财务会计基础学②.ppt

1、2）使用时 借：应付福利费 贷：银行存款等,第五节 应交税金与其他应交款,一、应交税金的内容 二、应交增值税核算 1、纳税义务人 2、核算 账户设置如下：,应交税金应交增值税 进项税额 销项税额 已交税金 出口退税 减免税款 进项税额转出 出口抵减内销 转出多交增值税 产品应纳税额 转出未交增值税 余：尚未抵扣的 余：尚未缴纳的 增值税 增值税,1）增值税进项税 有关规定：P268 举例 2）增值税进项税转出 3）增值税销项税 4）出口退税 5）当月交纳增值税与实交增值税 6）转出未交增值税与多交增值税 7）小规模纳税人,二、应交消费税 1、纳税义务人 在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品

2、的单位和个人。 2、计算 从价定率下的应纳消费税额=销售额税率 从量定额下的应纳消费税额=销售数量单位税额 3、核算：设置“应交税金应交消费税”,（1）产品销售账务处理，分情况： A、将产品直接对外销售的 借：应收账款等 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项） 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金应交消费税 同时，结转销售成本 借：主营业务成本 贷：库存商品,B、视同销售 企业将自产的应税消费品用于本企业的生产经营、在建工程、集体福利等行为应视同销售，计算交纳消费税。 C、以应税消费品对外投资，或用于在建工程等方面，应交纳的消费税计入有关成本 借：长期股权投资等 贷：应交税金应交增值税（

3、销项） 应交税金应交消费税 库存商品,（2）委托加工应税消费品，账务处理： （注：这里的委托加工应税消费品，特指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品）,A、委托方提供加工材料时： 借：委托加工物资 贷：原材料 B、委托方收回加工产品，支付加工费和消费税时 A）如果用于继续生产应税消费品的 借：委托加工物资 应交税金应交消费税 贷：银行存款（应付账款） B）如果直接用于销售的 借：委托加工物资（加工费+消费税 贷：银行存款（应付账款）,三、应交营业税 1、纳税义务人：P277 2、计算：应纳营业税额=营业额税率 3、核算：设置“应交税金应交营业税” 借

4、：主营业务税金及附加（提供应税劳务） 其他业务支出（出租、出售无形资产，销售动产） 固定资产清理（销售不动产） 贷：应交税金-应交营业税,四、应交城市维护建设税 1、特点：流转税的附加税。 2、计算： 应交城市维护建设税 =应交的（增值税+营业税+消费税）X城建税率 3、核算： 借：主应业务税金及附加 其他业务支出 固定资产清理 贷：应交税金-应交城市维护建设税,五、应交教育费附加 1、计算依据：三大流转税税额 2、核算 借：主应业务税金及附加 其他业务支出 固定资产清理 贷：其他应交款-应交教育费附加 举例见P279,第六节 其他应付及预收款,一、应付利润（应付股利） 宣派利润 借：利润分配

5、 贷：应付利润（应付股利） 支付利润 借：应付利润 贷：银行存款 二、其他应付款已介绍,二、预收账款 1、预收款多的企业，专设”预收账款“核算 2、预收款不多的企业，合并在”应收账款“ 举例见P281-282,第七节 或有事项,一、或有事项的含义、内容及特征 1、含义：P282 2、内容 商业承兑汇票贴现、应收账款让售、财产担保债务、未决诉讼、票券兑换债务,3、特征 过去的交易或事项形成的一种状况。 结果具有不确定性 结果只能由未来发生或不发生的事项证实 影响或有事项结果的不确定性因素不能完全由企业控制,二、潜在的权利与或有资产 1、或有负债： 指最终结果目前尚难确定，须视某一事项是否发生而定

6、的债务。 或有负债一般不在报表附注中披露，但当其很可能给企业带来经济利益时则在附注中披露形成的原因。,2、预计负债 含义：指与或有事项有关的义务，履行该义务的时间或金额不确定的债务。 判定的条件 （1）企业承担的现实义务 （2）该义务的履行很可能导致经济利益流出 （3）该义务的金额能够可靠地估计,3、预计负债的计量 清偿该负债所需支出的最佳估计数 （1）当存在一个金额范围时，按该范围地上、下限金额的平均数确定 （2）不存在金额范围，应分别所涉及的或有事项的数目决定 涉及单个项目，按最可能发生的金额确定 涉及多个项目，按各种可能发生金额及其发生概率计算确定,4、关于可能性 基本确定：95% P

7、100% 很可能： 50% P 95% 可能： 5% P 50% 极小可能： 0% P 5%,4、核算： 对已经确认为预计负债的或有事项,按最佳估计数金额,贷记”预计负债”科目,基本确定可以得到补偿的金额,借记”其他应收款”等科目,应确认为当期费用或支出的金额,借记”营业费用”、“管理费用”、“营业外支出”等科目。 举例P284-289 三、或有负债的披露 在报表附注种披露或有负债形成的原因、预计产生的财务影响、获得补偿的可能性。,第九章 长期负债,长期负债概述 长期借款 应付债券 分期还本债券 可转换债券 长期应付款 债务重组,第一节 长期负债概述,一、长期负债的性质与种类 1、含义 2、特

8、征： 期限长、金额较大 3、种类 长期借款、应付债券、长期应付款,二、长期负债计量 按未来到期应偿还的金额入帐。 三、长期负债利息的计算 1、单利 2、复利 现值：现在付款或收款的金额。 终值：未来某个时点付款或收款的金额。 终值=现值X（1+i)n,3、年金：等额系列的收支 年金终值：每期等额付款或收款的终值。 年金现值：每期等额付款或收款的现值。,第二节 长期借款,一、借款费用 （一）借款费用的概念及内容 概念：企业为借入资金而付出的代价。 内容：利息、折价或溢价的摊销、辅助费用、外币借款的汇兑差额。 （二）借款费用的处理方法：资本化 或费用化 为构建固定资产的专门借款利息，在固定资产达到

9、预定可使用状态前发生的雨衣资本化，以后发生的费用化,（三）借款费用资本化的条件,1、开始资本化：同时满足以下三个条件 资产支出已经开始 借款费用已经发生 为使资产达到可使用状态所发生的购建活动已经开始 2、暂停资本化 3、停止资本化,（四）借款费用资本化金额的确定,原则：根据当期与固定资产购建相关的资产支出确定 每一会计期间 至当期末止购建固定资产 利息的资本化金额 = 累计支出加权平均数 资本化率 累计支出 每笔资产 每笔资产 会计期间 加权平均数 = 支出金额 支出占用天数/ 含盖天数 资本化率=专门借款实际利息之和/专门借款本金加权平均数 专门借款本金 每笔专门 每笔专门借款 加权平均数 = 借款本金实际占用天数/会计期间涵盖天数,例：B公司采用出包方式于2000年12月15日开始建造一栋厂房，每月1日向施工方支付工程进度款。2001年该厂房支出数的年初余额及上半年各月发生额如下： 资产支出时间 资产支出金额（万元） 年初余额 400 1月1日 300 2月1日 600 3月1日 900 4月1日 600 5月1日 800 6月1日 900 企业为建造厂房，向银行借入两笔借款，利息于借款到期时同本金一起支付：,2000年12月29日借入2 500万元、期限2年、利率6%。