长期股权投资.ppt

1、第六章 长期股权投资,-权益法,A.对子公司的投资 B.对联营企业和合营企业的投资 C.不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资,（控制）,（共同控制、重大影响）,1.（单选）以上投资中，不应作为长期股权投资核算的（ ）。,2.（多选）以上投资中，应采用成本法核算的是（ ）,D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资,长期股权投资,成本法,成本法,回顾,对B类型的长期股权投资用什么方法进行核算呢？,D,A、C,学习要求：,学习目标 ： 掌握长期股权投资权益法的核算 学习重点：

2、 1.熟悉长期股权投资权益法的适用范围。 2.掌握长期股权投资权益法各阶段的账务处理。 学习难点： 长期股权投资权益法的账务处理,二、权益法,1.适用范围（1）企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。即企业对其合营企业的长期股权投资。 （2）企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。即企业对其联营企业的长期股权投资。,总结：共同控制（合营）、重大影响（联营）,2.特点 权益法是对投资企业的长期股权投资，按照享有被投资单位所有者权益份额进行核算的方法,（一）概述,（二）长期股权投资权益法的账务处理,长期股权投资成本 损益调整（与净损益相关的被投资单位权益变动） 其他权益变动 （除净损益以外

3、的原因导致的被投资单位权益变动）,科目设置,1.取得投资时,借：长期股权投资成本 应收股利 贷：其他货币资金存出投资款,（1）成本投资企业在被投资单位所有者权益中所享有的份额 初始投资成本不需要调整,（2）成本投资企业在被投资单位所有者权益中所享有的份额 两者差额调增初始投资成本，将调增部分作为营业外收入,借：长期股权投资成本（享有的份额与成本的差额） 贷：营业外收入,持股比例 *被投资单位所有者权益,【例1】甲公司213年1月15日购买阳光股份有限公司发行的股票60 00万股准备长期持有，占阳光股份有限公司股份的30%。每股买入价为5.5元（其中包含已宣告但尚未发放的股票0.5元），另外，购

4、买该股票时发生相关税费50万元，款项已支付。 212年12月31日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）为1 000 00万元。甲公司应编制如下会计分录：（金额用万元表示）,（1）计算初始投资成本： 初始投资成本=6000(5.5-0.5)+50=30 050万元 在被投资单位所有者权益中享有的份额= 100 00030%=30 000万元 应收股利=0.560 00=3000万元 （2）编制购入股票的会计分录： 借：长期股权投资成本 300 50 应收股利 30 00 贷：其他货币资金-存出投资款 330 50,初始投资成本=60 00(5.5-0.5)+50=3

5、00 50万元 甲公司享有份额=1 100 0030%=330 00万元 借：长期股权投资成本 300 50 应收股利 30 00 贷：其他货币资金-存出投资款 330 50 借：长期股权投资成本 29 50 贷：营业外收入 29 50,（假如：若211年12月31日，阳光股份有限公司的所有者权益的账面价值为1 100 00万元，其他条件不变？）,2.持有期间,（1）当被投资企业获得净利润时,（2）当被投资企业获得净亏损时,借：长期股权投资损益调整（净利润*持股比例） 贷：投资收益,借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整（净亏损*持股比例）,冲减净亏损时，最多将长期股权投资的账面价值冲减至0！

6、,注意,【例2】承【例1】 213年阳光股份有限公司实现净利润2 000万元。甲公司按照持股比例确认投资收益600万元。,借：长期股权投资损益调整 6 00 贷：投资收益 6 00,确认从阳光股份有限公司实现的投资收益时：,【假设：214年阳光股份有限公司发生净亏损2 00 000万元。2015年阳光公司股份有限公司甲公司实现净利润1 00 000万元。应编制会计分录？】,2015：甲公司可分享利润=1 000 0030%=30 000万元 应确认投资收益=300 00-293 50=6 50万元 借：长期股权投资损益调整 6 50 贷：投资收益 6 50,2014：甲公司应负担的投资损失=2

7、 00 00030%=60 000万元 长期股权投资的账面价值= 30 050+ 6 00 =30 650万元 当期确认投资损失=30 650万元 尚未确认投资损失=60 000-30 650=29 350万元 借：投资收益 30 650 贷：长期股权投资损益调整 30 650,（3）当被投资单位宣告发放现金股利时,借：应收股利 贷:长期股权投资损益调整（宣告的持有期间的股利） 成本（宣告的持有期以前年度的股利）,【例3】承【例2】 214年5月15日，阳光股份有限公司宣告发放2013年度现金股利。每10股派0.5元，甲公司可分派到3 00万元。 214年6月15日，甲公司收到阳光股份有限公司

8、分派的现金股利。甲公司应编制如下会计分录：,借：其他货币资金存出投资款 3 00 贷：应收股利 3 00,阳光股份有限公司宣告发放现金股利时：,借：应收股利 3 00 贷：长期股权投资损益调整 3 00,收到阳光股份有限公司宣告发放的现金股利时：,（4）当被投资企业因净损益以外的原因导致所有者权益变动时,A.增加 借：长期股权投资-其他权益变动（增加金额*持股比例） 贷：资本公积-其他资本公积,B.减少 做上述相反分录,【例4】承【例3】 213年阳光股份有限公司可供出售金融资产的公允价值增加了4 00万元。甲公司按照持股比例确认相应的资本公积1 20万元。甲公司应编制如下会计分录：,借：长期

9、股权投资其他权益变动 1 20 贷：资本公积其他资本公积 1 20,3.处置长期股权投资,借：其他货币资金存出投资款 （实际收到价款） 贷：长期股权投资成本 -损益调整 -其他权益变动 投资收益 （ 差额）,同时 借：资本公积-其他资本公积 贷：投资收益,处置时假设长期股权投资-损益调整、-其他权益变动明细 期末余额都在借方,【例5】承【例1】、【例2】、【例3】和【例4】，213年7月20日，甲公司出售所持阳光股份有限公司的股票6000万股，每股出售价为10元，款项已收回。甲公司应编制如下会计分录：,借：其他货币资金存出投资款 600 00 贷：长期股权投资成本 30050 损益调整 300

10、 其他权益变动 120 投资收益 29530,同时： 借：资本公积其他资本公积 120 贷：投资收益 120,巩固练习,【练习1】甲上市公司发生下列长期股权投资业务： （1）208年1月4日，购入乙公司股票580万股，占乙公司有表决权股份的25%，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，甲公司将其作为长期股权投资核算。每股买入价8元，每股价格中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.25元，另外支付相关税费7万元。款项均以银行存款支付。当日，乙公司所有者权益的账面价值为18 000万元。 （2）208年3月16日，收到乙公司宣告分派的现金股利。 （3）208年度，乙公司实现净利润3 000万元。 （4

11、）209年2月16日，乙公司宣告分派208年度股利，每股分派现金股利0.20元，宣告分派2007年度股利每股0.1元。 （5）209年3月12日，甲上市公司收到乙公司分派的208年度以及2007年度的现金股利。 （6）2010年1月4日，甲上市公司出售半数乙公司的股票，共取得价款2 600万元(不考虑长期股权投资减值及相关税费)。 要求：根据上述资料，编制甲上市公司长期股权投资的会计分录。 （“长期股权投资”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）,（1）应收股利=0.25*580=145万元 初始投资成本=8*580+7=4647万元 应享有被投资单位所有者权益的份额= 18 00

12、0*25%=4500万元 借：长期股权投资成本 4 502 应收股利 145 贷：其他货币资金存出投资款 4 647 （2）借：其他货币资金存出投资款 145 贷：应收股利 145 （3）借：长期股权投资损益调整 750 贷：投资收益 750 （4）借：应收股利 116 贷：长期股权投资损益调整 116 借：应收股利 58 贷：长期股权投资-成本 58 （5）借：其他货币资金存出投资款 174 贷：应收股利 174 （6）借：其他货币资金存出投资款 2600 贷：长期股权投资成本 2222 损益调整 317 投资收益 61,【正确答案】 ABD【答案解析】长期股权投资采用权益法核算时，被投资单位宣告发放现金股利或利润时是冲减长期股权投资账面价值。借：应收股利贷：长期股权投资损益调整,【练习2】下列各项中，关于被投资单位宣告发放现金股利或分配利润时，正确的会计处理有（）。 A、交易性金融资产持有期间，被投资单位宣告发放现金股利或利润时确认投资收益 B、长期股权投资采用成本法核算时，被投资单位宣告发放现金股利或利润时确