《合并财务报表》PPT课件

1、合并财务报表、第一节合并财务报表概要1、合并财务报表概念以及合并财务报表的生成也称为合并会修订报表。 这是以母公司和子公司组成的企业集团为会订主体，以母公司和子公司分别制作的个别报告为基础，综合反映母公司制作的企业集团的财务状况、经营成果以及现金流量的财务报告。 二、合并财务报表的特点及其作用三、合并财务报表的编制原则(一)合并财务报表的种类合并财务报表主要包括合并资产负债表、合并损益调整表、合并所有者权益变动表和合并现金流调整表。 (二)合并财务报表的制作原则1 .个别财务报表的制作2 .包容性原则3 .重要性原则、第二节合并范围的确定一、控制的概念控制是指一个企业决定另一个企业的财务和经营

2、政策，并从另一个企业的经营活动中获益的权利。 二、合并财务报表的合并范围(一)母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位的半数以上的表决权，1 .直接拥有半数以上，a、50.1%、b、2 .间接拥有半数以上，a、b、70%、c 3.直接和间接的合并拥有半数以上，a、b、70%、c、等a公司直接和间接的订正持有c公司的65%的股份，(2)有证据表明母公司管理的其他被母公司无法控制被投资单位： 1通过与被投资单位的其他投资者的协商，按照被投资单位半数以上的表决权的2公司的章程或协议， 被投资单位的财务和经营政策3具有免除被投资单位权利的董事会或者类似机构的多数成员4在被投资单位的董事会或者类似机构会

3、议上决定是否能够控制具有多数表决权的被投资单位母公司必须将其所有子公司纳入合并财务报表的合并范围，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司。 以下被投资单位不应列入母公司的子公司，而应列入母公司的合并财务报表的合并范围： (1)整理整理的原子公司；(2)宣告破产的原子公司；(3)母公司无法管理的其他被投资单位；【例题1多选题】在以下项目中，不应列入合并财务报表的合并范围()。 a .通过与被投资单位的其他投资者的协商，拥有被投资单位的半数以上的表决权b .有权根据公司章程和协议，决定被投资单位的财务和经营政策c .有权免除被投资单位的董事会和类似机构的多数成员d .经整理整顿的原子公司

4、e宣告破产的原子公司DE【解答】以下【例题2多选题】以下项目中，应该包含在合并财务报表的合并范围内的是() a .母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位一半以上的表决权b .在被投资单位的董事会或类似机构中占多数的表决权c .受所在国的外汇管理及其他规定，资金筹措受到限制的国外子公司d .合营企业【解答】ABC【解析】合营企业受所在国外汇管制等管制，资金筹措安排受到限制的境外子公司，在这种情况下，该投资目的地的财务和经营政策仍应由本公司决定，纳入合并范围。第三节合并财务报表编制的前期准备事项及其程序一、合并财务报表编制的前期准备事项(一)统一合并母公司的会订政策(二)统一合并母公司的资产负债

5、表日期和会订期间(三)换算子公司以外币表示的财务报表(四)收集合并财务报表的相关资料二、合并财务报表的编制程序设置合并作业原稿(二)在合并作业原稿中放入母公司、子公司个别资产负债表、损益修正表及所有者权益变动表各项目的数据，在合并作业原稿中加上母公司和子公司个别财务报表各项目的数据，修正个别资产负债表、个别损益修正表及个别所有者权益变动表(三) 制作调整分录和抵销分录(4)修正合并财务报表中各项目的合并金额(5)制作合并财务报表(3)为制作合并财务报表而应抵销的项目作为企业集团不存在的事项应抵销，参照后续内容。 第四节长期股权投资与所有者权益的合并处理(同一控制下)一、同一控制下子公司合并日合

6、并财务报表编制产生的审计、评价和法律服务等相关费用修订管理费用，不涉及抵销处理问题。 抵销分录，借：股东资本(实收资本)资本公积盈馀公积未分配利润信用：长期股东资本投资少数股东资本【提示】抵销分录不涉及商誉。 【教材例25-1】甲公司于202年1月1日以28 600万元的价格取得了a公司的80%的所有权，a公司纯资产的公允价值为35 000万元。 甲方在购买a公司过程中产生了审计、评估、法律服务等相关费用120万元。 上述款项全部由银行存款支付。 甲公司和a公司都是控制下的企业。 a公司采用的公司修订政策与甲公司一致。 a公司202年1月1日的资产负债表参照教材P478表25-2的a公司的数据

7、。 由于a公司和甲公司都是同一控制下的企业，按照同一控制下的企业合并的规定进行处理。 a公司资产负债表显示，a公司股东资本总额32 000万元，其中股东资本20 000万元，资本公积8 000万元，盈馀公积1 200万元，未分配利润2 800万元。 合并后，a公司股东资本中甲方持有的份额为25 600万元。 甲方对a公司长期股权投资的初期投资成本为25 600万元。 对于购买本所有权时产生的审计、评价等相关费用，直接修订本期损益，即本期管理费用。 借：长期股权投资a公司25 600管理费120资本公积3 000贷：银行存款28 720在同样的控制下取得子公司的长期股权投资后，母公司用成本法对其

8、进行修正，将用成本法修正的结果反映到母公司个别财务报表中。 母公司财务处理a公司投资后制作的资产负债表和a公司当日的资产负债表如教材P478表25-2所示。 在本例中，由于甲公司购买a公司而产生的审计和评价等费用实际上支付给了会订事务所等中介机构，不属于甲公司和a公司构成的企业集团的内部交易，与抵销处理的问题无关。 在制作合并日合并资产负债表时，甲方公司应进行如下抵销处理：股东资本20 000资本公积8 000盈馀公积1 200未分配利润2 800贷方：长期股东资本投资25 600少数股东资本6 400根据上述抵销分录，合并工作原稿如教材P479表25-3所示。二、直接投资及在同一控制下取得子

9、公司合并后的合并财务报表的编制(一)长期权益投资成本法修正算法的结果调整为权益法修正算法的结果，按照权益法调整对子公司的长期权益投资。 合并工作原稿应该制作的调整分录，对于应该享受子公司本期纯利润的份额，应该借记“长期权益投资”帐户，贷记“投资利润”的子公司本期发生的损失部分，应该借记“投资收益”帐户，贷记“长期权益投资”等帐户。 当期收到子公司分配的股息或利润时，必须借记投资收入帐户，贷记长期资本投资帐户。 对于子公司净损益以外的其他资本变动，如果所有权百分比不变，根据母公司应享受的份额或负担的份额，借记或贷记“长期权益投资”帐户，贷记或借记“资本公积”帐户。 调整分录如下：1.投资当年(1

10、)调整被投资单位利润贷出：长期权益投资贷出：投资利润(2)调整被投资单位损失贷出：投资利润贷出：长期权益投资(3)调整投资单位分配股息：投资收益贷出：长期权益投资(4) 调整子公司净损益以外所有权的其他变动(假设所有权增加):长期权益投资贷款：资本公积本年度本期合并财务报表年初的“所有权”各项金额应该说明与前期一致，因此在前期制作合并财务报表时应该注意股东资本(或实际收入资本)、资本公积、 涉及盈馀公积项目的情况下，在本期制作合并财务报表的调整和抵销分录时，使用“股东年初”、“资本公积年初”和“盈馀公积年初”项目代替的前期制作调整和抵销日记帐时，损益调整表的项目以及与资本变动表的“未分配利润”

11、栏有关的项目，在本期合并财务报表(1)调整上一年度被投资单位的利润放贷：长期股权投资放贷：未分配利润年初(2)调整被投资单位本年度的利润放贷：长期股权投资放贷：投资收益(3)调整被投资单位本年度的亏损放贷：投资收益放贷：长期股权投资(4) 调整被投资单位上年度股息贷出：未分配利润年初贷出：长期股息投资(5)调整被投资单位上年度股息贷出：投资利润贷出：长期股息投资(6)子公司上年度净损益以外所有权的其他变动贷出：长期股息投资贷出：资本公开贷出年初(7)者权益增加)借出：长期2010年12月31日，p公司个别资产负债表对s公司的长期股权投资金额为2600万元，持有s公司股份的80%。 p公司用成本

12、法在个别资产负债表中修订这个长期股权投资。 2010年1月1日，p公司以银行存款2600万元购入了s公司的80%的股票(假设p公司和s公司的企业合并属于同一控制下的企业合并)。 2010年1月1日，s公司股东资本总额3500万元，其中股东资本2000万元，资本公积1500万元，盈馀公积0元，未分配利润0元。 2010年，s公司实现净利润1000万元，提取法定公积金100万元，分配红利600万元，未分配利润300万元。 由于s公司持有的可出售金融资产的公允价值的变动，本期资本公积修订金额为100万元。 2011年s公司实现净利润1200万元，提取法定公积金120万元，其他所有者权益无变动。 假设

13、s公司的会订政策和会订期间与p公司一致，不考虑p公司和s公司的内部交易和合并资产、负债的所得税影响。要求： (1)制定p公司于2010年1月1日取得s公司股份80%的公司修订分类。 (二)在合并财务报表中编制2010年12月31日长期股权投资的调整分录。 (三)在合并财务报表中编制2011年12月31日长期股权投资的调整分录。 (1)贷款：长期权益投资2800(350080% )贷款：银行存款2600资本公积200 (2)借款：长期权益投资800(100080% )贷款：投资利润800借款：投资利润480(60080% )贷款：长期权益投资480借款：长期持久贷方：资本公积80，(3)借方：长

14、期权益投资800(100080% )贷方：未分配利润年初800借方：未分配利润年初480(60080% )贷方：长期权益投资480借方：长期权益投资80(10080% )贷方(二) 合并抵销的处理1 .母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销借贷：股东年初-本年资本公积年初-本年盈馀公积年初-本年未分配利润年末(子公司)信贷：长期股权投资(子公司所有者权益少数股东投资权益比率，2 .母公司为子公司， 子公司互相抵消借用对方长期股权投资的投资利润：投资利润少数股东盈亏未分配利润年贷：提取盈馀公积对股东(或股东)的分配未分配利润年终，并挪用【例题4修订算法分析题】例题3修订分析题资料。 要求：

15、(制定2010年投资抵销分录。 制定2011年投资的抵销分录。 (1)贷方：股本年初2000 -本年0资本公积年初1500本年100盈馀公积年初0本年100未分配利润年末300(1000-100-600 )贷方：长期权益投资3200(2800800-) 00 300)20%，贷方：投资利润800少数股东损益200 未分配利润-年初0贷方：将盈馀公积100分配给股东(或股东)提取600未分配利润-年末300，(2)借方：股东资本年初2000 -年0资本公积年初1600年0盈馀公积年初100年120未分配利润年末1380 (300 1200-120 ) 贷项：长期权益投资4160 (2800 800-480 80 960 )0120 1380 ) 20 %，借项：投资利润960少数股东损益240 (120020% )未分配利润-年初300贷项：盈馀公积120分配给股东(或