的进项税额 1、增值税专用发票上注明的增值税税额 开具之日起90日内认证，在认证当月抵扣 2、海关的进口完税凭证上注明的增值税税额 开具之日起90日后的第一个申报期结束前申报抵扣

19、3、向农业生产者或小规模纳税人购买免税农业产品 免税农业产品的进项税额=农业产品买价13% 收购凭证开具当月抵扣,39,4、一般纳税人购销货物所支付的运输费用 购销货物运费的进项税额=运费（含建设基金）7% 开具之日起90日内比对、申报抵扣 5、生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资 废旧物资购进的进项税额=购进金额10% 开具之日起90日后的第一个申报期结束前申报抵扣 6、购置税控收款机的进项税额准予一次性扣除,40,（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额 1、外购货物或应税劳务用于非应税项目、免税项目、集体福利、个人消费 2、非正常损失的购进货物以及在产品、产成品所耗用

20、的购进货物或应税劳务 3、增值税专用发票不符合抵扣要求或不予认定的税款抵扣凭证,41,三、应纳税额的计算 增值税应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 如何界定“当期”？ 计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理 销货退回或折让的税务处理,42,（一）增值税应纳税额的时间限定 1、销项税额的时间限定 与增值税纳税义务发生时间和增值税专用发票开具时限的规定相同,43,2、进项税额的时间限定和凭证认定： 增值税专用发票 海关完税凭证 废旧物资发票 90天内 运输发票 违反增值税专用发票管理规定的，一律不得抵扣进项税额，否则按偷税论处。,90天,44,（二）应纳税额不足抵扣的处理： 结转下期继续抵扣（出口

21、时免抵退税和先征后退） （三）扣减发生期进项税额的规定 已经抵扣进项税额的货物改变用途，已经抵扣的进项税额作进项转出处理，无需追溯，在当期扣减进项税额 （四）销货退回或折让的税务处理 到购货方所在地开具进货退出与折让证明单 当期：收回原发票，重新填开折让后金额的发票 当期以后：开具折让额的红字发票,45,（五）向供货方取的返还收入的税务处理 按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额。 当期应冲减的进项税额=当期取得的返还资金（1+所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率 （六）一般纳税人注销或取消一般纳税人资格时进项税额的处理 不作进项转出，留抵税额也不予退税,46,（七）金融机

22、构开展个人实物黄金交易业务的处理 按规定预征率预缴增值税，有省级分行和直属一级分行统一清算缴纳 应开具普通发票，不得开具银行自制的金融专用发票,47,例1某电子企业为增值税一般纳税人，2003年2月发生下列经济业务： （1）销售A产品50台，不含税单价8000元。货款收到后，向购买方开具了增值税专用发票，并将提货单交给了购买方。截止月底，购买方尚未提货。 （2）交20台新试制的B产品分配给投资者，单位成本为6000元。该产品尚未投放市场。 （3）单位内部基本建设领用甲材料1000公斤。每公斤单位成本为50元。,48,（4）改扩建单位幼儿园领用甲材料200公斤。每公斤单位成本为50元，同时领用A

23、产品5台。 （5）当月丢失库存乙材料800公斤，每公斤单位成本为20元。作待处理财产损溢处理。 （6）当月发生购进货物的全部可抵扣进项税额为70000元。 其他相关资料，上月进项税额已全部抵扣完毕。购销货物增值税税率均为17，税务局核定的B产品成本利润率为10。,49,要求：（1）计算当月销项税额; （2）计算当月可抵扣进项税额; （3）计算当月应缴增值税税额.,50,解： （1）销项税额=50800017% + 6000 (1+10%)2017%+5800017%=97240（元） (2)当月可抵扣的进项税额=70000-10005017%-2005017%-8002017% =57080（

24、元） （3）增值税=97240-57080=40160（元）,51,例2、 某纺织厂为增值税一般纳税人，3月份发生如下业务： （1）销售棉布取得收入50000元（不含税），销售针织品取得收入80000元（不含税）。 （2）销售应税货物取得价外费用收入23400元。 （3）馈赠某小学针织品60套，此类产品的市场销售价格为118元/套（含税）。 （4）本月购进货物80000元，其中增值税专用发票注明增值税额为13600元。 （5）企业向棉农收购棉花买价为15000元。 请计算该企业应纳增值税额。,52,销项税额(500008000023400（117）60118（117）)1726034.7（元）

25、 进项税额13600150001315550（元） 应纳税额26034.71555010484.7（元）,53,第七节 小规模纳税人、进口货物应纳税额的计算,一、小模纳税人应纳税额的计算 （一）、应纳税额的计算公式 应纳税额=销售额征收率 1.销售额是指不含增值税的销售额 2.征收率为3% 3. 不允许扣除进项税额 （二）、含税销售额的换算 不含税销售额=含税销售额（1+征收率）,54,二、进口货物征税应纳税额的计算 （一）、进口货物征税的范围 申报进入我国海关境内的货物报关进口 （二）、进口货物的纳税人 进口货物收货人或办理报关手续的单位和个人 代理进口以海关完税凭证上的纳税人为准 （三）、

26、 进口货物的适用税率 13% 17%,55,（四）、进口货物的税收优惠 属于来料加工、进料加工贸易方式进口国外的原材料、零部件等在国内加工后复出口的，对进口的料、件按规定给予免税或减税。 不能加工复出口而是销往国内的要予以补税 （五）、进口货物应纳税额的计算 进口货物的组成计税价格=关税的完税价格+关税 进口货物应纳增值税额=组成计税价格税率,56,（六）、进口货物的税收管理 时间：纳税义务发生的时间为报关进口的当天 地点：由报关人或其代理人向报关地海关申报纳税 期限：自海关填发完税凭证之日起15日内缴纳税款 征收机关：海关代征,57,第九节 出口货物退（免）税,一、出口货物退（免）税基本政策

27、 （一）出口免税并且退税 具体范围 21项和（五）4类产品视同自产产品 （二）出口免税但不予退税 3类行为和（三）5项免税项目 （三）出口不免也不予退税，即征税出口 3类货物,58,二、 出口退税的退税率 七档退税率 17% 13% 11% 9% 8% 6% 5% 三、出口货物退税的计算 “免、抵、退”方法：适用于自营和委托出口自产货物的生产企业 “先征后退”方法：适用于收购货物出口的外（工）贸企业,59,（一）“免、抵、退”税的计算方法 第一，出口货物免税 第二，计算出口环节当期应纳税额 （1）出口环节当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免、抵、退税不得免征和抵扣税额）

28、-上期留抵税额 当期免抵退税不得免征和抵扣的税额=出口货物离岸价格外汇人民币牌价（出口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣的税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格（出口货物征税率-出口货物退税率） 进料加工免税进口的料件的组成计税价格=货物到岸价格+关税+消费税,60,第三，计算免、抵、退税额 （2）免抵退税额=出口离岸价格外汇人民币牌价出口货物退税率-免抵退税额抵减额 其中: 免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税率,61,第四，比较确定应退税额和免抵税额 如果当期留抵税额（1）的绝对值）（2）当期免抵退税额，则: 当期应退税额=当期期末留

29、抵税额 当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额 当期期末留抵税额=0 如果当期留抵税额（1）的绝对值）（2）当期免抵退税额，则: 当期应退税额=当期免抵退税额 当期免抵税额=0 期末留抵税额=当期留抵税额-当期免抵退税额,62,例：某工业企业生产工业品出口，2003年3月出口货物的离岸价格为2000万元，（不含增值税，下同），内销的销售额为1000万元，该企业货物征税率为17%，退税率为13%，企业可抵扣的全部进项税额为350万元，上期无留抵的进项税额。应退税额是多少？,63,（二）先征后退计算方法 （1）外贸企业自营（收购货物）出口的应退税额 外贸企业的应退税额=外贸收购货物不含税购进金

30、额退税率 （2）外贸企业收购小规模纳税义务人出口货物，持普通发票特准退税的应退税额 本期应退税额=普通发票的含税销售额（1+征收率）退税率 凡从小规模纳税义务人购进税务机关代开增值税专用发票的出口货物，按以下公式计算: 本期应退税额=增值税专用发票注明的金额退税率 6%或5%。,64,（3）外贸企业委托生产企业加工出口货物应退税额。 本期应退税额=增值税专用发票注明的购进原辅材料的金额购进原辅材料适用的退税率+增值税专用发票注明的加工费加工费适用的退税率,65,例：某进出口公司2003年3月出口美国平纹布2000米，进货增值税专用发票20元/平方米，计税金额40000元，则其应退税额为： 40

31、00013%=5200元,66,五、 出口货物退（免）税管理 （一）生产企业未在规定期限内申报出口货物的处理 报关出口90日内申报 到期日超过当月的申报期，可在次月申报期内申报 逾期不申报的视同内销货物处理 （二）出口企业未在规定期限内申报出口货物的处理 报关出口90日内申报 逾期不申报的视同内销货物处理 经市地以上税务机关批准，可申请延期申报 生产企业视同内销已缴纳税款的出口货物，收齐退税凭证后重新向申请办理免抵退税手续,67,（三）新发生出口业务的退免税 1、对新发生出口业务的企业，自发生首笔出口业务之日起12个月内发生的应退税额 不实行按月退税的办法，采取结转下期继续抵顶其内销货物应纳税

32、额的办法。 12个月后，属于小型出口企业的按结转下期继续抵顶水娥的办法处理 如该企业属于非小型出口企业，则实行统一的按月办理免抵退税的办法 2、对注册开业时间在1年以上新发生出口业务的企业（小型企业除外），经地市税务机关核实的，实行统一的按月计算办理免、抵、退税的办法,68,3、 新成立的内外销销售额之和超过500万元（含500万元），且外销销售额占其全部销售额的比例超过50%（含50%）的生产企业，如在自成立之日起12个月内不办理退税确有困难的，在从严掌握的基础上，经省、自治区、直辖市国家税务局批准，可实行统一的按月计算办理免抵退税的办法。 4、对退税审核期为12个月的小型出口企业在年度中间

33、发生的应退税额，不实行按月退税的办法，而是采取结转下期继续抵顶其内销货物应纳税额，年底对未抵顶完的部分一次性办理退税的办法 小型出口企业的标准由各省、自治区、直辖市国家税务局根据企业上一个纳税年度的内外销售额之和在200万元（含200万元）人民币以上，500万元（含500万元）人民币以下的幅度内，按照本省、自治区、直辖市的实际情况确定全省、自治区、直辖市统一的标准,69,（四）外商投资企业及其他业务退免税 1、非增值税一般纳税人采购国产设备，符合退税管理试行办法的可退税 2、以包工包料方式委托承建的工程项目，承建企业凭采购协议和外商投资企业采购国产设备登记手册的外商投资企业可办理退税 3、生产

34、企业实行简易办法征税的货物免税，出口的其他货物实行免抵退税 4、小规模纳税人委托其他企业来料加工，开具来料加工免税证明加工费可免税 5、生产型企业集团代理成员企业出口货物，开具代理出口证明可实行免抵退税,70,6、有合作经营权的外包工程公司购进相关货物时，可凭有合作经营权证书，开具税收缴款书并凭发票申请退税 7、保税区有合作经营权的企业进料加工，可按保税区海关出具的出境备案清单申请退税 8、通过海关监管仓出口的货物，可凭出口货物报关单办理退税 9、从国内购进免税原料和进料加工免税进口料件制不能计提进项税额的免税货物 10、实物投资出境的设备及零部件不实行单项退税政策，实行免抵退税 应退税额=不

35、含税销售额设备折余价值设备原值适用退税率,71,（五）出口货物专用缴款书的管理 2004年6月1日之后开具发票的国内中标机电产品和国产设备免予提供专用税票 2004年6月1日之前生产企业出口货物可抵减之后的应纳税款；税务机关有义务为出口企业开具出口货物的专用税票 加强普通发票管理，防伪稽核，防止欠税、骗税,72,（六）出口货物退（免）税认定管理 没有出口经营资格的生产企业，签订出口协议30日内填写出口货物退（免）税认定表办理认定手续 已认定企业发生相关事由申请变更、注销 （七）出口货物退（免）税申报及受理 出口商收齐有关单证，使用国家税务总局认可的出口货物退免税电子申报系统生成电子申报数据 申

36、报资料以纸质凭证齐全为准,73,（八）出口货物退（免）税审核与审批 税务机关应当使用国家税务总局认可的出口货物退免税电子化管理系统 人工审核：齐全、准确、一致性，重点审核5项内容 计算机审核内容 不齐全、不准确、不一致、有疑问等情况的处理 由市地、自治州及以上税务机关对审核结果进行审批 （九）出口货物退（免）税日常管理 政策公告、辅导培训；分析上报、及时结清退税款；建立评估监控机制；备份、保证、维护电子系统安全；资料保存10年,74,（十）违章处理 1、罚款2 000元；严重的2 00010 000元 未按规定办理认定、变更、注销手续 未按规定设置、使用、保管有关账簿、凭证资料 2、拒绝检查、

37、拒绝提供有关资料，责令改正，罚款 10 000元；严重的10 00050 000元 3、骗取出口退税款，经省级以上国家税务局批准，可停止其6个月以上出口退税权 需采取税收保全和税收强制执行措施的，依据征管法执行,75,（十一）取消出口货物退免税清算管理 自2006年1月1日起，对出口企业上一年度出口货物退免税不再进行清算 对上一年度出口货物退免税，出口企业应按规定期限办理申报，税务机关应按规定受理、审核、审批 统计、上报：每月3日前，每季结束后10日内上报,76,六、外商投资项目购买国产设备退税政策 （一）企业范围 被认定为一般纳税人的外商投资企业 非增值税一般纳税人从事：交通员运输、开发普通

38、住宅、海上石油勘探开发的合作企业 （二）投资项目：采购国产设备 外商投资产业指导目录鼓励类 中西部地区外商投资优势产业目录 （三）设备范围 境内生产、作为固定资产管理的设备，包括按照购货合同随设备购进的配套件、备件等,77,第九节 征收管理,一、纳税义务发生时间（收款、发货） 直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收讫销货款或取得索取销货款凭据的当天 托收承付、委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天 赊销、分期收款方式销售货物，为合同约定的收款日期的当天 预收货款方式销售货物，为发出货物的当天 委托代销货物，为收到代销清单的当天 销售应税劳务，为收讫销货款或取得索取销货

39、款凭据的当天 视同销售的，为货物移送的当天 进口货物为报关进口的当天,78,二、纳税期限. 1日、3日、5日、10日、15日或者1个月 不能按期纳税的可以按次纳税 以1个月为纳税期限的，期满后10日内申报纳税 以1日、3日、5日、10日、15日为纳税期限的，期满后5日内预缴税款，于次月10日内申报纳税并结清上月税款 进口货物，应自海关填发税收缴款书的次日起15日内缴纳税款 出口货物，按月申报并办理该项出口货物的退税,79,三、纳税地点 （一）固定业户应向其机构所在地关申报纳税 总分支机构不在同一县（市）的，分别向各自所在地报税 经国家税务总局或其授权的税务机关批准，也可由总机构汇总向总机构所在地报税 （二）固定业户到外县（市）销售货物的，应当向其机构所在地申请开具外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地报税 未持有上述税收管理证明到外县（市）销售货物或者应税劳务的，应当向销售地报税 未向销售地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地补征税款,80,（三）非固定业户销售货物或者应税