2013年企业汇算清缴.ppt

1、2013年企业汇算清缴务实沟通,郑亚和,应对税务稽查，是每一个企业无法回避的现实。由于账务处理的不规范及对税法的不尽熟悉，就容易导致企业承担一些不必要的税收负担和税务处罚，增加纳税成本。那么，如何正确应对税务机关的税务稽查？如何依法规避纳税风险，维护企业的合法利益呢？ 一、2013年国税总局最新税务稽查动态解析 （一）2013年国税总局税务稽查指令性项目及指导性项目解析 1.从2010年以来，国家税务总局连续三年下发文件布置开展税收专项检查工作，这些文件分别是国家税务总局关于开展2010年税收专项检查工作的通知,（国税发【2010】35号）、（国税发201124号）、（国税发201217号），

2、文件将每年的行业性税收专项检查区分为：指令性检查项目和指导性检查项目。 在此，我们对近三年的指令性检查项目和指导性检查项目作个比较： A.税收专项检查指令性检查项目： 2010年：（1）房地产及建筑安装业；（2）药品经销行业；（3）交通运输业；（4）非居民企业纳税情况。 2011年：（1）资本交易项目(主要检查上市公司和非上市公司的股权交易项目)；（2）广告业；（3）办理电子、服装类产品出口退（免）税的企业(重点检查办理体积小、价值高的电子产品和各类服,装出口退（免）税的出口企业)。 2012年：（1）接受成品油增值税专用发票的企业；（2）资本交易项目；（3）办理电子、服装、家具类产品出口退（

3、免）税的企业及承接出口货物业务的货代公司。 B.税收专项检查指导性检查项目: 2010年：（1）营利性医疗及教育培训机构；（2）年所得额12万元以上个人所得税自行申报纳税情况；（3）各地根据本地实际情况开展的其他项目。 2011年：（1）房地产业、建筑安装业；（2）高收入者个人所得税检查,尤其是各类明星从事广告演出取得收入未依法缴纳个人所得税的检查；（3）金融行业非居民企业；（4）各地根据本地实际情况开展的其他项目。,2012年：（1）房地产业、建筑安装业；（2）地方商业银行、地方股份制银行；（3）高收入者个人所得税；（4）金融行业非居民企业；（5）各地根据本地实际情况开展的其他项目。 C.从

4、区域税收专项整治的重点来看，2010年重点关注虚开交通运输发票和骗取出口退税违法犯罪活动；2011年重点关注虚开废旧物资发票和交通运输发票违法犯罪活动；2012年重点关注农产品加工企业较为集中、税收秩序较为混乱的地区。 D.从重点税源企业专项检查看，2010年总局统一选择50至100户经营规模较大的企业开展以税收自查为先导的专项检查工作；2011年选择了14家航空公司作为重点税源企业检查；2012年选择了14家钢铁、汽车、海运、兵器、建材、能源、化工等企业进行重点,税源企业检查。 2.2003年总局至今尚未下发文件布置今年的税收专项检查，对于今年的行业性税收专项检查，即今年的指令性检查项目和指

5、导性检查项目，尚未明确。等文件总局的一出台，我们将及时与大家进行沟通、交流。 除了上述总局布置的2012年税收专项检查所列的内容外，在2012年8月6日，国家税务总局、卫生部、工商总局、公安部等八部门联合下发关于开展药品、医疗器械生产经营单位和医疗机构发票使用情况专项整治工作的通知（国税发【2012】77号），专门布置开展对药品、医疗器械生产经营单位和医疗机构发票使用情况进行专项整治工作，到目前为止，该项整治后续的发票协查工作还在继续进行。,（二）2013年税收检查与往年税务检查的异同 1.重点税源企业仍然会被列入重点检查对象。 2.稽查重点行业：资本交易、房地产、建筑业、交通运输业、农产品加

6、工行业、金融业、电子产品的出口骗税、高收入者个人所得税等应该还是会继续列入重点检查范围。 3.虚开发票问题（包括虚开普通发票、增值税专用发票），也是继续作为检查的重点。 但具体的指令性检查项目和指导性检查项目，则要等到2003年全国税务稽查工作会议以后，总局才会下发文件进行专门布置，届时才能确定。,二、如何做到税企之间的务实沟通 （一）历年税务检查较为关注的领域 1.股权转让、转增资本的项目（漳州稽查实例）,2003年更要求加强对股权的管征。提取公积金 2. 关联企业之间的交易（主要是关注是否有未按公平成交价格和营业常规进行涉税处理的情况） 3. 往来账金额较大或长期挂账的项目 （1）对该类问

7、题的常规稽查思路 一般来说，税务稽查对企业会计报表（资产负债表）中的“应付帐款”等往来款是必须要重点检查的项目（特别是长期有余额且金额较大的）。检查方法是抽取其中大金额的款项，弄清来龙去脉，看是否存在将应计入销售收入或营业外收入的款项，挂在应付帐款；有无将已收回的应收款不进行冲帐，用收回款搞,非法的帐外经营或个人占用；有无调增或调减应收账款数额，多提或少提坏账准备金的问题。另外，对异常的往来单位、金额、以及账龄比较长的情况更要逐笔查清和核对。 （2）涉税争议所在一般是围绕是否及时结转年度收益问题。 （3）政策规定 关于印发的通知（国税发【2007】10号，现行有效）第二条第(八)项“税收上应确

8、认的其他收入的审核”的第2目“审核企业因债权人原因确实无法支付的应付款项、应付未付的三年以上应付账款及已在成本费用中列支的其他应付款确认收入。” 对比:企业资产损失所得税税前扣除管理办法（国家税务总局公告2011年第25号）第二十三条 企业,逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。 第二十四条 企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。 国家税务总局关于印发企业资产损失税前扣除管理办法的通知（国税发200988号，已废止）第十

9、八条 逾期三年以上的应收款项，企业有依法催收磋商记录，确认债务人已资不抵债、连续三年亏损或连续停止经营三年以上的，并能认定三年内没有任何业务往来，可以认定为损失。 （4）应对方法 企业从“应付帐款”明细帐，列出本企业拖欠客户三年以上的单位、金额，对确实为无法支付的款项,应及时确认作为收入的金额处理。 4. 税负率偏低或者经常零申报的企业、指标分析 5. 对外投资而分回的“投资收益”其税收处理是否正确 税务稽查对企业会计报表（利润表）中的“投资收益”和企业所得税申报表（主表）中第9行的“投资收益”也是必查的项目之一。“投资收益”体现为负数时，投资企业是否调整减低其投资成本，是否将其确认为投资损失

10、在税前扣除。见如特房案例。 6.权责发生制与合法凭证的取得问题 7.福利费列支范围（如旅游、食堂支出）所引起的纳税调整问题 8.“以前年度损益调整”科目的涉税处理 9.利息收支问题,10.取得各种税收返还或税款退还的税收与财务处理技巧（其中取得代扣税款手续费是否缴营业税、企业所得税、个人所得税）。 11.享受税收优惠的企业（是否符合条件、备案？） （二）企业应对税务检查中容易忽视的细节及注意事项 1.要注意了解检查的范围、目的、事由、税务检查人员 2.要注意了解税务检查的内容 3.要注意接待的准备工作（包括工作条件、工作场所） 4.要关注稽查的环节和程序要求 5.要注意及时做好自查工作 6.要

11、积极配合好税务机关的检查 7. 正确运用好纳税人的权利,（三）税企争议时有效的沟通方式与沟通技巧 树立正确的应对观念和接待技巧（卓鹰案例：讲解纳税义务实现时间的递延、危机应对技巧，不往“偷税”套） 对等原则、礼节出面 财务接待、领导周旋 实地调查、财务陪同 相关人员、含糊回答 不问不答、有问必答 礼貌热情、内紧外松 沉着应付、冷静对待 完善手续、补充资料。,（四）税企之间务实沟通的工具及程序性流程 1.税企之间的日常税收管理性事务一定要使用书面材料（记得盖公章） 在一些税企争议案件处理中，纳税人往往反映当初一些涉税事项曾咨询过甚至征得税务机关或税收管理员的同意，但现在却被稽查局认定为处理错误，

12、但由于咨询税收管理员或者征得税务机关同意大多是采用口头形式，纳税人拿不出书面证明，最终得不到行政复议机关或司法机构的支持。为了防范税务风险，减少税企纠纷，纳税人和税务机关在就有关涉税问题进行沟通、交流时，对有关决定要尽量形成书面意见，以防患于未然。 2.稽查过程中同样要使用文书工具进行沟通，以达到维权的效果（链接“贝尔高林国际”）,（1）在税务机关的稽查中，企业要充分利用各种解释的机会来维护自身的权益，这些包括：告知环节（检查结果告知、处罚告知）、听证环节、行政复议、行政诉讼。 （2）税务稽查工作底稿的重要性检查结果告知 税务稽查工作底稿（链接文书格式）作为主要的执法文书，最底下有一栏是“被查

13、对象(当事人)陈述意见”，纳税人应充分运用该次机会进行解释、陈述、申辩、澄清事实。 根据国家税务总局关于印发税务稽查工作规程的通知（国税发2009157号）第四十一条 检查结束前，检查人员可以将发现的税收违法事实和依据告知被查对象；必要时，可以向被查对象发出,税务事项通知书，要求其在限期内书面说明，并提供有关资料；被查对象口头说明的，检查人员应当制作笔录，由当事人签章。 第四十二条 检查结束时，应当根据税务稽查工作底稿及有关资料，制作税务稽查报告，由检查部门负责人审核。 （3）处罚事项告知陈述、申辩的权利 行政处罚法第三十二条 当事人有权进行陈述和申辩。行政机关必须充分听取当事人的意见，对当事

14、人提出的事实、理由和证据，应当进行复核；当事人提出的事实、理由或者证据成立的，行政机关应当采纳。 行政机关不得因当事人申辩而加重处罚。 第四十一条 行政机关及其执法人员在作出行政,处罚决定之前，不依照本法第三十一条、第三十二条的规定向当事人告知给予行政处罚的事实、理由和依据，或者拒绝听取当事人的陈述、申辩，行政处罚决定不能成立；当事人放弃陈述或者申辩权利的除外。 国家税务总局关于印发税务行政处罚听证程序实施办法(试行)、税务案件调查取证与处罚决定分开制度实施办法(试行)的通知（国税发1996190号）中的税务行政处罚听证程序实施办法(试行)第十四条第二款 听证主持人可以对本案所及事实进行询问，

15、保障控辩双方充分陈述事实，发表意见，并就各自出示的证据的合法性，真实性进行辩论。辩论先由本案调查人员发言，再由当事人或者其代理人答辩，然后双方相互辩论。,税务案件调查取证与处罚决定分开制度实施办法(试行)第四条 税务机关的调查机构对税务案件进行调查取证后，对依法应当给予行政处罚的，应及时提出处罚建议，制作税务行政处罚事项告知书并送达当事人，告知当事人作出处罚建议的事实、理由和依据，以及当事人依法享有的陈述、申请或要求听证权利。 第五条 税务机关的调查机构应当充分听取当事人的陈述、申辩意见，并对陈述、申辩情况进行记录或制作陈述申辩笔录。 （4）复议权、诉讼权的行使 行政处罚法第三十九条 行政机关

16、依照本法第三十八条的规定给予行政处罚，应当制作行政处罚决定书。行政处罚决定书应当载明下列事项：(五) 不服行政处罚决定，申请行政复议或者提起行政诉讼的,途径和期限； 国家税务总局关于印发全国统一税收执法文书式样的通知(国税发2005179号)中的税务处理决定书最后告知事项：“你（单位）若同我局（所）在纳税上有争议，必须先依照本决定的期限缴纳税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可自上述款项缴清或者提供相应担保被税务机关确认之日起六十日内依法向X X X税务局申请行政复议。” 税务行政处罚决定书最后告知事项：“如对本决定不服，可以自收到本决定书之日起六十日内依法向X X X税务局申请行政复议，或者

17、自收到本决定书之日起三个月内依法向人民法院起诉。如对处罚决定逾期不申请复议也不向人民法院起诉、又不履行的，我局（所）将采取中华人民共和国税收征收管理法,第四十条规定的强制执行措施，或者申请人民法院强制执行。” （5）不按规定履行告知程序（告知当事人的救济途径），则税务机关存在执法风险，也就是纳税人又多了个维权机会 有的税务稽查人员在实施行政处罚前，不按规定程序告知当事人陈述申辩权、听证权、复议权、诉讼权；有的把税务行政处罚事项告知书和税务行政处罚决定书同时下达；还有的未等当事人提出听证申请的法定期限届满，就发出了税务行政处理决定书等，所有这些不符合法律程序的行政处罚，按行政处罚法的规定都是无效

18、的。 3.稽查沟通总结：税务机关的行政执法行为并不都是完全正确的，难免也会有处理错误、处罚不当的,地方，我们应擅于利用法律、法规、政策规定手段来维护自己的合法权益。 （1）要争取在稽查实施环节沟通好，使争议问题不入稽查报告； （2）若稽查人员不让步，要积极同审理环节沟通。 （新稽查工作规程规定了三级审理制：案情复杂的，稽查局应当集体审理；案情重大的，稽查局应当依照国家税务总局有关规定报请所属税务局集体审理。） 沟通要在处理决定书下达之前进行，否则，就是“鱼死网破”了（即申请复议、提起诉讼）！ 如一般纳税人认定、建安、辅导期、漳浦高速等实例，说明税务机关也有疏忽的地方。,三、最新的税务检查方法解

19、析 （一）什么是审计型检查工作底稿模式 辽宁省国税局针对重点税源企业特点，借鉴现代审计技术，以稽查专用工作底稿为载体开展重点税源企业的审计型检查，它是以“痕迹化管理”思想为重点，通过详细记载检查人员的实际工作轨迹，使得检查工作做到过程有控制、责任有分工、检查有记录、行为有监督、成果有评价。通过对企业的经济活动、财务会计记录和纳税情况进行系统审核、分析、取证，确认涉税问题并作出纳税遵从评价，具有标准化、信息化、痕迹化特征的一种税务检查机制。 审计型检查方式稽查专用工作底稿实现了两个方面的功能：一是通过列示涉税风险点和评估、检查,程序，指导检查人员“干什么、怎么干”，为检查人员提供了统一规范的作业

20、标准，有助于提升检查人员的核心业务能力；二是通过检查流程控制和专用表格填制，考评检查人员“干没干、干得怎么样”，为事后监督提供客观详实的复查依据，有助于规范检查人员的执法行为。 以工作底稿为载体，就是以中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿编制指南为基本参考，借鉴国家税务总局有关资料，编制230余张专用工作底稿。用底稿明确检查内容、规范检查流程、记载检查行为。特别是在实质性程序部分，将国税业务涉及的300多个风险点还原到企业的财务核算中，归集在88个通用会计科目下，使税务检查与企业财务核算流程,相一致。对于每一会计科目，都设计专用底稿列示该科目的基本涉税风险点、各风险点排查参考程序及应填制的相

21、关专用表格。 以信息技术为依托，就是开发税务稽查审计型检查软件提高检查质量和效率。该软件包括数据采集、查证分析和电子底稿三个子系统。数据采集子系统内置了数百种主流财务软件的数据接口，检查人员通过简单操作取数程序便可快捷地采集财务账套数据；查证分析子系统内置了统一的标准模板和科目对应关系设置，大大拓宽了检查的广度和深度；电子底稿子系统内置了全部审计型检查工作底稿及底稿的取数路径和公式，近40%底稿所需数据能够从系统自动导取，大大提高了底稿填制效率和质量。,以复核指导为保障，就是制定审计型检查督导管理办法（试行），成立由稽查专家和中介机构注册会计师组成的复核指导组，对各检查组的工作实施全程指导、监

22、督和约束，最大限度保障审计型检查工作质量。 （二）什么是税务调研式检查 1.“调研式检查”首次出现在总局稽查局的文件中 2012年全国税务稽查工作要点（稽便函20121号）“三、积极推进税务稽查现代化、国际化建设：20.注重开展调研式检查。紧密结合税收专项检查，选择部分社会热点、新型产业和征管监管薄弱行业，有针对性地开展企业经营模式、行业总体规模和税法遵从情况等方面的调研式检查。调研式检查要及时总结共性问题，归纳有效检查方法，注重摸透作案新手,段、违法新情况，掌握行业的运作规律，发现行业存在的税收风险点，为重点、全面、深入检查和提高稽查选案准确性提供可靠依据。” 2.调研式检查是指检查人员依法

23、对纳税人履行纳税义务情况及其他涉税情况进行比对分析、实地调研核实，从而帮助纳税人发现问题，督促纳税人自行纠正的检查工作。 调研式稽查适宜采取简易程序。稽查人员实施稽查时，对发现的潜在的涉税问题，提醒企业自行纠错，不再遵循稽查工作的普通程序。 由于企业的生产经营行为处于不断的变化之中，其对某些涉税行为的认定，可能无法明确套用现行的条款。企业向税务部门征询意见时，可以启动这样一种机制：稽查人员进入企业，针对发现或提出的问题,展开深入调研。这种调研不同于一般的税务稽查，没有繁复的程序和文书，不需要全面铺开，而是集中精力，突破一个问题。这样既可以节省人力，又充分体现了工作效率，达到事半功倍的效果。如果

24、企业在一年内多次提出要求解决的问题，稽查部门也可以多次进行调研，从而规避了税务稽查中关于对同一企业一年内不重复检查的规定。 通过选择典型企业开展调研式检查，及时掌握行业和项目的运作规律，归纳总结有效检查方法，为同类行业企业的税收检查提供参考，为规范企业发展创新思路。 调研完成后，由稽查人员出具详实的报告，陈述客观事实，分析问题出现的原因，企业现行的做法，这种做法导致的结果以及可能衍生的不良后果，最终,提出解决问题的方案、对征管工作的建议以及需要的政策支持。 （三）国地税稽查协作与部门协作可能展开的方式 目前国地税稽查协作与部门协作可能展开的方式，主要是“同一到企业检查，或者统一调取账簿资料，统

25、一集中办案地点”。今后的动向有可能联合成立稽查局，总局要求有条件的地方，国、地税联合成立“大企业税收管理局”。其次，是提高对国地税共管户的信息交流交换、税收专项检查、区域税收专项整治和大要案件查处协作水平。,四、个人所得税税务检查的热点问题解析及沟通难点 （一）各种形式的个人所得热点问题归集及沟通注意事项 1.最大限度的利用年末一次性奖金的优惠 2.适当分解工资薪金所得 3.单位为个人负担税款的解析 4.春节来临，企业为其他单位和部门有关人员赠送实物消费卡等礼品，是否代扣代缴个人所得税。 5.资产评估增值是否计征个人所得税,（二）自然人股权相关的热点问题及沟通注意事项 1.自然人股东股权转让的

26、纳税义务时间如何确认？何时纳税？ 2.股权转让的纳税地点在哪？何地申报？ 3.纳税申报主体是谁？ 4.股权平价、低价转让是否有风险？ 实例分析： 5.购买个人股权是否代扣代缴相关税费？ （三）自然人债权相关的热点问题及沟通注意事项 1.纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后即不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借,款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。 2.企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员向企业借款用于购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其他人员，且借款年度

27、终了后未归还借款的，其实质均为企业对个人进行了实物性质的分配，应依法计征个人所得税。对个人独资企业、合伙企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得，视为企业对个人投资者的利润分配，按照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税；对除个人独资企业、合伙企业以外其他企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得，视为企业对个人投资者的红利分配，按照“利息、股息、红,利所得”项目计征个人所得税；对企业其他人员取得的上述所得，按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。 3.实例分析：为引进人才为其购房所带来的个税及企业所得税的巨大风险。 （四）资本公积转增股本及未分配利润的个人所得税要点 股份制企业

28、股票溢价发行收入形成的资本公积金转增个人股本不作为应税所得，不征收个人所得税，而与此不相符合的其他资本公积金转增个人股本，应当依法征收个人所得税，而股份制企业用盈余公积金派发红股属于股息、红利性质的分配，对个人取得的红股数额，应作为个人所得征税。企业将从税后利润中提取的法定公积金和任意公积金转增注册资本，实,际上是该公司将盈余公积金向股东分配了股息、红利，股东再以分得的股息、红利增加注册资本。因此，对属于个人股东分得并再投入公司（转增注册资本）的部分应按照利息、股息、红利所得项目征收个人所得税。 以上几个方面自查重点归纳如下： 1.检查投资者向企业借款在12月31日之前没有归还的是否代扣了个人

29、所得税； 2.投资者将企业资金用于消费性支出或财产性支出，是否代扣了个人所得税； 3.盈余公积、未分配利润转增实收资本，是否代扣了个人所得税； 4.资本公积金转增实收资本，视为企业对个人投资者的股利分配是否代扣了个人所得税。,五、企业所得税税务检查的热点问题解析及沟通难点 （一）收入类项目的热点问题及判断处理 1.有关收入时点的确认 2.商品折扣与折让冲减收入 3.买一赠一 4.售后回购、契税 5.股息、红利等权益性投资收益 6.资产处置收入 7.视同销售行为未作纳税调整（无偿提供国外总部检测样品是否视同销售？） 8.政策性搬迁补偿收入 （1）企业政策性搬迁所得税征管有新标准 （2）政策性搬迁

30、收入及成本扣除有哪些纳税争议,如何正确核算与缴税？如何防范风险？ 9.不征税收入和免税收入 10.支付境外的设计费如何代扣税款呢？ （二）费用类项目的热点问题及判断处理 1.计提的不符合税法规定的各项准备金调整问题；（链接：预提准备金与“所得税预缴”的处理） 2.业务招待费、广宣费及会议费的扣除 3.佣金、手续费的扣除，对从事代理服务企业的计算口径作了放宽处理。 4.筹办费问题 5.关联方之间融资的利息扣除（贷款使用企业和利息负担企业不一致） 6.与工资有关的三大费用计算扣除（职工教育经费）,7.基本社保支出及补充养老和补充医疗的扣除 8.不征税收入和免税收入所对应的支出 9.防暑降温支出与劳

31、保支出（个人所得税呢？） 10.资本性支出与费用性支出的界限划分不清； 11.不符合条件或超过标准的公益救济性捐赠未作纳税调整； 12.查补收入可否作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费的税前扣除限额的基数？ （三）资产类项目的热点问题及判断处理 1.缩短摊销期限，增加当期费用(漳州大学学生公寓稽查案例) 2.损失税前扣除与会计处理是否符合要求 3.应收款项作为坏账损失处理是否符合规定 企业资产损失所得税税前扣除管理办法,（国家税务总局公告2011年第25号）第二十三条 企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。 4.已作损失处理的资产

32、，又部分或全部收回的，是否作纳税调整 5.债权、担保损失的涉税处理 企业资产损失所得税税前扣除管理办法（国家税务总局公告2011年第25号）第四十五条规定，“企业按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失或向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失，准予扣除，但企业应作专项说明，同时出具中介机构出具的专项报告及其相关的证明材料。” 6.资产计税基础的确定是否正确,注意特殊性和一般性处理的计税基础不同：特殊性处理按原有计税基础（历史成本）确定、一般性处理按公允价为基础确定。 7.资产评估增值的财税处理是否符合要求 8.长期待摊费用差异及相关处理 A.装修费用 （1）企业所得税法（主席令2007年

33、第63号） 第十三条 在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除： （一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出； （二）租入固定资产的改建支出； （三）固定资产的大修理支出； （四）其他应当作为长期待摊费用的支出。,（2）企业所得税法实施条例（国务院令2007年第512号） 第六十八条企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。 企业所得税法第十三条第（一）项规定的支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；第（二）项规定的支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。 改建的固定资产

34、延长使用年限的，除企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项规定外，应当适当延长折旧年限。 第六十九条 企业所得税法第十三条第(三)项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：,（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上； （二）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。 企业所得税法第十三条第(三)项规定的支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。 也就是只有同时符合上述（一）、（二）条件的的后续支出，作为长期待摊费用，按规定在固定资产尚可使用年限内，分期摊销并税前扣除。对不符合上述条件的后续支出则须一次性计入当期损益。 （3）根据国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（2

35、011年第34号）第四条中规定，若企业在改扩建的同时进行装修，则该费用作为固定资产的改扩建支出，若企业对已完工的固定资产单独进行装修，若装修支出达到固定资产大修理的条件，作为长,期待摊费用处理，否则，费用化处理。 B.改扩建 （1）推倒重置的改扩建涉税处理。房屋建筑物固定资产在未足额提取折旧前，进行推倒重置的改扩建，根据国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（国家税务总局2011年第34号公告）的政策规定，该房屋建筑物固定资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧。房产税则应根据房产税暂行条例规定，按会

36、计制度规定计算重置后的固定资产价值，减除一定比例后的房产余值计征房产税。即房产税与企业所得税计税基础不一致，不包括该资产拆除掉的未计提折旧的净值。,（2）提升功能、增加面积的改扩建涉税处理。 房屋建筑物固定资产在未足额提取折旧前，进行提升功能、增加面积的改扩建，根据国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（国家税务总局2011年第34号公告）的政策规定，该房屋建筑物固定资产的改扩建支出，计入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。房产税计税依据则

37、按国家税务总局关于进一步明确房屋附属设备和配套设施计征房产税有关问题的通知（国税发2005173号）等有关规定执行：对原有房屋进行改扩建，应相应增加房屋的原值；对于,更换房屋附属设备和配套设施的，在将其价值计入房产原值时，可扣减原来相应设备和设施的价值；对附属设备和配套设施中易损坏、需要经常更换的零配件，更新后不再计入房产原值。 （3）已提足折旧房屋建筑物的改扩建涉税处理。按企业所得税法第十一、十三条、企业所得税法实施条例第六十八规定：固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出，已经足额提取折旧仍继续使用的固定资产不得再计提折旧，其改扩建支出税收上作为长期待摊费用

38、处理，并按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。房产税计税依据则按上述第二种改扩建的情形执行，即：对原有房屋进行改扩建，应相应增加房屋的,原值；对于更换房屋附属设备和配套设施的，在将其价值计入房产原值时，可扣减原来相应设备和设施的价值；对附属设备和配套设施中易损坏、需要经常更换的零配件，更新后不再计入房产原值。 （4）租入房屋建筑物的改扩建涉税处理。租入房屋建筑物固定资产的改扩建支出，按企业所得税法十三条、企业所得税法实施条例第六十八规定，租入固定资产的改扩建支出，在税收上作为长期待摊费用处理，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。房产税则要区分经营租赁和融资租赁。一是以经营租赁方式租入房屋建筑物

39、，按房产税暂行条例规定，承租人不需要缴纳房产税；二是以融资租赁方式租入房屋建筑物，实际是一种变相的分期付款购买,固定资产，按关于房产税、城镇土地使用税有关问题的通知（财税2009128号）规定，由承租人自融资租赁合同约定开始日的次月起依照房产余值缴纳房产税，合同未约定开始日的，由承租人自合同签订的次月起依照房产余值缴纳房产税。其改扩建支出，也应按上述企业自有房屋建筑物改扩建有关房产税规定，相应调整计税房产原值，计征房产税。 （5）房屋建筑物的改扩建未取得全额发票的税务处理。 按国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函201079号）第五条规定：“企业固定资产投入使用后，由

40、于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。,但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。” 房屋建筑物固定资产的改扩建支出，在改扩建完工并实际投入使用时，如没有取得全额发票的，可以先按照合同规定金额暂估入账计提折旧，待取得全额发票后，如果与暂估价格有出入的，税务处理上须进行追溯调整。 （四）亏损弥补的热点问题及判断处理 1.是否依法弥补亏损（包括是否按税法规定的弥补亏损年限弥补亏损；弥补亏损的数额是否按税收法律规定可在税前弥补的以前年度亏损额；是否用境内所得弥补境外营业机构的亏损） 2.查增的应纳税所得额是否允许弥补亏损 总

41、局20号公告规定，“一、根据中华人民共和国企业所得税法（以下简称企业所得税法）第五条的规定,税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。对检查调增的应纳税所得额应根据其情节，依照中华人民共和国税收征收管理法有关规定进行处理或处罚。” 3.企业弥补以前年度亏损热点问题及涉税风险分析（链接） （五）税收优惠的热点问题及判断处理 申报的减免所得税额是否符合政策要求，所得税优惠是否按规定报批或者备案（事先备案或事后备案），相

42、关税收优惠包括：免税收入、减计收入、加计扣除、减免所得、减免税、抵扣的应纳税所得额和抵免税额等。,1.免税收入 （1）国债利息收入 （2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益 （3）符合条件的非营利组织的收入 2.减计收入 （1）企业综合利用资源,生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入 纳税人以资源综合利用企业所得税优惠目录内的资源作为主要原材料，生产非国家限定并符合国家和行业相关标准的产品所取得的收入，减按90%计入收入总额。 （2）实例分析：某资源综合利用企业，原来未减计收入前取得收入100万元，盈利是9万元；减按90%,计入收入后（则税收上计入收入为90万元），这时该企

43、业从盈利9万元就变成了亏损1万元。148号文强调这亏损的1万元不能用当期或以后年度所得来弥补亏损。 3. 加计扣除优惠 （1）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用： a. 研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 b. 从有关部门和母公司取得的研究开发费专项拨款不得加计扣除。,c. 不征税收入形成的研发费用能否加计扣除？ 根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十八条规定：企业的不征税收入用于支出形成的费用

44、或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。企业研究开发费用税前扣除管理办法第八条规定，法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目，均不允许计入研究开发费用。 （2）安置残疾人员所支付的工资： 纳税人安置残疾人员的，在支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除额。 4. 企业实行备案管理需注意相关时间根据国家税务总局关于企业固定资产加速折旧,所得税处理有关问题的通知（国税发200981号）相关规定，如果企业确因技术进步，产品更新换代较快的或者常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产需要加速折旧的，应在取得该固定资产后一个月内，向其企

45、业所得税主管税务机关备案，并报送相关资料。 5. 备案管理注意事项 对于列入事先备案的税收优惠，纳税人应向税务机关报送相关资料，提请备案，经税务机关登记备案后执行。对需要事先向税务机关备案而未按规定备案的，纳税人不得享受税收优惠；经税务机关审核不符合税收优惠条件的，税务机关应书面通知纳税人不得享受税收优惠。总分机构由谁申请加速折旧备案？ 6. 备案类和报批类的划分 国家税务总局关于企业所得税税收优惠管理问,题的补充通知（国税函2009255号）对备案类和报批类的划分做了明确。 7. 小型微利企业税收优惠 自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型

46、微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。 8. 高新技术企业税收优惠 以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额、总收入、销售收入总额、高新技术产品（服务）收入等指标申请并经认定的高新技术企业，其来源于境外的所得可以享受高新技术企业所得税优惠政策，即对其来源于境外所得可以按照15%的优惠税率缴纳企业所得税，在计算境外抵免限额时，可按,照15%的优惠税率计算境内外应纳税总额。 9. 高新技术企业资格复审期间税款预缴问题 关于高新技术企业资格复审期间企业所得税预缴问题的公告（国家税务总局公告2011年第4号）规定，“高新技术企业应在资格期满前三个月内提出复

47、审申请，在通过复审之前，在其高新技术企业资格有效期内，其当年企业所得税暂按15%的税率预缴。公告自2011年2月1日起施行。” 10. 外资企业“两免三减半”税收优惠追回的检查 2008年之前，我国对于生产性外商投资企业实行“两免三减半”税收优惠政策。按照规定，这些企业的持续经营期如果不满10年，外资转为内资时，之前享受的税收优惠政策就要被追回。关于外商投资企业和外国企业原有若干税收优惠政策取消后有关事项处,理的通知（国税发200823号）对该规定作了进一步的重申。在检查中，税务机关首先会关注股权变动，查看外资的比例是否超过25%，如果低于25%或变成完全的内资企业，就要考察以前的两免三减半税

48、收优惠政策是否可以享受，如果不能享受，就要追回。 因此，涉及外资转内资的企业，不仅要看税款是否缴纳，还应注意税收优惠的问题。 11. 购进安全生产等专用设备享受抵免如何正确计算？ （六）各种与所得税征管方法相关的热点问题及处理 1.核定征收所得税的征管问题 （1）政策规定 国家税务总局关于印发企业所得税核定征收办,法试行的通知（国税发200830号）第四条规定：税务机关应根据纳税人具体情况，对核定征收企业所得税的纳税人，核定应税所得率或者核定应纳所得税额。 根据上述规定，核定征收的方式有两种：核定应税所得率或者核定应纳所得税额。核定应税所得率的需要申报企业所得税年报表；核定应纳所得税额的企业不

49、需要申报企业所得税年报表。 30号文同时规定：特殊行业、特殊类型的纳税人和一定规模以上的纳税人不适用核定征收企业所得税。 （2）实行核定征收所得税的纳税人不能享受哪些所得税优惠? 目前，已明确核定征收企业所得税的纳税人不能享受企业所得税优惠的有三种情况：,一是核定征收企业所得税的纳税人不能享受小型微利企业的优惠。 财政部、国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知（财税200969号）第八条规定，“小型微利企业待遇，应适用于具备建账核算自身应纳所得税额条件的企业，按照企业所得税核定征收办法缴纳企业所得税的企业，在不具备准确核算应纳税所得额条件下，暂不适用小型微利企业适用税率。”即，实

50、行核定征收企业所得税的纳税人，除非具备建账核算并能准确核算应纳税所得额，否则在核定征收情况下，是不能享受小型微利企业的所得税优惠的。 二是核定征收企业所得税的纳税人不能享受技术转让所得税优惠。,国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知（国税函2009212号）规定，享受技术转让所得减免企业所得税优惠的企业，应单独计算技术转让所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受技术转让所得企业所得税优惠。核定征收企业不符合这些条件就不能享受技术转让所得税的优惠。 三是核定征收企业所得税的纳税人不能享受研发费用加计扣除的优惠政策。 企业所得税法第三十条规定，企业开发新技术、新产

51、品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。国家税务总局关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知（国税发2008116号）第二条规定，财务,核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业可享受研发费用加计扣除的优惠；第十条规定，企业必须对研究开发费用实行专账管理，同时必须按照本办法附表的规定项目，准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。所以，对财务核算不健全的企业，也不能享受该优惠。 除了以上三项不能享受所得税优惠外，企业所得税法实施条例第一百零二条还规定，企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目，其优惠项目应当单独计算所得，并合理分摊企业的期间

52、费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。因核定征收企业所得税纳税人在财务核算上不能做到，所以也就不能分别享受不同企业所得税待遇的项目。,（3）核定征收企业缴纳所得税的收入范围 国家税务总局关于印发企业所得税核定征收办法（试行）的通知（国税发200830号）第六条采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，应纳所得税额计算公式如下： 应纳所得税额=应纳税所得额适用税率 应纳税所得额=应税收入额应税所得率 或：应纳税所得额=成本（费用）支出额/（1应税所得率）应税所得率 国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知（国税函2009377号）第二条明确，国税发200830号文件第六条中的“应税

53、收入额”等于收入总额减去不征税收入和免税收入后的余额。,用公式表示为：应税收入额收入总额不征税收入免税收入；其中，收入总额为企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。 其中，收入总额为企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。 关于核定征收企业取得的非日常经营项目所得征税问题，各地规定不尽相同，请企业咨询当地主管税务机关的掌握口径。 当纳税人由核定征收转为查账征收后，为降低风险，减少损失，在年度汇算清缴时应当对核定征收期间结转过来的成本费用一一进行合法性、真实性、配比性分析，对在核定征收期间虚增或者应转未转、少转的成本费用不能结转到查账征收期间扣除。 (4)关于企业所得税核定征收有

54、关问题的公告,(国家税务总局公告2012年第27号)规定，“一、专门从事股权（股票）投资业务的企业，不得核定征收企业所得税。二、依法按核定应税所得率方式核定征收企业所得税的企业，取得的转让股权（股票）收入等转让财产收入，应全额计入应税收入额，按照主营项目（业务）确定适用的应税所得率计算征税；若主营项目（业务）发生变化，应在当年汇算清缴时，按照变化后的主营项目（业务）重新确定适用的应税所得率计算征税。三、本公告自 2012年1月1日起施行。” 即一个企业只能有一种征收方式，要么查账征收，要么核定征收，核定征收企业的股权转让所得，无论盈亏都应当并入收入总额按照主营业务的利润率计算应纳税所得额。该政

55、策透露出国家不鼓励企业采取核定征收的政策意图。与房地产企业一样，第一条,规定主要是“不允许对企业整体所得事先核定”，对于企业出现税收征管法第35条相关规定情形的，税务机关仍然可以依法对其某项所得实行事后核定。 2.汇总纳税 （1）企业总分机构间移送货物所得税的处理是否是同销售? （2）西部大开发所得税优惠 （3）在中国境内跨地区经营的汇总纳税企业发生的资产损失，如何申报扣除？ （4）案例分析：建安企业跨地区经营的纳税风险防范 （5）总分机构汇总纳税问题 总分机构汇总纳税规定 省内跨地市总分机构汇总纳税遵从各省的规定处理 跨省总分机构汇总纳税规定须注意最新的政策变化,六、流转税纳税中的主要问题及

56、沟通难点 （一）进项税相关的热点问题及判断处理 1.一般纳税人接受试点纳税人的进项税额注意点 接受试点一般纳税人提供的应税服务，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣； 接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务，按照从提供方取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额，从销项税额中抵扣； 接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的部分现代服务业服务（包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务），按照由其向主管税务机关申请,代开的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣

57、； 从试点地区取得的2012年1月1日（含）以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），一律不得作为增值税扣税凭证； 因接受试点地区的应税服务（指专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁）专用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，从试点地区取得的增值税专用发票注明的进项税额不得从销项税额中抵扣； 因接受试点地区的旅客运输服务，从试点地区取得的增值税专用发票注明的进项税额不得从销项税额中抵扣。 2.取得虚开的增值税专用发票的处理和风险化解,3.取得的专用发票不予抵扣税款的最易疏忽之处、风险点及相关规定 4.非正常损失计算是否准确？相应的损失如何申报

58、税前扣除？ 5.更换房屋的照明设备所耗用的进项税是否可以抵扣? （二）销项税相关的热点问题及判断处理 1.销售使用过的固定资产是否正确申报 2.机构间移送货物的涉税处理 3.取得应税收入已申报纳税，但应开而未开具发票带来的风险（总局解答和苏州案例）。 4.转售水电及取得非本企业抬头的水电费发票如何处理？ 5.几种销售方式的增值税纳税义务成立时间是否运用正确,6.取得下脚料、废料、残料收入是否申报缴纳增值税、企业所得税？是否存在只申报其中一种税？ （三）其他与增值税相关的热点问题及判断处理 1.增值税税控系统专用设备和技术维护费用是否可抵减增值税税额 财税201215号文规定，自2011年12月

59、1日起，增值税纳税人首次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费(以下称二项费用)可在增值税应纳税额中全额抵减。 2.一般纳税人因经营地点变动，其增值税留抵税额是否允许继续抵扣？原来规定呢？有何新的规定？ 3. 一般纳税人是否可将增值税留抵税额抵减查补税款欠税额？ 4.具备运输资质的工业企业运送资产的货物收取,的运费属于兼营销售行为还是混合销售行为？应该缴纳增值税还是营业税？ 5. 辅导期的认定是否合规（要同时具备三个条件）？ 6. 检查发现销售额超过标准的，是否强制认定为一般纳税人，并按17%征税？（案例：华运汽配） 7.纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，没有向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明所带来的风险。,七、近几年来其他税种出现的问题归集 （一）房产税的热点问题及沟