第四章固定资产.ppt

1、第一节 固定资产概述 一、固定资产的性质（特征） 1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。 2.使用寿命超过一个会计年度。 二、固定资产的确认同时满足下列条件 1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 2.该固定资产的成本能够可靠的计量,第四章 固定资产,三、固定资产的分类,1.按经济用途分类,（1）生产经营用固定资产 （2）非生产经营用固定资产,2.综合分类,（1）生产经营用固定资产 （2）非生产经营用固定资产 （3）经营方式租出固定资产 （4）不需用固定资产 （5）未使用固定资产 （6）已经单独估价入账的土地 （7）融资租入固定资产,四、固定资产的计价： 1.原始价值(原值、实

2、际成本、历史成本) 即达到预定使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。包括直接发生的价款、税金、运杂费、包装费和安装成本等； 也包括间接发生的应承担的借款利息、外币借款折算差额及应分摊的其他直接费。 2.重置价值 是指现实的生产技术和市场条件下，重新购置同样的固定资产所需支付的全部代价。常用于盘盈固定资产、接受捐赠固定资产。 3.折余价值(净值) 是指固定资产原始价值减去折旧后的余额。 是计算固定资产盘盈、盘亏、出售、报废、毁损等溢余或损失的依据。,五、固定资产的核算 设置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“工

3、程物资减值准备”等科目，核算固定资产的取得、计提折旧、处置、减值等情况。,取得途径：外购、自行建造、投资转入、接受捐赠、融资租入、盘盈等 一、购入固定资产的核算： 取得成本包括实际支付的购买价款、相关税费、运输费、装卸费、安装费、专业人员服务费等。 (一)购入不需安装的固定资产 借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款,第二节 固定资产的取得,(二)购入需安装的固定资产 1.先通过“在建工程”科目核算 借：在建工程 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（购入成本+安装调试费等） 2.安装完毕交付使用后 借：固定资产 贷：在建工程 举例,按购建固定资产达到预计可使用状态

4、前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。 (一)自营工程: 1.购入自营工程物资： 借：工程物资 （ 买价+相关税费等） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷 : 银行存款 2.投入建造： （1）领用工程物资 借：在建工程-工程 贷：工程物资,二、固定资产自行建造的核算,（2）领用本企业购入的原材料 借：在建工程 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出） （3）领用本企业生产的商品 借：在建工程 贷：库存商品（实际成本） 应交税费应交增值税（销项税额） （计税价格税率） 或：借：在建工程 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 同时：借：主营业务成本 贷：库存商品,（4）分配工程

5、人员工资 借：在建工程 贷：应付职工薪酬 （5） 应负担的借款利息 借：在建工程 贷：长期借款 （6）其他支出 借：在建工程 贷：银行存款 （7）自营工程达到预定可使用状态 借：固定资产（实际成本） 贷：在建工程,(二)出包工程 : 出包工程只有两个步骤： 1.预付（补付）工程款时： 借：在建工程 贷：银行存款 2.完工转做固定资产： 借：固定资产 贷：在建工程,一、折旧的概述 1.固定资产折旧：在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。 2.使用寿命：使用固定资产的预计期间，或该固定资产所能生产产品和提供劳务的数量。 3.应计折旧额：固定资产的原值扣除其预计净残值后的金额

6、。 4.预计净残值：固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的余额。 5.固定资产使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。,第三节 固定资产折旧,二、影响计提折旧的因素,(一)折旧总额 应计折旧额=固定资产原值(预计残值预计清理费用) =固定资产原值预计净残值 (二)使用年限 经济使用年限 : 有形损耗、无形损耗 法律规定使用年限 (三)工作总量 : 投入使用至报废, 预计完成的工作总量 （四）减值准备 已计提的减值准备累计金额,三、计提折旧的范围,（一） 除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧： 1. 已提足折旧仍继续使

7、用的固定资产； 2. 按规定单独作为固定资产入账的土地。 (二) 企业一般应当按月提取折旧： 当月增加的固定资产，当月不提折旧； 当月减少的固定资产，当月照提折旧。 (三) 企业对固定资产进行更新改造时，应将更新改造的固定资产的账面价值转入在建工程并在此基础上确定经更新改造后的固定资产原价。处于更新改造过程而停止使用的固定资产，因已转入在建工程因此不计提折旧，待更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用年限计提折旧。,(四) 已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按

8、照实际成本调整原来的暂估价值，不需调整原已计提的折旧额。 (五) 已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。 (六) 企业因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧应计入相关成本费用 。 (七) 企业对未使用、不需用的固定资产也应计提折旧，计提的折旧计入当期管理费用。,(一)直线法 1、年限平均法 固定资产原值(预计残值预计清理费用) 预计使用年限 1预计净残值率 预计使用年限,年折旧额=,年折旧率=,三、折旧的计算方法,2、工作量法,单位工作量折旧额,=,固定资产原价（1预计净残值率）,预计工作总量,某项固定资产月折旧额,=,单位工作量折旧额,该项固定资产当月工作量,(二)加速

9、折旧法 前期-多提 双倍余额递减法 后期-少提 年数总和法 1、双倍余额递减法： 依据-帐面净值 折旧率-双倍直线折旧率 先不考虑净残值在折旧年限到期以前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。 计算公式： 2 预计使用年限 年折旧额=每年初固定资产帐面净值年折旧率,特点：,常用：,年折旧率=,例：某设备原值16000元，预计使用5年，净残值400元。 年折旧率=2/5=40%，开始，不考虑净残值，最后两年，要考虑净残值，并改按直线法摊销。 使用年限 年折旧率 年折旧额 累计折旧额 年末帐面净值 0 16000 1 40% 6400 6400 9600 (1600040%) (1

10、60006400) 2 40% 3840 10240 5760 (960040%) (6400+3840) (96003840) 3 40% 2304 12544 3456 (576040%) (10240+2304) (57602304) 4 直线法 1528 14072 1926 5 直线法 1528 15600 400 (3456400)/2,2、年数总和法： 折旧率 每年不同,折旧基数不变。 计算公式： 预计使用年限已使用年限（年初尚可使用年数） 预计使用年限(预计使用年限+1) 2,每年折旧率=,年折旧额=,（固定资产原值预计净残值）年折旧率,例:某设备原值16000元，预计使用5年

11、，净残值400元。 折旧基数：16000400=15600 5x 5(5+1) 2,年折旧率=,使用年限折旧基数 年折旧率 年折旧额 累计折旧额 年末净值 0 16000 1 15600 5/15 5200 5200 10800 2 15600 4/15 4160 9360 6640 3 15600 3/15 3120 12480 3520 4 15600 2/15 2080 14560 1440 5 15600 1/15 1040 15600 400,年度中间购入固定资产，如何计提折旧 如果企业在年度中间购入固定资产，采用年数总和法计提折旧，应按自然年度计算出每年应该计提的折旧额，然后在各年

12、中分段计算应负担的折旧额。 【例】甲公司在 2005年 6 月 20 日 购入一辆汽车，入账价值 32 万元，预计使用年限 5 年，预计净残值 2 万元，采用年数总和法计提折旧。要求计算 2005年和 2006 年该设备应提的折旧额。 在年数总和法下，按自然年度每年应提的折旧额为： 第 1 年： 30 万 (5/15)=10( 万元 ) 第 2 年： 30 万 (4/15)=8( 万元 ) 第 3 年： 30 万 (3/15)=6( 万元 ) 第 4 年： 30 万 (2/15)=4( 万元 ) 第 5 年： 30 万 (1/15)=2( 万元 ),因此， 2003 年 712 月应提折旧 =

13、(10 /12)6=5( 万元 ) 2004 年应提折旧 =(10 万 /12)6+ (8 万 /12)6 =5+4=9( 万元 ) 。,第四节 固定资产的后续支出,一、固定资产的后续支出 是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。 分为资本化的后续支出和费用化的后续支出。 在具体实务中： 1.固定资产的修理费用，应当直接计入当期费用 2.固定资产的改良支出，计入固定资产的帐面价值 3.不能区分是修理还是改良的，应加以判断：满足资产确认条件的，应予以资本化，否则，计入当期费用。,二、后续支出的核算 （一）修理支出 由于固定资产磨损等原因导致局部损坏，为了维护固定资产的正常运转和使

14、用，发生修理支出。 该支出并不导致固定资产性能的改变和固定资产未来经济利益的增加，因此，在发生时一次性直接计入当期费用，不通过预提或待摊的方式进行核算。 借：管理费用 贷：银行存款（原材料、应付职工薪酬等） 二、改扩建支出（资本化支出） 与固定资产有关的后续支出，如果能够导致延长固定资产的使用寿命、使产品质量实质性提高或使产品成本实质性降低等，则该支出应当计入固定资产账面价值。,例：某企业于2005年3月对某生产线进行改造，该生产线账面原值为1800万元，已经计提折旧500万元，2004年末该生产线计提减值准备100万元，在改造过程中，领用工程物资155万元，发生人工费用50万元，耗用水电费等

15、其他费用60万元。在试运行中取得试运行净收入15万元。该生产线2006年1月改造完工并投入使用。改造后的生产先可使其生产的产品质量得到实质性提高，该项改造支出应于资本化。,1.2005年3月转入将发生资本化的固定资产后续支出，应当终止确认被替换部分的账面价值，即视同处置。 借：在建工程 1200万 累计折旧 500万 固定资产减值准备 100万 贷：固定资产生产线 1800万 2.2005年发生的改造支出，在实际发生时 借：在建工程 265万 贷：工程物资 155万 应付职工薪酬 50万 银行存款 60万,3.取得试运行净收入，按照规定冲减工程成本 借：银行存款 15万 贷：在建工程 15万

16、4.完工结转，按照自行建造新的固定资产初始计价原则入账 借：固定资产 1450万 贷：在建工程 1450万 重新测算使用年限，计提折旧,固定资产的处置包括出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。应通过“固定资产清理”科目核算。 一、计算清理时净值 原值-累计折旧-减值准备 二、帐务处理： 1.注销固定资产账面价值 借：固定资产清理(差额：净值) 累计折旧 (已计提) 固定资产减值准备（已计提） 贷：固定资产(原值),第五节 固定资产处置,2.支付清理费： 借：固定资产清理 贷：银行存款 3.确认销售不动产应支付营业税： 借：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税 4.应收赔款，

17、收回残料、清理收入： 借：银行存款 （原材料、其他应收款） 贷：固定资产清理,固定资产清理,清理净值 清理费用 应支付营业税（销售不动产）,收回残料、变价收入等,余额：清理净损失,（余额：清理净收益）,5.结转净损益： 净收益： 借：固定资产清理 贷：营业外收入 净损失： 借：营业外支出 贷：固定资产清理 结转后，“固定资产清理”账户没有余额。,第六节 固定资产清查,对固定资产应当定期或者至少每年实地盘点一次。对盘盈、盘亏、毁损的固定资产，应当查明原因，写出书面报告，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理 ( 厂长 ) 会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。盘盈的固定资产，计入

18、当期营业外收入（或作为前期会计差错处理）；盘亏或毁损的固定资产，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期营业外支出。,一、固定资产盘盈 第一种处理方法： 1.调整账实相符 借:固定资产（重置价值） 贷：待处理财产损溢 2.批准转销，作为“营业外出收入”处理 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入 注：该处理方式影响的是当期损益，进而影响本期所得税费用。,第二种处理方法： 1.作为前期差错处理 因前期“损益类”账户已没有余额，因此影响前期损益的事项都通过“以前年度损益调整”账户处理。 借：固定资产（重置价值） 贷：以前年度损益调整 即影响前期的损益，不应计入当期损益类账户。 2.确定应交纳所得税 借：以前年度损益调整 贷：应交税费应交所得税 不影响当期所得税费用,3.将“以前年度损益调整”余额转入留存收益 借：以前年度损益调整 贷：盈余公积 利润分配未分配利润 二、固定资产盘亏 1.调整账实相符 借：待处理财产损溢（净值） 累计折旧 （已计提） 固定资产减值准备（已计提） 贷：固定资产 （原值） 2.批准转销，作