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1、第二十章 货币资金审计,第一节 货币资金审计概述 第二节 库存现金审计 第三节 银行存款审计,第一节 货币资金审计概述,一、货币资金与交易循环 货币资金与各交易循环均直接相关 . 二、凭证和会计记录 （1）现金盘点表；（2）银行对账单；（3）银行存款余额调节表（4）有关科目的记账凭证；（5）有关会计账簿。,三、货币资金内部控制概述 一般而言，一个良好的货币资金内部控制应该达到以下几点：(1)货币资金收支与记账的岗位分离。 (2)货币资金收支要有合理、合法的凭据。 (3)全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续。 (4)控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。 (5)按月盘点现金，编制银行存

2、款余额调节表，以做到账实相符。 (6)加强对货币资金收支业务的内部审计。 根据财政部于2001年7月12日发布的内部会计控制规范货币资金(试行)，货币资金的内部控制包括以下内容： 1岗位分工及授权批准；2现金和银行存款的管理； 3票据及有关印章的管理；4监督检查。,2005: 针对N公司下列与现金相关的内部控制,A注册会计师应提出改进建议的是（ ）。 A.每日及时记录现金收入并定期向顾客寄送对账单 B.担任登记现金日记账及总账职责的人员与担任现金出纳职责的人员分开 C.现金折扣需经过适当审批 D.每日盘点现金并与账面余额核对 参考答案：B,四、货币资金内部控制的测试 1了解内部控制。 2抽取并

3、检查收款凭证。 3抽取并检查付款凭证。 4抽取一定期间的库存现金、银行存款日记账与总账核对。 5抽取一定期问的银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核。 6检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。 7评价货币资金的内部控制。,了解、 测试、 评价,第二节 库存现金审计,一、审计目标 库存现金包括企业的人民币和外币。现金是企业资产中流动性最强的一种资产。尽管其在企业资产总额中比重不大，但企业发生舞弊事件大都与现金有关，因此，注册会计师应该重视库存现金的审计。 1确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现金在资产负债表日是否确实存在， 2确定被审计单位在特定期间内

4、发生的现金收支业务是否均记录完毕，有无遗漏。 3确定库存现金是否为被审计单位所拥有或控制。 4. 确定库存现金余额是否正确。 5确定库存现金是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。,二、库存现金内部控制测试 （一）库存现金内部控制特点 （二）内部控制的测试 1了解内部控制。 2抽取并检查收款凭证。 3抽取并检查付款凭证。 4抽取定期间的库存现金日记账与总账核对。 5检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。 6评价货币资金的内部控制。,1,6,5,4,3,2,了解、 测试、 评价,2008：下列与现金业务有关的职责可以不分离的是（）。 A.现金支付的审批与执行 B

5、.现金保管与现金日记账的记录 C.现金的会计记录与审计监督 D.现金保管与现金总分类账的记录 参考答案：B答案解析：选项A中，审批和执行属于是不相容职务；选项B中，现金的保管和现金日记账的登记，属于是相容职务，在实务中企业出纳往往也是兼顾两者的工作；选项C中，会计执行和审计监督是不相容的职务；选项D中，现金保管和现金总账的登记工作应该相分离，总账与日记账之间存在互相核对的作用，所以不能够由同一个从事。,三、库存现金的实质性程序 1.核对库存现金日记账与总账的余额是否相符。 2.监盘库存现金。 企业盘点库存现金，通常包括对已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。盘点库存现金的时间和人员

6、应视被审计单位的具体情况而定，但必须有现金出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由注册会计师进行监盘。 盘点和监盘库存现金的步骤和方法（1）-（7） 3.分析被审计单位日常库存现金余额是否合理，并关注是否存在大额未缴存的现金。 4.抽查大额库存现金收支。 5.检查现金收支的正确截止。 6.检查库存现金是否在资产负债表上恰当列报。,盘点和监盘库存现金的步骤和方法主要有： (1)制定监盘计划，确定监盘时间。对库存现金的监盘最好实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行，盘点的范围一般包括被审计单位各部门经管的现金。在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存入保险柜。必要时可加以封

7、存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账。如被审计单位库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点。 (2)审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对；一方面检查库存现金日记账的记录与凭证的内容和金额是否相符；另一方面了解凭证日期与库存现金日记帐日期是否相符或接近。 (3)由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结余额。 (4)盘点保险柜的现金实存数，同时由注册会计师编制“库存现金盘点表”（格式参见表20-2），分币种、面值列示盘点金额。 (5)资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。 (6)将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差

8、异，应查明原因，并做出记录或适当调整。 (7)若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证、应在“库存现金盘点表”中注明或做出必要的调整。,中原联华股份有限公司库存现金项目在2007年资产负债表中的反映的库存现金3 825.00。审计外勤工作的当天营业结束时（2008年2月26日），对财务部经管现金的盘点结果记录如下： 1.保险柜现金的实存数为1 460元。 2. 2008年2月25日库存现金日记账的余额为4 590元； 2月26日保险柜中有下列当天单据已经收付款，但未入账： （1）某职工报销差旅费，金额为1 830元。手续齐全。 （2）某职工借条一张，未说明用途，也没有主管领导审批

9、，金额为1 300元。 3.经核对2008年1月1日2月25日的收、付凭证和现金日记账，2008年1月1日2月25日收入现金金额为13 465元，支出现金金额为14 530元，正确无误。 4.银行核定的库存现金限额为5 000元。 要求：请编制库存现金盘点表并请指出库存现金核算中存在的问题；填教材表,库存现金监盘表,现金,在对G公司2005年度会计报表进行审计时，M注册会计师负责审计货币资金项目。G公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。 考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点

10、。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金盘点表”，并在签字后形成审计工作底稿。 要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。 2006考题,答案： 1）现金盘点应当实施突击性检查，不能预先告知；2）企业的各部门保管的所有现金均应同时盘点，若不能同时盘点，则应先封存再监盘；3）盘点时间一般选择在上午上班前或下午下班时；4）参加盘点人员应有出纳员、被审计单位会计主管人员、注册会计师参加；5）现金盘点应由出纳人员进行，由注册会计师监盘；6）还应当由出纳人员签

11、字。,第三节 银行存款审计,一、审计目标 二、银行存款内部控制测试 （一）银行存款内部控制的特点 （二）内部控制的测试 5抽取一定期间银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核。 三、银行存款的实质性程序：与现金不同的如下： 3.检查银行存单（存在、权利和义务） 编制银行存单检查表，检查是否与账面记录金额一致，是否被质押或限制使用，存单是否为被审计单位所拥有。 (1)对已质押的定期存款，应检查定期存单，并与相应的质押合同核对，同时关注定期存单对应的质押借款有无入账； (2)对未质押的定期存款，应检查开户证实书原件； (3)对审计外勤工作结束日前已提取的定期存款，应核对相应的兑付凭证、银

12、行对账单和定期存款复印件。,4.取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表。 （计价和分摊） 取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表是证实资产负债表中所列银行存款是否存在的重要程序。 (1)将被审计单位资产负债表日的银行存款余额对账单，与银行询证函回函核对，确认是否一致，抽样核对账面记录的已付票据金额及存款金额是否与对账单记录一致。 (2)检查资产负债表日的银行存款余额调节表中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致； (3)检查调节事项的性质和范围是否合理。 (4)检查是否存在未入账的利息收入和利息支出； (5)检查是否存在其他跨期收支事项； (6)如

13、果被审计单位未经授权或授权不清支付货币资金的现象比较突出，检查银行存款余额调节表中支付给异常的领款（包括没有载明收款人）、签字不全、收款地址不清、金额较大票据的调整事项，确认是否存在舞弊。,例：XYZ公司2000年度会计报表由A会计师事务所初次审计，A注师选择12月份测试公司银行存款，公司帐面余额为42000元，银行传来的对帐单余额为47000元，经核对发现如下情况： （1）银行传来的对帐单上有如下收支，而公司账面无有记录： 12月2日兑付现金支票2000元； 12月10日收存外地汇款6000元； 12月11日兑付现金支票5100元； 12月12日兑付现金支票900元； 12月28日转入存款利

14、息800元； 12月29日兑付现金支票800元； 12月30日存入外地托收款1000元； 12月31日存入现金2000元。 （2）企业12月31日帐面开出转帐支票4000元，对帐单无此记录。 要求：编制银行存款余额调节表，并分析可能存在的问题。,5函证银行存款余额（存在、权利和义务） 编制银行函证结果汇总表，检查银行回函：(1)向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零账户和账户已结清的银行；(2)确定被审计单位账面余额与银行函证结果的差异，对不符事项作出适当处理。 目的：函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。通过向往来银行函证，注册会计师不仅可了解企业资产的存在，还

15、可了解企业账面反映所欠银行债务的情况，并有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债。 范围：注册会计师应向被审计单位在本年存过款（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款）的所有银行发函，其中包括企业存款账户已结清的银行，因为有可能存款账户已结清，但仍有银行借款或其他负债存在。,6检查银行存款账户存款人是否为被审计单位，若存款人非被审计单位，应获取该账户户主和被审计单位的书面声明，确认资产负债表日是否需要调整。 （权利和义务） 7关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项。是否已做必要的调整和披露。 （权利和义务、列报） 8对不符合现金及现金等价物条

16、件的银行存款在审计工作底稿中予以列明，以考虑对现金流量表的影响。 （列报）,2008单选： D注册会计师负责对丁公司208年度财务报表进行审计。在审计银行存款时，D注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 1.D注册会计师实施的下列程序中，属于控制测试程序的是（）。 A.取得银行存款余额调节表并检查未达账项的真实性B.检查银行存款收支的正确截止C.检查是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表D.函证银行存款余额 参考答案：C 答案解析：选项ABD均属于实质性程序。,2.如果丁公司某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，最有效的审计程序是（） A.重新测试相关的内部控

17、制B.检查银行存款日记账中记录的资产负债表日前后的收付情况C.检查银行存款日记账中记录的资产负债表日前后的收付情况D.检查该银行账户的银行存款余额调节表 参考答案：D 答案解析：编制银行存款余额调节表可以检查调节后银行存款日记账金额与银行对账单余额是否一致。,3.如果D注册会计师要证实丁公司在临近208年12月31日签发的支票是否已登记入账，最有效的审计程序是（） A.函证208年12月31日的银行存款余额B.检查208年12月31日的银行对账单C.检查208年12月31日的银行存款余额调节表D.检查208年12月的支票存根和银行存款日记账 参考答案：D 答案解析：只要被审计单位已经签发了支票的，必要会有支票存根，注册会计师根据连续编号的支票存根追查到银行日记账，这是最有效的方法。选项ABC，如果持票人尚未到银行办理转账的手续，则无法查出未入账的已签发支票。,4.丁公司某银行账户的银行对账单余额为1 585 000元，在检查该账户银行存款余额调节表时，D注册会计师注意到以下事项：在途存款100 000元；未提现支票50 000元；未入账的银行存款利息收入35 000元；未入账的银行代扣