1-小企业会计准则讲解-总则、附则与资产.ppt

1、1.小企业会计准则资产解释，沈，江苏省财政厅会计处，2。第一部分：一般规定和补充规定，一般规定4 (14)，补充规定2 (8990) 1。制定本标准的法律依据(第1条)1。会计法2。企业所得税法及其实施条例(本标准主要为税务机关服务)3 .公司法(主要依据二。本规范适用范围(第二条)适用于在中华人民共和国境内依法设立并符合中小企业分类标准(2011年6月18日发布)规定的中小企业标准的企业。以下三类小企业除外(适用企业会计准则):(1)股票或债券在市场公开交易的小企业。包括：已经或预期在国内外上市或发行债券的小企业。(二)金融机构或其他具有金融性质的小企业。(3)企业集团内的母公司和子公司。注

2、：母子公司均为国内企业，不包括境外企业在中国设立的小型企业。微型企业应参照本守则。(第八十九条)、第四条、第三条。小企业执行本准则与企业会计准则(第3条)、企业会计准则、小企业会计准则、大中小企业会计准则、小企业基本准则的关系，原则：自由选择、单一标准、一致、自由选择：允许小企业决定是否执行本准则或企业会计。(一)小企业执行本准则时，本准则未规定的交易或事项，可以参照企业会计准则。比如“对冲”业务。(二)执行企业会计准则不得选择执行本准则的相关规定。(单一标准)1。本准则和企业会计准则对同一笔交易规定了不同的会计政策，小企业不得选择。例如，“长期股权投资(成本法和权益法)”2。本准则和企业会计

3、准则规定了相同的交易，小企业不得选择。例如“库存”。6，(3)企业会计准则的实施1 .小企业公开发行股票或债券。2、因企业经营规模或性质发生变化，不符合第二条要求而成为大中型企业或金融企业的，从次年1月1日起实施。(四)已执行企业会计准则的上市公司、大中型企业和小型企业不得转换为执行本准则。(根据越高越好的原则)。四、本准则转换为企业会计准则(第四条)的衔接条款，转换为企业会计准则实施细则时，应按照企业会计准则第38号企业会计准则第一次实施等相关规定进行会计处理。同时，根据企业会计准则解释第1号(财税字第200714号)，8。本标准实施时间(第90条)，本标准自2013年1月1日起施行。财政部

4、2004年颁布的小企业会计制度(财税字20042号)同时废止。新旧转换方法：1 .自2013年1月1日起，所有执行本准则的小企业将按照本准则的规定，直接将企业各会计项目的余额转入本准则规定的会计项目的会计账户。编制2013年报告时，根据2012年12月31日各项目的余额或2012年各项目的金额，“年初余额”或“上年金额”一栏可直接反映在本准则所附报告格式的相应项目中，无需调整。2.如果小企业实行其他会计制度，如工业企业会计制度，它们要将资源识别为资产，它需要满足资产的定义并同时满足两个条件。2.资源的成本或价值可以可靠地衡量。小企业的资产按流动性可分为流动资产和非流动资产。二、资产的计量属性(

5、第六条)，小企业资产应按成本计量，不含资产减值准备。(注：协调税法规定，缩小税收差异！)1 .取得资产时，以实际费用作为历史成本。2.在持有资产期间，资产的增减在会计上不作调整，收购时的历史成本金额仍保持不变。3.资产发生实际损失时，应根据本准则第10条(坏账)、第15条(存货)、第21条(长期债券投资)、第26条(长期股权投资)、第34条(固定资产)和第42条(无形资产)确认资产损失，并进行会计处理。第一节流动资产一流动资产的定义和构成(第七条)小企业流动资产是指预计在一年内(含一年，下同)或超过一年的正常经营周期内变现、出售或消耗的资产。正常业务周期：指从购买资产进行处理到最终变现的周期，

6、通常短于一年。清算：将资产转化为现金，如应收账款、预付账款和短期投资。销售：产品(如成品)的库存出售给外界。消耗：将库存从一种形式(如原材料)转变为另一种形式(如成品)的过程。小企业的流动资产包括：货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。短期投资的定义短期投资是指小企业为赚取差价而从二级市场购买的股票、债券、基金等可随时变现且不准备持有超过一年(含一年，下同)的投资。与长期债券投资和长期股权投资相比，短期投资通常有三个特点：1。投资目的明确；2.投资时间相对较短；3.投资品种容易实现。短期投资的会计处理1。以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价格和相关税费作为成本计量。已宣告但尚未支付的

7、现金股利或已达到付息期但尚未收回的债券利息，应单独确认为应收股利或应收利息，不得计入短期投资成本。注：在本标准中，相关税费是指交易过程中小企业按照规定应承担的各种税费、行政费、手续费和佣金。小企业购买各种股票、债券、基金等。作为短期投资：应收短期投资股息(股票、已宣布但未分配的现金股息)应收利息(债券、已达到付息期但尚未收回的债券利息)贷款：银行存款(实际支付的购买价格和相关税费)2。短期投资在持有期内收到现金股利或利息，在短期投资持有期内，被投资方向债务人申报已分配的现金股利(1)在短期投资持有期内，被投资方申报并分配的现金股利：借方：应收股利贷款：投资收益(2)在债务人的应付利息日。 根据

8、债券投资的分期付款和一次性偿还的票面利率计算的利息收入：借方：应收利息贷款：投资收入注：如果投资收入需要计入会计，但税法允许免税，则需要进行所得税调整，如债务利息收入和对其他居民企业的直接投资，两者构成永久性差异。 15，16，3。短期投资的出售及其出售价格扣除账面余额和相关税费后的净额计入投资收益。借款：银行存款(实际收到价格)贷款：短期投资(账面余额)应收股利(尚未收到现金股利)应收利息(尚未收到债券利息)投资收入(差额，损失在借方)，17。例1:3月1日，一家小企业用银行存款购买了一家上市公司的10万股股票，每股交易价格为9.8元，其中包括5月9日宣布的0.2元，我收到了上市公司的现金分

9、红。10月15日，上述股票以110万元的价格售出，并支付了6000元的手续费。(1)购买短期投资：借入：短期投资964 000应收股利20 000贷款：银行存款984 000 (2)收到现金股利时：借入：银行存款20 000贷款：应收股利20 000 (3)出售短期投资：借入：银行存款1 094 000贷款：短期投资964 000投资收益130 000。18.三.应收账款和预付账款的会计处理(第9条)。(1)应收及预付账款是指小企业在日常生产经营活动中发生的各种索赔。包括应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款和其他应收款及预付款。应收及预付款项应按发生的金额入账。注：1 .预付款是

10、指小企业根据合同预付的金额，包括采购价格、租金、外包项目的工程成本(在本标准下，预付的工程成本列为流动资产)等。2、小企业出口产品或商品按照税法规定应退还的增值税，通过“其他应收款”科目核算。借款：其他应收款和贷款：应交税金和应交增值税(出口退税)；19.(2)应收及预付账款坏账损失的会计处理(第十条)。小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，扣除可收回金额后确认的不可收回的应收及预付款项应视为坏账损失：(1)债务人被依法宣告破产、关闭、解散或撤销，或被依法注销。(二)债务人死亡，或者被依法宣告失踪或者死亡，其财产或者遗产不足清偿的。(三)债务人逾期3年以上，有确凿证据证明其已无力清偿债务。(

11、四)与债务人达成债务重组协议或者法院批准破产重组方案后，无法收回的。(五)因自然灾害、战争等不可抗力。(六)国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。应收及预付款项的坏账损失在实际发生时计入营业外支出，应收及预付款项同时冲减。20，注释：1。为了减少小企业所得税的纳税调整，本文采用了与税法完全一致的坏账损失的条件和处理方法，即直接转售法。2.坏账损失的确认时间：实际发生时，预计或不预计发生时。3.注意处理好与税收征管的关系，并按照国家税务总局2011年3月31日发布的企业资产损失所得税税前扣除管理办法(国家税务总局2011年第25号公告)第22、23、24条的要求进行相关申报。4.账务处理：借款

12、：非营业费用借款：应收账款例2:5月20日，甲公司通过托收承付结算方式销售了一批货物，货款300万元，增值税51万元，银行存款6万元，已办理托收手续。货物已经发出，这批货物的成本是200万元。做如下分录：借方：应收账款357万贷款：主营业务收入300万应交税金增值税(销项税)51万银行存款6万贷款：主营业务成本200万贷款：存货200万，22，4，存货的会计处理(第1115条)，(一)存货的定义(第11条)存货，指小企业在日常生产经营过程中为销售而持有的产成品或商品，生产过程中的在产品， 在生产过程或提供劳务过程中消耗的材料和材料，以及小企业(农业、林业、畜牧业和渔业)持有的用于销售或作为未来

13、农产品收获的消耗性生物资产。 小企业存货包括：原材料、在产品、半成品、成品、商品、周转材料、委托加工材料、消耗性生物资产等。原材料是指各种原材料、主料、辅料、外购半成品(外购件)、修理备件(备件)、包装材料、燃料等。它们在小企业的生产过程中通过加工改变了形状或性质，并构成产品的主要实体。(主要是小型工业企业)2 .半成品是指小企业生产的半成品。包括：在各种生产过程中正在加工的产品，以及已经加工但尚未检验或检验但尚未办理入库手续的产品。3.半成品是指经过一定的生产过程，已经由小企业交付到半成品仓库保管，但尚未制造成成品，还需要进一步加工的中间产品。成品是指由小企业完成、验收入库、符合标准规格和技

14、术条件、能按合同规定的条件交付订货单位或能作为商品销售的产品。(主要是小企业如农业、林业、畜牧业、渔业、工业、房地产开发等。)5 .商品是指由小企业(批发和零售行业)购买或委托并接受储存销售的各种商品。6、周转材料，是指小企业可以多次使用，逐渐转移其价值但仍保持原有形式而不被确认为固定资产。包括：包装材料、低值易耗品、钢模板、木模板和小型企业脚手架(建筑业)。(辅助材料，但不包括固定资产)7。委托加工材料是指小企业委托其他单位加工的各种材料、商品和其他材料。8.消耗性生物资产是指在小企业(农业、林业、畜牧业和渔业)中种植的大田作物、蔬菜、用材林和出售的牲畜。收购存货的会计处理(第十二条)小企业

15、收购的存货应当按照成本计量。注：成本的确定与企业所得税法实施条例基本一致。1.采购存货成本包括：采购价格、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及采购存货过程中发生的其他直接费用，但不包括根据税法可以扣除的增值税进项税。其他直接费用：主要指仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的分拣费等。如果这些费用能够区分负担对象，则直接计入存货采购成本；不能区分的，应选择合理的分配方法，分配包括在内。采购过程中的材料损坏和短缺，除合理损耗外，可归类为库存采购成本，其他情况应根据情况处理：(1)材料短缺或从供应商和外部运输机构收回的其他补偿，应降低采购成本；(二)自然灾害等造成的损失。或途中损失尚未查明的，应暂列为待处理财产损失。2.通过进一步加工获得存货的成本包括：直接材料、直接人工和按一定方法分配的制造费用。库存超过一年后达到预定可销售状态的借款费用3.投资者投资存货的成本应当根据评估值确定。4.提供劳务的成本包括：应分摊的人工成本、材料成本和间接成本。自耕、建造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定： (一)自耕大田作物和蔬菜的成本，包括种子、肥料、农药和其他物料的成本、人工成本和收获前分摊的间接成本。(2)自建森林消耗性生物资产成本包括造林费、维护费、森林