初级讲义--应交税费.ppt

1、应课税、1、应课税概要企业应按税法规定支付的各种税，包括增值税、消费税、营业税、城市维持建设税、资源税、教育费附加-营业税及附加住宅税、车船税、土地使用税、矿产资源补偿费、 -管理费用企业所得税- -所得税费用土地增值税-1.房地产企业“营业税及追加”2 .一般企业转让对“固定资产整理”以上的税进行修订，用“征税税”修订印花税(管理费用)，耕地占有税的“应征税”会修订处理：借：对应员工的报酬贷款：应征税的税个人所得税2 因为不需要事先提交，所以直接缴纳。 会计处理：借：管理费-印花固定资产-房-权利税-车-车辆购置税固定资产或开发产品耕地占有税信用：银行存款、案例、【例题多选题】企业支付的以下

2、税中，有的不按“应征税”科目进行修订()。 a .印花税b .耕地占有税c .房地产税d .土地增值税，二、应该支付增值税1 .增值税的概念及纳税人(1)增值税是以商品(包括征税服务及服务)在流动过程中产生的增值额作为税改计的依据征收的流动税。 (2)增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 注：1.一般纳税人：应纳税=销售税-应纳税设置科目：2.小规模纳税人：应纳税=销售税*征收率设置科目：应纳税-应纳税，不设置列。类型、2 .类型、3 .会订处理(1)一般纳税人的会订处理1 .商品的购买和征税服务(暂缴税)企业从国内购买商品或取得征税服务等，根据增值税专用发票上所记载的增值税金额“应该支

3、付征税税的增值税(暂缴税) 1 .企业购买固定资产(有形动产)支付的增值税，填写“应征税的税款支付增值税(预付税)”科目，购买当期全部一次扣除。 (消费型增值税)2.对于购买的免税农业产品，以收购金额的一定比率(13% )订正预付税，允许从预付税中扣除。 3 .企业购买商品、在生产经营中支付的运费按照运费增值税专用发票上明确记载的税额暂付税。 (11%) 4.如果可以认定购买商品时不能扣除预付税，则将(例如购买的其他免税产品)增值税专用发票上明确记载的增值税税额直接提高到购买商品和人工接受的成本上。 判例题，【例题多选题】以下各项业务所支付的增值税，可按规定作为暂付税额扣除的是() a .一般

4、纳税人购买生产用原材料，取得的增值税专用发票上记载的增值税税额b .小规模纳税人购买生产用原材料，取得的增值税专用发票上记载的增值税税额c .一般纳税人购买生产用设备，取得的增值税专用发票上记载的增值税税额d .一般纳税人支付工程物资的购买因此，期权BD不能作为预付税扣除。 2、进口税转让企业因购买货物的发生管理原因造成的非常损失，以及将购买货物变更为用途(例如，非增值税征税项目、集体福利或个人消费等)时，其进口税额不能扣除，通过“应征税(进口税转让)”科目转让到有关科目。 注意：如果是自然灾害造成的非常损失，不需要进口税【例】e企业的库存材料意外(管理原因造成的)火灾损坏一批，确认增值税专用

5、发票的成本为10 000元，增值税税额为1 700元。e企业的会订分类为： 【答案】借：应处理的财产损失应处理的流动资产损失为11 700信用：原材料10 000应征税为增值税(进口税的转移) 1 700【例】g企业建厂收取生产用原材料50 000元，购买原材料时支付的增值税为8 500元。 g企业的会订分类是： 【答案】借：建设工程58 500信用：原材料50 000应支付的税金是增值税(暂缴税的转移)8 500 3 .销售物资、提供劳务的营业收入和应征的增值税的借入：应收款/应收票据/银行存款信贷：主要营业收入应该支付税-应该支付增值税(销售项目税)4.将视为销售行为请求自产或加工的货物视

6、为非课税项目、集体福利、个人消费、 以自产或加工或购买为投资的自产产品用于建设工程：借：建设工程信贷：库存商品支付税-增值税(销售税)自产产品用于集体福利：借：支付员工报酬信贷：主营业务收入支付税-增值税(销售税) 5 .交税：交税-支付(二)小规模纳税人的处理：1.购买：出借：原材料/材料采购(价格税合订)出借：银行存款2 .销售：出借：应收款/应收票据/银行存款出借：主营业务收入交税-支付增值税3 . 应该支付消费税的会订正处理1 .销售征税消费品的企业直接对外销售生产的征税消费品时，应该支付的消费税按“营业税及附加”科目进行订正。 借：营业税及附加信贷：应征税的消费税【例】甲企生产的化妆

7、品销售，价款200万元(不含附加值税)，适用的消费税税率为30%。 甲方企业的相关会议修订分类如下： 【答案】借：营业税及追加600 000信用：应纳税600 000应纳税税额=2 000 00030%=600 000 (元)。 2 .将自产自税消费品企业生产的征税消费品用于建设工程等非生产机构时，应按照规定纳入的消费税借记“建设工程中”等科目，将贷记“应支付税款的消费税”科目的自产征税消费品用于对外投资，分配给员工等，借记“营业税及附加税”，“应征税” 【例题单选题】某企业在建设工程(房地产)收自产柴油50 000元，应收增值税10 200元，应收消费税6 000元，企业修订建设工程的金额为

8、()元。 A.50 000 B.60 200 C.66 200 D.56 000【解答】c【解析】会订处理，借：建设工程66 200信用：库存商品50 000征税对象消费税(销售税额) 10 200应纳税消费税a、在途物资b、委托加工的物资c、应支付税金的消费税d、营业税及委托加工的应纳税消费品，拟回收直接销售时，受托人代理支付的消费税应修订为委托加工的物资成本。 【例题单选题】a公司是增值税一般纳税人，委托m公司加工b材料(非金银珠宝)，支付材料费20 000元，加工费10 000元，增值税专用发票上注明增值税税额1 700元，受托人代缴的消费税1 000元，材料加工完成， 委托人回收的b

9、A.30 000B.31 000 C.32 700D.22 700【回答】A 4.进口征税消费品企业的进口征税物资在进口环节应支付的消费税，将修订该物资的成本。四、应该支付销售税，(一)销售税概要销售税是在中国国内提供征税服务，对转让无形资产或销售房地产的单位和个人征收的税种。 销售税把销售额作为修改税金的依据。 (经营改革后取消) (2)会订处理借：营业税及追加信用：应征的营业税【延长】非房地产开发企业转让房地产及无形资产时应支付的营业税会订处理：1.房地产借：固定资产整理信用：应征的营业税， 2 .无形资产借入：银行存款累计摊销贷出：无形资产应课税的营业税差额：营业外收入(贷款差)营业外支

10、出(贷款差) 【提示】企业转让无形资产使用权的营业税借记“营业税及追加”科目，贷记“应课税的营业税”科目【例】某建筑公司某月的营业税该公司应该支付营业税的相关会议修订分类如下： 【回答】借：营业税及追加15 000信用：支付税应该支付营业税的15 000应该支付的营业税=500 0003%=15 000 (元)。 【例】某企业销售办公大楼，销售收入以320 000元存入银行。 该办公楼帐面价值400 000元，折旧费100 000元，未准备折旧销售期间用银行存款支付整理费5 000元。 销售这项固定资产所适用的营业税税率是5%。 本公司的会计处理如下： (1)将固定资产转移至整理：借项：固定资

11、产整理300 000折旧整理100 000贷项：固定资产400 000 (2)收取销售收入320 000元：借项：银行存款320 000贷项：固定资产整理320 000贷项：银行存款修订缴纳营业税： 320 0005 000 (元)贷项：固定资产整理16 000贷项：缴纳税缴纳营业税16 000 (5)结转销售固定资产净损失：贷项：营业外支出1 000贷项5、资源税、城建税、教育费附加、土地增值税、个人所得税、(一) 出资源税应对外销售应征税产品的资源税应填写“营业税及附加”科目，自产自主填写“生产成本”、“制造费用”等科目。 会修订分类：借：营业税及附加生产成本间接费用贷款：应征税的资源税(

12、2)城市维护建设税应征税额=(应支付增值税的营业税)适用税率企业按规定修订应支付的城市维护建设税，借记“营业税及附加”等科目， 贷记“应征的城市维护建设税”实际缴纳时，借记“应缴纳的税是城市维护建设税”科目，贷记“银行存款”科目。 (3)应支付教育费的附加企业按规定修订应支付的教育费的附加，借记“营业税及附加”等科目，贷记“应支付税的教育费的附加”。 实际缴纳时，借记“应缴纳的税额附加于教育费”科目，贷记“银行存款”科目。 【例题单选题】某企业适用的城市整备建设税税率为7%，2011年8月该企业缴纳增值税200 000元、土地增值税30 000元、营业税100 000元、消费税50 000元、

13、资源税20 000元，8月该企业应填写“应缴纳税的城市整备建设税” A.16 100 B.24 500 C.26 600 D.28 000【解答】b【解析】增值税、营业税、消费税是修订城市建设维持税的基础。 该企业必须填写“应征税支付城市建设维持税”科目的金额=(应支付增值税的营业税应支付消费税)7%=(200 000 100 000 50 000)7%=24 500 (元)。 (4)应支付土地增值税的土地增值税按转让房地产得到的增值额和规定的税率征收，通过“应支付税的土地增值税”科目进行修订。(1)企业转让的土地使用权与地上的建筑物及其附着物一起用“固定资产”等科目订正的情况下，转让时应支付

14、的土地增值税借记“固定资产整理”科目，贷记“应支付税金的土地增值税”科目的情况下，(2)土地使用权用“无形资产”科目订正的情况下， 以实际收到的金额借记“银行存款”科目，以应支付的土地增值税贷记“应支付的税金为土地增值税”，同时抵消土地使用权的账面价值，将其差额修订为营业外收支。 (3)房地产开发经营企业为了销售房地产应该支付的土地增值税租赁：营业税和追加信用：应该支付税的土地增值税(5)房地产税、城市土地使用税、车船税和矿产资源补偿费将企业应该支付的房地产税、城市土地使用税、车船税、矿产资源补偿费填入“管理”(6) 个人所得税企业按规定修订的应支付预扣代缴的职工个人所得税，填入“支付职工报酬

15、”科目。 借：支付员工报酬贷款：应缴纳税款的个人所得税企业应缴纳个人所得税时：借：应缴纳税款的个人所得税贷款：银行存款【例题多选题】应在以下各项中修订有关资产成本() (2014年) a .企业进口原材料缴纳的进口关税b .企业商务车缴纳的车船税c .小规模纳税人购买商品支付的增值税d .企业书立加工加工承包合同缴纳的印花税【解答】AC【解析】企业进口原材料应缴纳的关税在材料成本中，选项a是正确的。 企业商务车支付的车船税应该修订管理费，期权b错误的小规模纳税人购买商品支付的增值税应该修订商品成本，期权c应该修订正确的企业书立加工加工承包合同支付的印花税应该修订管理费，【例题单选题】有的企业应该修订增值税2013年应缴纳的各种税款有增值税420万元、消费税180万元、城市维持建设税55万元、房地产税10万元、车船税5万元、个人所得税150万元，上述各项税款管理