所得税复习2010QQQ.ppt

1、所得税复习,2010QQ,一、所得税会计概述,所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。,所得税会计要做什么：,汇算清缴时的完整分录： 借：所得税费用 （或资本公积 ） 递延所得税资产 （转回放贷方） 贷：应交税费应交所得税 （按税法要交的） 递延所得税负债 （转回放借方） 所得税费用进利润表，资本公积 进资产负债表 不影响损益的放资本公积 注意：资产负债表里递延

2、所得税资产、递延所得税负债这两个项目是余额，分录这里是本期发生额,总分录计算步骤,借：所得税费用 （5） 最后算 资本公积 （4） 递延所得税资产 （3） 贷：应交税费应交所得税 （1）按税法 递延所得税负债 （2）,账户对应关系：,一、当期所得税： 借：所得税费用（或资本公积） 贷：应交税费应交所得税 （按税法计交） 二、递延所得税：暂时性差异产生 借：所得税费用（或资本公积） 递延所得税资产 （转回放贷方） 贷：递延所得税负债 （转回放借方）,所得税会计要做什么：,如果没有说明年度利润、应纳税所得额计算的完整资料，只是部分项目资料，则一般只作涉及递延所得税资产和递延所得税负债的会计处理。

3、否则要做完整的分录。,资产负债表债务法,应交所得税 （负债） 所得税费用 （费用） 暂时性差异：可抵扣暂时性差异、应纳税暂时性差异,1、应交所得税是按照税法的规定计算的,（1）计算公式如下： 应交所得税应纳税所得额所得税税率（会计利润总额或-纳税调整额）所得税税率 在纳税调整额中，包含了永久性差异和时间性差异，即会计与税法的规定有差异就要调整。 （2）应交所得税作为负债核算，在核算中，设置“应交税费应交所得税”科目进行核算。 （3）应缴未交的应交所得税列示在资产负债表中的流动负债中。,新税法：应纳税所得额的计算,应纳税所得额计算公式收入总额不征税收入免税收入扣除允许弥补以前年度亏损（新税法第5

4、条）把免税收入首先从收入总额中减除，国家优惠税收政策得到充分的贯彻落实，税基更加准确，更符合税收法定主义原则，有效解决实践中对免税的投资收益、国债利息收入征税的做法。,2所得税费用,（1）所得税费用是按照会计的规定计算的。 （2）所得税费用作为费用，设置“所得税费用”科目进行核算。 （3）所得税费用列示在利润表中。,与所得税有关的概念,1、资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。,例,甲公司2009年末存货账面余额100万元，已提存货跌价准备10万元，则存货账面价值为90万元；存货在出售时可以按其购入成本（账面余额）抵税1

5、00万元，所以，存货的计税基础为100万元。 通俗地说，资产的计税基础就是将来收回资产时可以抵税的金额。,接上例，未来：,甲公司未来出售该存货，收入-90（账面价值） 会计可减90 税法：收入-100（计税基础）税法可减100,所以，对于2009年：,产生可抵扣暂时性差异10万=递延所得税资产10*25%=2.5,（2）负债的计税基础,负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。,一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算，,如赊购原材料，产生应付账款10万，未来以银行存款偿还时不能税前扣除， 定义：负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算

6、应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 所以，一般负债的计税基础10-0=10=账面价值，无差异。 差异主要是自费用中提取的负债。,例差异主要是自费用中提取的负债。,甲公司2009年末预计负债账面金额为100万元（预提产品保修费用），假设产品保修费用在实际支付时抵扣，该预计负债计税基础为0万元， 即负债计税基础=负债账面价值100其在未来期间计算应税利润时可予抵扣的金额100=0（万元）。 形成可抵扣暂时性差异:账面价值100-计税基础0=100，本期税法不认，要交税，以后实际发生时才可以抵扣。确认递延所得税资产。,暂时性差异,暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。

7、其中，资产的账面价值，是资产的账面余额减去会计折旧、摊销、资产减值准备等资产抵减账户余额后的金额。,分,根据暂时性差异对未来期间应税金额影响的不同，暂时性差异分为（未来）应纳税暂时性差异和（未来）可抵扣暂时性差异。,应纳税暂时性差异,应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。 资产的账面价值大于其计税基础或是负债的账面价值小于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异。,可抵扣暂时性差异,可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。 资产的账面价值小于其计税基础或负债的账面价值

8、大于其计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异。,确认,对于可抵扣暂时性差异的影响额应确认为递延所得税资产， 对于应纳税暂时性差异的影响额应确认为递延所得税负债。,可抵扣暂时性差异常见的情况有：,固定资产中会计折旧大于税法折旧；计提资产减值损失；公允价值计量的资产发生公允价值下降的情况，还有就是售后回购中会计不确认收入而税法确认。,应纳税暂时性差异常见的情况有：,固定资产中会计折旧小于税法折旧； 公允价值计量的资产发生公允价值上升的情况， 另外是分期收款销售商品中会计上一次性确认收入而税法以后年度确认收入的情况； 长期股权投资中权益法核算下被投资单位实现净利润的情况，会计在当期确认投资收益，而税法要

9、求是在长期股权投资处置的时候确认为投资收益的实现，所以这里形成的是应纳税暂时性差异。,注意,更重要的是掌握会计和税法的处理差异，暂时性差异的问题就不太容易出错。,因为,暂时性差异的问题实际上就是税法和会计处理差异造成的时间性差异。 非暂时性差异，就是之前说的永久性差异，一旦发生差异以后就没有转回的时候 时间性差异的特点就是以后能够转回。至于转回的概念实际上就是会计上当期的处理什么时候税法会认可的问题，本质上还是会计和税法的处理差异问题。,对于资产来说，还应注意,账面价值小于计税基础是可抵扣暂时性差异，当期发生的作纳税调增处理； 账面价值大于计税基础是应纳税暂时性差异，当期发生的需要纳税调减处理

10、。 但这里的暂时性差异必须是当时发生的。也就是计税基础的方法计算出来的是累计的余额，要计算本期的发生，必须扣除期初的时间性差异的余额。,所以,用账面价值与计税基础来比较，先得到余额比较的结果，还要扣除以前的，得到本期的暂时性差异。对于折旧，如果是第一年就比较简单，如果是后面年度，要注意计算当年数。,可抵扣暂时性差异：,比如本期会计折旧大于税法折旧，那么就是本期的发生额，会计上计算会计利润是做了扣减处理的，但是税法不能扣减这么多，所以应交税费要在会计利润的基础上作纳税调增处理；,转回可抵扣暂时性差异,如果是转回可抵扣暂时性差异的，那么确认为递延所得税资产的贷方发生额，该差异是之前形成差异转回，会

11、计上在之前已经扣除了，转回的时候不扣除而税法要求扣除，所以应该做纳税调减处理。 如以前年度的亏损，现在作税前弥补，本期不交税,应纳税暂时性差异,发生的应纳税暂时性差异确认递延所得税负债的贷方发生额，该差异是税法本期不确认为应税收益，但是会计已确认收益，计入会计利润了，所以当期要在会计利润的基础上作纳税调减处理。但是未来应纳税。 转回的应纳税暂时性差异，就是税法以前没有确认收入，现在要确认了，而会计上之前就已经确认收益了，本期不确认了，所以当期要做纳税调增处理。,暂时性差异的实质,是因为会计和税法的处理差异问题，搞清楚这个问题就相当于掌握了暂时性差异的实质，而不需要通过所谓的计税基础的方法来判断

12、。 应该说，计税基础的计算方法在判断暂时性差异余额方面是比较方便的，而在确定暂时性差异的发生额方面是很复杂的。,所以,要正确看待计税基础的分析方法，本质还是在于掌握税法和会计的处理差异。 在没有弄清楚税法和会计的处理差异之前，计税基础反而是一个很大的难题。,二、会计和税法的处理差异,（一）金融资产的公允价值变动 税法对于金融资产的公允价值变动是不予以承认的，那么公允价值变动部分在发生当期是形成了暂时性差异的，所以确认递延所得税。公允价值变动部分在最终资产处置的时候得以实现，那么也是暂时性差异转回的时候。本身税法遵循的仍然是历史成本法，虽然会计上引入了市场信息，但是税法仍然未做出相应改变。,交易

13、性金融资产公允价值上升80万：,会计在期末： 借：交易性金融资产 80万 贷：公允价值变动损益 80万（增加会计利润，但本期不纳税，以后要纳税：递延所得税负债 借：所得税费用贷：递延所得税负债,交易性金融资产公允价值下降：,借：公允价值变动损益 80万 贷：交易性金融资产 80万 借：递延所得税资产贷：所得税费用处置时转回递延所得税做相反的分录。提示：交易性金融资产不能和其他三类金融资产互相转换。,可供出售金融资产 公允价值上升：,不影响会计利润，所以不影响所得税费用 借：资本公积其他资本公积贷：递延所得税负债公允价值下降：借：递延所得税资产贷：资本公积其他资本公积处置时转回递延所得税做相反的

14、分录。提示：可供出售金融资产转换为持有至到期投资的，相应的递延所得税当时不结转。,（二）长期股权投资成本法后续计量,收到现金股利调整账面价值或者是确认投资收益，不存在递延所得税问题。发生减值的时候确认递延所得税资产：借：递延所得税资产贷：所得税费用长期股权投资处置的时候转回之前确认的暂时性差异和递延所得税。,成本法,成本法核算的长期股权投资是最接近历史成本原则的。税法上对于当期的股利收入如果是需要补税的，那么税法和会计处理基本一致，不存在暂时性差异。,权益法后续计量,按照被投资单位净损益份额确认相应递延所得税，净利润：借：所得税费用贷：递延所得税负债（亏损则确认递延所得税资产）,权益法后续计量

15、,被投资单位权益变动，减少：借：递延所得税资产贷：资本公积其他资本公积 （上升则确认递延所得税负债） 收到现金股利或者利润视为差异转回，递延所得税做相反分录，减值和处置处理同成本法。,权益法差异明显,权益法核算下长期股权投资，产生的差异比较明显。确认投资收益由于没有实际收到所有税法不予以确认收入。实际收到股利视为差异转回。另外长期股权投资处置的时候视为所有差异的转回。,（三）固定资产,1、折旧：会计、税法不一致时， （1）会计折旧大于税法折旧 可抵扣暂时性差异 递延所得税资产 假定本期会计折旧50万，税法折旧只能30万 借：管理费用 50 贷：累计折旧50（会计账，会计利润比税法应计所得额减少

16、20万）,影响,“应交税费应交所得税”科目金额（会计利润20）25 由于固定资产的账面价值小于固定资产的计税基础，产生可抵扣暂时性差异20万，形成递延所得税资产20*25%，,（2）会计折旧小于税法折旧,10万 15万 应纳税暂时性差异5万 递延所得税负债5*25% 借：管理费用 10 贷：累计折旧10 分析： 税法本期可减折旧15万，会计账10万，会计利润比税法应计所得额多计,影响,“应交税费应交所得税”科目金额（会计利润-5）25,（三）固定资产,2、接受捐赠 新税法：纳税人在一个纳税年度发生的非货币性资产投资转让所得、债务重组所得、捐赠收入，占应纳税所得50%及以上的，才可以在不超过5年

17、的期间均匀计入各年度的应纳税所得。,老，以前,A接受捐赠资产的，如果是现金或者是金额不大的非货币性资产的，纳入当期应纳税所得额； B如果是金额比较大的非货币性资产的，捐赠收入在五年内均匀记入到应纳税所得额。,会计,A：计入营业外收入，增加会计利润 一致 B:不一致（1/5一致，4/5不一致，还要注意月份？） 接受捐赠确认营业外收入A：借：所得税费用A4/525贷：递延所得税负债A4/525转回应纳税暂时性差异：借：递延所得税负债贷：所得税费用接受捐赠资产处置的时候转回之前确认的应纳税暂时性差异和递延所得税负债。,（四）自行研发的无形资产,自行研发的无形资产，会计处理：新准则,新的所得税条例：研

18、发支出,费用化支出可以加计50%扣除，也是可扣150% 摊销金额也是可以按照摊销金额的150%扣除。 注意在计算会计利润时计入管理费用的，是扣减了100% 在计算应纳税所得额时要记住再多扣减50%,按照新税法规定：形成无形资产即资本化的,按照新税法规定，计税基础资本化研发支出150，也就是说税法对于资本化的研发支出的扣除与会计的扣除期间一致。计税基础和账面价值的差异严格来说并不符合时间性差异的定义，因为对于税法允许50加计扣除的部分在会计上并不做处理，因此不能确认递延所得税。比如自行研发无形资产可以资本化支出为1000万，那么计税基础10001501500万，对于差异500万不确认递延所得税。

19、只要会计和税法的摊销年限一致，那么不存在时间性差异的问题。,使用寿命不确定的无形资产,会计：不摊销，每年进行减值测试 税法：要求所有无形资产成本按一定期限摊销 如果：2009年1.1日以200万取得一项无形资产，使用寿命不确定。年末未减值。而税法要求按10年摊销，可税前扣除。则差异20万，本期计税可减20万，未来处置时就要少减，=（未来）应纳税暂时性差异,（五）投资性房地产,投资性房地产的计税基础也是按照历史成本法计量，发生的公允价值变动或者是转换时候确认的资本公积或者公允价值变动损益，都是形成的税法的差异，因为税法上不确认为当期的收入或者损失。需要注意的是资产转换的时候该项资产并没有被处置，

20、因此一般认为之前形成的差异不结转。到资产最后处置的时候转回之前确认的差异，随同会计上确认损益的同时调整递延所得税。,投资性房地产核算方法变更,投资性房地产核算方法由成本法改为公允价值模式的，公允价值和账面价值差额调整了留存收益，同时确认递延所得税：借：利润分配未分配利润盈余公积贷：递延所得税负债投资性房地产公允价值发生变化的时候视为暂时性差异的转回或者增加；投资性房地产最后处置的时候同时结转之前确认的递延所得税。,公允价值投资性房地产转换,自用或者开发产品转换为公允价值模式投资性房地产的，公允价值高于账面价值部分要确认递延所得税负债：借：资本公积其他资本公积贷：递延所得税负债低于账面价值部分：

21、借：递延所得税资产贷：所得税费用投资性房地产专为自用的，公允价值和账面价值差额确认递延所得税调所得税费用。,（六）售后回购,售后回购在税法上是作为销售和购进两个环节处理的。那么对于销售环节而言，税法上确认收入和结转成本，而会计上不确认收入，因此需要确认递延所得税资产。购进环节，税法上把回购价格和销售价格差额确认为购进价格一部分，会计上作为了财务费用处理，因此这部分财务费用是不允许扣除的，当期其确认递延所得税资产。形成的暂时性差异在回购的产品再次出售时候转回。,（七）日后事项,在会计上作为调整事项处理的时候会形成暂时性差异。比如会计上对于坏帐准备和预计负债金额的调整，税法上是不承认的，因为当期不

22、允许扣除，形成了递延所得税。对于发生在所得税汇算清缴前的日后事项，涉及到所得税调整的是报告年度所得税；如果是汇算清缴后发生的，作为发生当年的所得税调整事项，不调整报告年度应交所得税，可以通过递延所得税形式调整所得税。,补计减值和预计负债,日后期间取得更准确证据表明减值数额的，那么应该补计减值或者预计负债：借：递延所得税资产贷：以前年度损益调整如果实际发生了坏帐或者是预计负债实际支付的，那么转回递延所得税资产：借：应交税费应交所得税贷：递延所得税资产如果是在汇算请教后发生的：借：递延所得税资产贷：以前年度损益调整,日后期间销售退回,日后期间销售退回作为调整事项处理，如果是在汇算清缴前发生：借：应交税费应交所得税贷：以前年度损益调整如果是在汇算清缴后发生，不调整报告年度所得税，调整退回当年的所得税：借：递延所得税资产贷：以前年度损益调整年底的时候转回差异：借：应交税费应交所得税贷：递延所得税资产,非同一控制下吸收合并,非同一控制下吸收合并的按照资产、负债公允价值入帐，如果是免税合并的，税法对于公允价值是不予以承认的，所以在确认资产当期应该确认递