资产评估师关注法律权属指导意见.ppt

1、中华人民共和国财政部注册资产评估师关注被评估对象的法律权属指导。内容：1 .估价对象法定权属指引概述；2.以机械设备为例明确法定所有权问题；3.中外估价标准对估价对象合法所有权关注的比较：估价对象法定权属指引概述。(1)制定指南的相关背景。资产的价值与其合法的所有权地位密切相关。因此，估价人员在执业过程中应注意估价对象的合法权属状况。然而，长期以来，评估师如何关注估价对象的合法所有权及其责任一直是个未知数。由于特殊的历史背景和经济结构，产权不清是我们经济生活中的普遍现象。评估行业、委托方、新闻媒体和司法监督部门对评估人员是否应对评估对象的合法所有权承担责任有不同的理解。估价人员只对估价结果的合

2、理性负责，而不对估价对象的合法所有权负责，因此无需关注估价对象的合法所有权。估价人员不仅要对估价结果的合理性负责，还要对估价对象的法律相对性负责。第一种观点会纵容甚至助长一些非法的经济行为，如当事人以不属于自己的资产申请抵押贷款或出资。第二种观点扭曲了资产评估的功能，夸大了资产评估的功能，扩大了评估人员的责任，概括了对评估对象合法所有权的指导意见。在评估实践中，部分评估机构和评估人员超越专业能力和范围，不当表达对评估对象合法权属的意见，而部分评估业务的委托人或资产所有人出于不正当目的，故意将其提供数据真实性、合法性和完整性的责任转嫁给评估机构。这种现象不仅影响了评估行业的健康发展，而且转移了公

3、众的注意力，淡化了委托方或资产所有者对评估对象合法所有权的责任，为一些不正当的经济行为提供了机会，严重损害了公共利益。制定本指引的主要目的是规范注册资产评估师的执业行为，明确评估对象合法权属各方的权利和义务，切实维护公众利益和资产评估各方的合法权益，引导评估行业、客户、评估报告使用者、新闻媒体和公众正确认识评估人员，关注评估对象的合法权属行为，正确认识资产评估的作用。(3)指导的主要内容，估价对象的合法所有权，是指估价对象的所有权和与所有权相关的其他财产权。第二条：估价对象法定权属指南概述，明确了估价人员、委托方和相关方在估价对象法定权属中的责任。委托资产评估业务时，委托方和相关方(主要是资产

4、占有方)应提供评估对象的合法所有权等信息，并对所提供的评估对象合法所有权信息的真实性、合法性和完整性负责。第三条注册资产评估师应当明确告知委托方和相关方，注册资产评估师开展资产评估业务的目的是评估评估对象的价值并发表专业意见，对评估对象的合法所有权进行确认或发表意见不属于注册资产评估师的执业范围。注册资产评估师不得明示或暗示有能力确认或表达对评估对象合法所有权的意见，也不得为评估对象的合法所有权提供担保。第5条关于评估对象合法所有权的指导意见概述，注册资产评估师应当知道评估对象的合法所有权对评估结论有重大影响。当性能第八条：估价人员在从事业务、执业和披露时，应注意估价对象的合法所有权。承办业务

5、：注册资产评估师在接受业务委托前，有义务明确告知委托方和相关方提供真实、合法、完整的估价对象合法权属信息，并在业务协议中明确说明委托方和相关方的责任。第六条：评估对象合法权属指导意见概述、实施业务流程：注册资产评估师在开展资产评估业务时，应对委托方和相关方提供的评估对象合法权属数据和数据来源进行必要的检查，并披露检查结果，但不得超越执业范围明示或暗示承担验证评估对象合法权属数据真实性、合法性和完整性的责任。第九条评估与披露：注册资产评估师应当在评估报告中明确陈述评估人员、委托人和关联方在评估对象合法所有权中的责任。第十条注册资产评估师应当在评估报告中描述评估对象的合法所有权、数据来源和检验情况

6、，并说明评估对象的合法所有权对评估结论的影响。第十一条注册资产评估师应当在工作底稿中纳入委托方和相关方提供的评估对象合法权属信息、信息来源、检查情况以及评估对象合法权属对评估结论影响的说明。第12条。估价对象合法权属指导意见综述。披露环节主要是对评估对象的法定所有权存在瑕疵或无所有权的资产进行评估。指导意见明确规定，评估师应特别注意。如果委托方及相关方提供的合法权属信息存在缺陷，或者委托方委托注册资产评估师对无权属资产进行评估，注册资产评估师应特别关注被评估对象的合法权属，并要求委托方及相关方提供承诺书或解释，以作出充分说明。注册资产评估师应根据上述法定所有权状况对资产评估结论和目的所对应的经

7、济行为可能产生的影响，考虑是否承担评估业务。第七条注册资产评估师应当在评估报告中充分披露评估对象合法所有权的缺陷。注册资产评估师在评估委托方在设定产权前提下不拥有所有权的资产时，应充分披露评估对象的合法所有权和设定产权的前提，并明确说明设定的产权与实际合法所有权状况存在重大差异。第十一条：估价对象法律权属指导概述及特别注意条款解释。评估师应根据具体情况做出适当判断：如果估价对象的法定权属缺陷或权属状况对与估价结论和估价目的相对应的经济行为产生重大影响，评估师应拒绝接受委托；如果被评估对象的法定权属缺陷或权属状况对评估结论和评估目的所对应的经济行为没有实质性的重大影响，评估人员可以接受委托，但在

8、业务实施过程中应按照指导意见的相关规定予以适当关注和充分披露。本指导意见自2003年3月1日起施行。导则体系中最早发布的导则以机械设备为例具体说明了法定所有权，以及评估对象的法定所有权证明材料。注册资产评估师关于评估对象合法权属的指导意见第四条、第九条、资产评估准则基本指引第二十四条：“注册资产评估师在进行资产评估时，应当关注评估对象的合法权属机器设备资产评估准则第19条：“注册资产评估师应当关注机器设备的所有权，并要求委托方或相关方对机器设备的所有权做出承诺。注册资产评估师应当对机器设备所有权的相关信息进行必要的检查。“上述三个标准都提到，要注意估价对象的合法所有权，并对估价对象的合法所有权

9、进行核查或说明。具体来说，对机器设备合法所有权的关注应从两个方面进行检查：1 .采购机械设备时，检查付款凭证、采购合同和采购发票；2.检查评估对象的机器设备在评估基准日是否仍在企业的固定资产账户中，并以机器设备为例详细说明合法所有权问题。1.采购机械设备时，核对付款凭证、采购合同和采购发票，以及核对采购发票的必要性(两个例子)。福建华茂资产评估所的评估人员举了一个例子：几年前，一家企业委托华茂对一批价值数百万元的机械设备进行评估。但是，企业只能提供该批机器设备的外文发票，没有进口设备的报关单。当时，福建沿海地区走私活动猖獗，怀疑这些机器设备是走私的。该企业没有否认其疑虑，但希望通过评估机构的评

10、估使走私机械设备合法化。华茂拒绝了这笔生意。后来，该企业因走私这批机械设备而被查处。由于评估机构在执业时遵守相关的程序标准，因此避免了被调查的风险。如果这批机器和设备被海关没收，或者海关对这批机器和设备征收额外的关税和罚款，那么其价值就不是当时可以评估的价值。由此可见，发票是否合法不仅与其合法所有权有关，而且对其评估价值也有重大影响。以机器设备为例说明合法所有权。又如：2004年，在参加全国资产评估行业自律检查时，曾看到一份以机器设备为投资的资产评估报告。估价对象仅为一台机器设备，估价价值约2万元，以20多张普通发票为基础。但是，一个能够生产价值超过2000万元的机器设备的制造商不应开具普通发

11、票(一般开具增值税专用发票)，也不应开具超过20张发票。很有可能是委托方从市场上购买了假发票，当时市场上的假发票面额相对较低，因此开具了20多张发票。如果新公司成立的验资报告是根据该机器设备的评估报告出具的，如果新公司今后出现问题，经签字的注册资产评估师也将承担责任。此外，在市场上，根据供求情况，一些机器和设备有时可能供不应求或供过于求。当机器设备供过于求时，买方可能只支付少量货款，甚至不付款，卖方可能首先允许买方使用机器设备，甚至先开具发票。如果你不核对付款凭证和购买合同，你就不能知道机器设备的真正价值，因为机器设备的所有权是不完整的。有必要检查付款凭证和采购合同。现在市场上有很多假发票，所

12、以很难判断它们是真是假。此时，除了检查发票作为判断机器设备所有权的重要依据外，还要检查付款凭证和机器设备的采购合同。最典型的是属于融资租赁的机械设备。如果不勾选相应的融资租赁合同，则不会发现该机器设备的融资租赁性质。此时，如果经检查发现，委托评估的机械设备中有相当一部分已被用作该企业拟设立新企业的投资。由于新成立的企业位于企业的厂区，如果进行现场调查，可以看到这些机器设备。如果只检查委托评估的机器设备的采购发票、付款凭证和采购合同，就不会发现问题。但是，这些问题是在检查委托评估的机器设备是否仍在委托方的固定资产账户中后才发现的。委托方已经出具了所有权承诺书。评估机构是否需要检查机器设备的合法所

13、有权信息？资产评估准则基本准则第7条规定：“注册资产评估师从事资产评估业务，应当勤勉尽责，遵循独立、客观、公正的原则。根据这一条款的解释，指出：“注册资产评估师不应以敷衍的方式逃避应有的努力”。以机器设备为例，说明其合法所有权。”注册资产评估师可以要求相关方提供担保或承诺书等文件。然而，注册资产评估师必须保持必要的执业谨慎，不得失去独立性。评估师不能使用上述方法规避尽职调查和尽职调查义务。“本规定的解释还明确指出，当委托方和相关方出具权属承诺书时，注册资产评估师不能回避勤勉义务，仍需对被评估对象的合法权属进行核查。摘要：对委托方及相关方提供的上述法定权属信息的真实性、合法性和完整性不承担任何保

14、证或责任，以对购买时被评估机械设备的付款凭证、购买合同和购买发票以及被评估机械设备在评估基准日是否仍在企业固定资产账户中进行必要的核查。如委托人及相关方提供的上述法定权属信息不真实，但评估人员在评估报告中披露了检查情况，则不承担责任。中外评估准则对法定所有权关注的比较(1)国外评估准则对评估对象法定所有权的关注，国际评估准则，国际评估准则(IVS)，在2007年第8版中，不仅基本概念、行为准则、准则等部分在原则上对评估对象的法定所有权问题做出了规定， 而且国际评估准则对评估对象的合法所有权问题作出了更加系统和具体的规定，在评估工作中应予以重视，如租赁权评估、无形资产评估、动产评估、企业价值评估

15、和采矿业评估。 强调评估对象的权利状况将对资产价值产生重大影响，因此评估人员应注意评估对象的合法所有权，并在评估报告中做出适当说明。中、外评估标准、美国评估标准、美国专业评估实务统一标准(USPAP，2008-2009版)中的法律所有权问题的比较，对房地产评估、房地产评估咨询、批量评估、动产评估、企业价值评估等不同类型的评估业务中评估对象的法律所有权都有详细而严格的规定。明确要求评估人员根据价值类型、定义和预期用途的需要，明确待评估资产的特征，包括资产的权益和相应的权利描述，并考虑这些特征因素对资产价值可能产生的影响。与国际评价标准和美国评价标准相比，英国评价标准和中国资产评估协会评价标准(中

16、国资产评估协会红皮书，第六版，2009年)对评估对象的合法所有权关注较少，这主要体现在实践规范和指南中的几篇文章中中外法定所有权评价标准的比较：(2)我国评估准则更加注重评估对象的合法所有权，并专门发布了注册资产评估师关于评估对象合法所有权的指导意见以澄清相关问题，该指导意见的相关规定也散见于我国评估准则的基本准则、具体准则、指引等具体规定中。注册资产评估师注重对评估对象合法所有权的指导，明确委托方和相关方及评估人员的责任，明确评估的作用，明确评估人员应注意的事项以及如何正确披露评估对象的合法所有权及其责任限制，比较中外评估准则对合法所有权的关注程度，资产评估基本准则，以及资产评估基本准则第24条：“注册资产评估师在开展资产评估业务时应注意评估对象的合法所有权