税务管理05 税收征收管理.ppt

1、第五章 税款征收管理,【教学目的与要求】通过本章学习了解纳税申报是纳税人的一项基本义务；掌握纳税申报制度的基本内容和主要税种的纳税申报表的填写方法。掌握我国税款征收的方式、缴库方式及税款征收过程中的各种管理措施所适用的对象、法定程序。 【教学重点与难点】纳税申报制度的法律意义与纳税申报的程序与方法。掌握税收征收过程中的行政措施的性质区别以及适用对象。本章的难点是各个主要税种纳税申报表的填写方法。 【教学方法】 课堂讲授与试验案例相结合,【教学内容】 纳 税 申 报 税 款 征 收 税 款 保 障 延 期 纳 税 税 款 减 免,第一节 纳税申报,一、纳税申报的意义 二、纳税申报的对象和内容 三

2、、纳税申报的方法 四、纳税申报期限 五、纳税申报的受理与审核,纳税申报,纳税申报是指纳税人履行纳税义务时，就计算缴纳税款的有关事项向税务机关提出书面报告的一种法定制度，也是税务机关办理征收业务、核实应纳税款，开具完税凭证的主要依据。 纳税申报是世界各国普遍实行的一项税务管理制度，几乎所有国家在税法中都明确规定纳税人必须按期申报纳税，但在申报内容、申报表的填写、具体申报制度等方面各具特色。 美国要求纳税人申报有关纳税资料、自行计算出应纳税额，连同相应税额的支票一并递交税务部门。 日本，纳税申报有蓝色申报和白色申报的区分。 我国1986年开始。,纳税申报的意义,有利于加强纳税人的纳税观念，提高纳税

3、自觉性； 有利于税务机关审定纳税人应纳税款，掌握应征数，办理税款征收业务。,纳税申报的对象,1、负有纳税义务的单位和个人（无论有无应税收入、应税所得和应税项目 ）； 2、按规定享受减免税的纳税人； 3、依法负有扣缴义务的单位和个人。 具体申报要求见下页,具体办法,1. 凡已依法向税务机关办理税务登记的纳税人、扣缴义务人，均应从办理登记的次月起，向主管税务机关办理纳税申报。 2. 对已向税务机关办理税务登记，按规定提供的有关合同、章程、协议书中表明有筹建筹备期的，经主管税务机关认可，可以从筹建筹备期满之日的次月起，向主管税务机关办理纳税申报事宜。 3. 按照规定不需办理税务登记的纳税人，凡经营应

4、纳税商品、货物的，发生纳税义务的当日向主管税务机关申报纳税。,纳税申报的内容,1、纳税申报表（按税种申报）、扣缴税款报告表； 2、财务会计报表及其说明材料； 3、与纳税有关的合同、协议书及凭证； 4、税控装置的电子报税资料（增值税）； 5、外出经营活动税收管理证明及异地完税证； 6、境内或者境外公证机构出具的有关证明文件； 7、税务机关规定应当报送的其他有关证件、资料。 另外，享受减免税的纳税人还应一并报送减免税申请及相应的税额。,纳税申报的方法,国际通行的纳税申报的方法有三种： 自行申报；委托代理申报和由扣缴义务人申报。 我国纳税申报方式由单一的直接上门申报方式逐步向多元化发展。 具体申报方

5、式： 直接申报； 邮寄申报； 电子申报。,直接申报,直接申报是指纳税人（或税务代理人）在规定的申报期限内，直接到税务机关指定的办税服务场所报送纳税申报表及有关资料。,邮寄申报,邮寄申报是指经税务机关批准的纳税人（或税务代理人）在规定的申报期限内，把纳税申报表及有关资料装入纳税申报特快专用信封，通过邮政部门办理交寄手续，并向邮政部门索取收据作为申报凭据的申报方式。 采取邮寄申报的纳税人，应当在邮寄纳税申报表的同时，汇寄应纳税款。 税务机关收到纳税申报表和税款后，必须向纳税人开具完税凭证，办理税款缴库手续。 寄出时间为申报时间。,电子申报,电子申报是指经税务机关批准的纳税人（或税务代理人）在规定的

6、申报期限内，通过计算机网络传输、电话线路、电子数据交换等形式办理纳税申报手续。 纳税人采取电子方式办理纳税申报的，应当按照税务机关规定的期限和要求保存有关资料，并定期书面报送主管税务机关。 代理人申报,纳税申报期限,纳税申报的期限按税法规定执行，不同税种规定的纳税期限不同，其申报时间也不同。 如缴纳增值税、消费税、营业税的纳税人，原则上以1个月为一期纳税，纳税人应于期满后15日内向主管税务机关办理纳税申报手续；但是，根据银行结息的特点，金融业营业税纳税期限为1个季度，纳税人应于期满后15日内申报纳税。 申报期限规定的最后一天，如遇公休日、节假日的，可以顺延。 确有困难，需要延期的，应当在规定的

7、期限内向税务机关提出书面延期申请，经税务机关核准，在核准的期限内办理。,延期申报,（一）范围 1. 纳税人、扣缴义务人因不可抗力不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，可以申请延期办理。 2. 纳税人、扣缴义务人因财务处理上的特殊原因，如账务未处理完毕，不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，应当在规定的期限内，向税务机关提出书面延期申请。 （二） 审批 经主管税务机关核准，可以延期申报，但最长不得超过3个月。 （三）注意事项 经核准延期办理纳税申报、报送事项的，应当在纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款，并在核准的延期内办理税款

8、结算；未经核准延期申报的纳税人应按规定的申报期限及时办理纳税申报。,纳税申报的受理与审核,税务机关收到纳税人、扣缴义务人填报的申报资料后，应按规定办理受理、签收手续，并对申报资料的合法性、真实性、完整性进行审核。 审核内容主要包括：申报时间是否及时、申报资料是否齐全、申报内容是否真实、税款计算是否准确、填报手续是否完备等。 审核一般有缴税前审核和缴税后审核两种，目前大多数地区采用缴税前审核，审核后开票征收；有的地区对某些纳税人实施缴税后审核，即先缴税后审核。,违反纳税申报制度应承担的法律责任,纳税人有未按规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料行为，扣缴义务人有未按规定的期限向税务机关报送代扣代缴

9、、代收代缴税款报告表和有关资料行为的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上10000元以下的罚款。,案 例,某化妆品生产企业为一般纳税人，2009年2月生产经营情况如下： （1）期初库存外购散化妆品80万元，用于连续生产化妆品； （2）当月外购已税化妆品连续生产化妆品，取得增值税专用发票注明支付货款金额120万元、进项税额20.4万元； （3）当月生产套装化妆品5000套；其中销售3000套给某化妆品销售公司，开具增值税专用发票，不含税销售额450万元。通过下设的非独立核算的门市部零售500套，取得含税销售额117万元。 （4）月末将试制的100套化

10、妆品作为福利发放给职工，没有同类化妆品的参考价格。已知成本为30000元，化妆品的成本利润率为10% 。 （5）月末库存外购散化妆品50万元。 （提示：化妆品消费税税率为30%） 要求： 计算该企业当月应缴纳的消费税并填写消费税纳税申报表。,第二节 税款征收,一、税款征收的内涵 二、税款征收原则 三、税款的征收方式 四、税款缴库方式 五、税款入库期限 六、违反税款征收行为的法律责任 七、税款的多退少补,一、税款征收的内涵,税款征收是国家税收征收将税款征缴入库的一系列管理活动的总称。税款征收是税收征收管理的中心环节。其基本内涵包括三个方面： （一）税务机关是税款征收的主体 税务机关依照法律、行政

11、法规委托的单位和人员，也具有征税主体资格。 （二）税务机关必须依照法律、行政法规的规定征收税款 （实体法和程序法） （三）税务机关必须将纳税人应纳税款全部解缴入库,不得占压、挪用、截留，不得缴入国库以外或者国家规定的税款账户以外的任何账户。,二、税款征收原则,(一)征收主体唯一原则 (二)征收法定原则 (三)税款优先原则,征收主体唯一原则,除税务机关、税务人员以及经税务机关依照法律、 行政法规委托的单位和个人外，任何单位和个人不得进行税款征收活动。,征收法定原则,1、税权法定 税权法定是指税收的立法权和执法权都是法定的，税务机关不得自行处分税权。 2、税种法定 税种法定是指税种必须经法律设定或

12、法律授权行政法规设定并开征、停征。 3、征税法定 税务机关不得擅自增减改变税目，不得调高或降低税率，未经法定批准程序，不得加征、减征或免税，不得多征、少征、提前征收或者延缓征收税款或者摊派税款。,税款优先原则,1、税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外。 2、税款与抵押权、质权、被留置权按发生顺序受偿 纳税人的欠税发生在以其财产设置抵押、质押或被留置之前，税款优先于抵押权、质权或被留置权。 欠税是指纳税人的纳税行为已经发生；其纳税义务已经超过纳税期限；纳税人未缴纳或者未全部缴纳应纳税款。 纳税人应当向抵押权人、质权人说明其欠税情况。 抵押权人、质权人可以请求税务机关提供有关的欠税情况。 税收

13、执行权的额度以纳税人欠税和滞纳金价值为标准。 3、税收优先于罚款、没收非法所得 纳税人欠缴税款，同时被税务机关决定处以罚款、没收非法所得的，税收优先于罚款、没收非法所得。,三、税款的征收方式,税款征收方式是税务机关在组织税款入库过程中采取的具体计算征收税款的方法和形式。 目前，我国税款征收的主要方式是集中征收税款。 集中征收方式就是指纳税人自行计算税款，填写纳税申报表，到纳税申报大厅集中申报缴纳税款的征税方式。 但我国纳税人的构成具有多样性和复杂性。有的建账，有的不建账；有的账簿健全，有的账簿不健全，这就决定了税款征收方式的多样性。 类型：税额确定方式标准、征收标准、特殊方式,税额确定方式,1

14、.查账征收税务机关根据纳税人的会计账册资料，依照税法规定计算征收税款的一种方式。 适用范围： 经营规模较大，财务会计制度健全、能够如实核算和提供生产经营情况，并且能够正确计算应纳税款的纳税人。 2. 查定征收税务机关根据纳税人的从业人员、生产设备、耗用原材料等因素，查定核实其在正常生产经营条件下，应税产品的产量、销售额，并据以征收税款的一种征收方式。 适用范围： 会计核算不健全的小型工矿企业和个体工商业户。 3. 查验征收税务机关对纳税人应纳税商品、通过查验数量、按照市场一般销售单价计算其收入并据以征收税款的一种方式。 适用范围：零星、流动性大的税源。如城乡集贸市场的临时经营和机场、码头等场外

15、经销商品的税款征收。 4. 定期定额征收税务机关根据纳税人自报及有关单位评议情况，核定其一定时期应税收入及应纳税额并分月征收的一种征收方式。 适用范围：生产经营规模较小、营业额和所得额不能准确计算的小型工商业户的税款征收。,征收方式,1. 自行计算，自行缴纳 2. 核定税额征收 3. 代扣代缴、代收代缴 4. 委托代征,自行计算，自行缴纳,目前最主要的征收方式 纳税人自己计算应纳税额，自行申报、自行缴纳。 具体方法有三种： 一是“自核自缴”； 二是“自报核缴”； 三是“预储划解”。,核定税额征收,2.核定税额征收是指税务机关在无账可查或难以查账的情况下核定纳税人的应纳税额，并据以征收税款的一种

16、征收税款的方式。 适用范围： 依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的； 依照法律、行政法规的规定应当设置而没有设置账簿的 擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的； 虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账； 发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的； 纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。,代扣代缴、委托代征,3. 代扣代缴、代收代缴 4. 委托代征税务机关委托有关单位或个人，代其向纳税人征收税款的一种方式。,特殊方式-关联企业往来的税收调整,1. 关联企业指两个或两个以上在管理、经营或资本等方面存在着直接或间接关

17、系的企业。 2. 对关联企业之间税收调整的条件 购销业务不按照独立企业之间的业务往来作价； 融通资金所支付或者收取的利息，超过或者低于没有关联关系的企业之间所能同意的数额，或者其利率超过或者低于同类业务正常利率； 提供劳务，不按照独立企业之间业务往来收取或者支付劳务费用； 转让财产、提供财产使用权等业务往来，不按照独立企业之间业务往来作价或者收取、支付费用。 3. 关联企业间经济往来的调整方法 按照独立企业间进行相同或类似业务活动价格进行调整； 按再销售给无关联关系的企业所应取得的利润水平进行调整； 按成本加合理费用和利润进行调整；其他合理的方法。,四、税款缴库方式,（一）直接缴库 （二） 汇

18、总缴库,国库的设置,国库是负责办理国家预算资金收入和支出的机构，是国家财政收支的保管和出纳机关。国库由中国人民银行代理。 税务机关征收的税款都必须及时足额地缴入国库。 国库的设置： 根据国库条例规定，国库机构按照国家财政管理体制设立，原则是一级财政设立一级国库。 总库-分库-中心支库-支库 国库以支库为基层库，各项税收收入均以缴纳支库为正式入库。国库经收处收纳税款仅为代收性质，应按规定办理划解手续，上划支库后才算正式入库。 税务机关和国库计算入库数字和入库日期，都以支库收到税款的数额和日期为准。,直接缴库方式,直接缴库是指纳税人或扣缴义务人直接向国库经收处缴纳税款的一种缴库方式。 1.自核自缴

19、纳税人自行计算应纳税额、自行填开税收缴款书、自行缴送开户银行划解税款的缴库方式。开户银行在税收缴款书各联加盖印章后，将其收据联退给纳税人作为完税凭证。纳税人持纳税申报表和税收缴款书的收据联向税务机关办理申报手续。 2. 自报核缴由纳税人按期向税务机关办理纳税申报，税务机关根据纳税人纳税申报表及其有关资料填开税收缴款书，纳税人在缴款书各联加盖财务章后，自行到开户银行划解税款。 3. 预储税款缴税由纳税人在指定的开户银行开设税款预储账户，按期储入当期应纳税款，在规定的期限内由税务机关通知银行直接划解税款。,汇总缴库方式,汇总缴纳税务机关直接向纳税人收取税款，并按照规定的期限向国库或国库经收处汇总解

20、缴的一种缴库方式。 适用范围：直接向国库经收处缴纳税款有困难，以及没有在银行户头开设结算账户的纳税人。 操作程序：纳税人向税务机关缴纳税款，税务机关收款后开具完税证，将第二联交给纳税人作完税凭证，然后填开汇总缴款书，将税款汇缴国库经收处。 汇总缴库主要是以现金缴税，在条件允许的前提下，也可采用支票、信用卡等缴纳办法。 扣缴义务人、受托代征单位在向纳税人扣收或征收税款时，应向纳税人开具完税凭证，并按照税务机关规定的缴库方式办理税款缴库手续。,五、税款入库期限,税款入库期限：是指税收法律、行政法规或者税务机关根据法律、行政法规的规定确定的期限要求纳税人、扣缴义务人缴纳或解缴税款的时限。 与纳税期限

21、的方式有关： 以一个月为一期缴税的，期满之日起的15日内申报纳税； 以不足一个月为一期的，期满之日起5日内预缴税款，次月的15日内进行清算； 按次纳税的，发生纳税义务当天缴纳税款款。 在纳税人履行纳税义务的过程中，可能会遇到特殊困难，无法及时履行纳税义务。申请延期纳税,延期缴税,适用范围： 1. 因不可抗力，导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响的； 2. 当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的。,延期缴税的程序及注意事项,程序： 纳税人在缴税期限届满3天前提出书面申请，税务机关在收到申请之日起20日内作出批准或不批准的决定。 延期缴税的审批权限：省级税务

22、机关 延期时限最长不超过3个月。 注意事项： 在延期缴税期限内不加收滞纳金；不予批准的，从缴纳税款期限届满之日起加收滞纳金。 对纳税人经批准延期缴纳的税款逾期未缴的，税务机关应当从批准期限届满次日起，按日加收滞纳金。 同一纳税人应纳的同一税种的税款在一个纳税年度内只能申请延期缴纳一次。,六、违反税款征收规定的法律责任,1、纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的行为应承担的税收法律责任 2、编造虚假计税依据的行为应承担的税收法律责任 3、不缴或者少缴应纳或者应解缴税款的行为应承担的税收法律责任 4、应扣未扣、应收未收税款的行为应承担的税收法律责任 5、偷税行为应承担的税收法律责任 6、逃避

23、追缴欠税的行为应承担的税收法律责任 7、骗取出口退税的行为应承担的税收法律责任 8、抗税行为应承担的税收法律责任,违反税款征收规定的法律责任,1、纳税人发生不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款行为的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款。 2、纳税人、扣缴义务人有编造虚假计税依据行为的，由税务机关责令限期改正，并处50000元以下的罚款。 3、纳税人、扣缴义务人发生在规定期限内不缴或者少缴应纳或者应解缴的税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳行为的，税务机关除依照税法相关规定采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外，可以处不缴或者少缴

24、的税款50%以上5倍以下的罚款。 4、扣缴义务人发生应扣未扣、应收未收税款行为的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款50%以上3倍以下的罚款。,偷税行为的行政责任,偷税是指纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的行为。扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款的，按偷税论处。 纳税人、扣缴义务人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款。 构成犯罪的，依法追究刑事责任。,偷

25、税罪的刑事责任,偷税罪是指偷税行为情节严重，具体表现为纳税人偷税数额占应纳税额在10%以上并且偷税数额在10000元以上的，或者纳税人因偷税被税务机关给予二次以上行政处罚又偷税的，或者扣缴义务人不缴或少缴已扣、已收税款数额占应缴税额的10%以上并且数额在10000元以上的。 刑法第201条的规定：纳税人偷税数额占应纳税额的10%以上不满30%并且偷税数额在10000元以上不满10万元的，或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金；偷税数额占应纳税额的30%以上并且偷税数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处偷税数额1

26、倍以上5倍以下罚金。,逃避追缴欠税行为的行政责任,逃避追缴欠税的行为是指纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的行为。 纳税人逃避追缴欠税的，由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款50%以上5倍以下的罚款。 构成犯罪的，依法追究刑事责任。,逃避追缴欠税罪的刑事责任,逃避追缴欠税罪是指纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴欠缴的税款数额较大的行为。 刑法第203条的规定：纳税人犯本罪致使税务机关无法追缴欠缴的税款，数额在10000元以上不满10万元的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处欠缴税款1倍以上5倍以下罚金；数额在10

27、万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处欠缴税款1倍以上5倍以下罚金。 刑法第211条的规定：单位犯本罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的管理人员和其他直接责任人员，依照刑法第203条的规定处罚。,骗取出口退税行为应承担的行政责任,骗取出口退税的行为是指以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款。 纳税人有骗取出口退税行为的，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款1倍以上5倍以下的罚款。 对骗取国家出口退税款的纳税人，税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税。 构成犯罪的，依法追究刑事责任。,骗取出口退税罪应承担的刑事责任,骗取出口退税罪是指以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国

28、家出口退税款，数额较大的行为。 刑法第204条规定：骗取国家出口退税款，数额较大的，处5年以下有期徒刑或者拘役，并处骗取税款1倍以上5倍以下罚金；数额巨大或者有其他严重情节的，处5年以上10年以下有期徒刑，并处骗取税款1倍以上5倍以下罚金；数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处10年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处骗取税款1倍以上5倍以下罚金或者没收财产。 刑法第201条规定：纳税人缴纳税款后，采取上述规定的欺骗方法，骗取所缴纳的税款的，依照偷税罪的规定定罪处罚；骗取税款超过所缴纳的税款部分，依照以上规定处罚。 刑法211条的规定，单位犯本罪的，对单位处罚金，并对其直接负贡的主管人员和其他直接

29、责任人员，依照刑法第204条的规定处罚。,抗税行为应承担的行政责任,抗税行为是指以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为。 情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴税款1倍以上5倍以下的罚款。 纳税人抗税构成犯罪的，除由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金外，依法追究刑事责任。,抗税罪应承担的刑事责任,抗税罪是指以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为。 只要行为人实施了抗税行为就构成了抗税罪，而不论拒缴的税款数额的多少。 单位不能成为本罪的主体 。 刑法第202条规定：犯抗税罪的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处拒缴税款1倍以上5倍以下罚金；情节严重的，处3年以上7年以下有期徒刑

30、，并处拒缴税款1倍以上5倍以下罚金。 刑法第212条规定：犯本罪被判处罚金、没收财产的，在执行前，应当先由税务机关追缴税款。,七、税款的多退少补,(一) 多收税款的退还 （二）追缴少收税款,多收税款的退还,纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还； 纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息（不包括纳税人依法预缴税款形成的结算退税、出口退税和各种减免退税 ）。税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、法规有关国库管理的规定退还。 纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当在10日内办理退还手续；纳税人

31、发现的，税务机关应当自接到纳税人退还申请之日起30日内查实并办理退还手续 。 当纳税人既有应退税款又有欠缴税款的，税务机关可以将应退税款和利息先抵扣欠缴税款；抵扣后有余额的，退还纳税人。,少收税款的追缴,因税务机关的责任，如税务机关适用税收法律、行政法规不当或者执法行为违法等，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关自纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款之日起3年内发现的，可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。 因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金； 有特殊情况的，如纳税人或者扣缴义务人因计算错误等失误，未缴或者

32、少缴、未扣或者少扣、未收或者少收税款，累计数额在10万元以上的，追征期可以延长到5年。 对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受规定期限的限制。,案例,某公司主要从事工程建筑及其他土木工程建筑。税务检查中存在的问题： 1、企业2005年对外投资发生的亏损78万元，企业申报时将对外投资发生的亏损额78万元作为了本企业的亏损进行了税前扣除。 2、企业2005年坏账准备调整有误。企业2004年末的应收账款余额为33119万元，其他应收款余额为8180万元，税法允许的坏账准备余额为206万元， 2005年的应收账款和其它应收款年末余额合计为43618万元，税

33、法规定应保留的坏账准备余额为218万元，企业当年增提坏账准备524万元，当年纳税已调整的坏账准备351万元。,分析与计算,1、联营企业的亏损由联营企业就地按规定进行弥补，该企业对外投资实行的是权益法核算的,对外投资发生的亏损记入了本企业的亏损，税法规定该损失不应计入该企业的年度亏损,纳税申报时应调增应税所得额78万元。 2、企业所得税税前扣除办法规定:经批准可提取坏账准备金的纳税人,除另有规定者外,坏账准备金的提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5。企业是按照会计准则进行计提，年末进行纳税调整，企业申报时由于计算公式用错少调了161万元，应审增应纳税所得额161万元，属于计算错误。 以上两项

34、合计审增应纳税所得额239万元，应审增应纳所得税额79万元。,税务处理,经宜昌市夷陵区国家税务局重大税务案件审理委员会审理，作出如下处理处罚决定： 1、对2005年对外投资发生的亏损78万元在税前扣除，少缴企业所得税26万元的行为,根据中华人民共和国税收征收管理法第六十三条第一款之规定，追缴企业所得税26万元，并按规定加收滞纳金；对其少缴税款的行为处0.5倍的罚款，即罚款13万元。 2、对2005年坏账准备在作纳税调整时计算公式用错少调整161万元,造成少缴企业所得税53万元的行为,根据中华人民共和国税收征收管理法第五十二条第二款之规定，追征企业所得税53万元，并按规定追征滞纳金。,第三节 税

35、款保障,一、加收滞纳金 二、纳税保证 三、税收保全 四、强制执行 五、离境清税 六、欠税清缴,加收滞纳金,滞纳金是指税务机关依照税法的规定，对未按照法律、行政法规的规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的期限缴纳税款的纳税人，和未按照规定的期限解缴税款的扣缴义务人按比例加收的资金。 纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款0.5的滞纳金，直至履行之日止。 滞纳金=滞纳税款滞纳天数0.5,纳税保证,纳税保证是税务机关对未办理税务登记的纳税人在发生纳税义务后，为敦促其保证履行纳税义务所采取的一种控制管理措

36、施。 作用： 有利于监督纳税人履行纳税义务，保证国家税收收入。 纳税保证有提交纳税保证金、纳税担保两种。,（一）提交纳税保证金,1、范围： 未领取营业执照从事工程承包或者提供劳务的单位和个人； 异地经营需领购发票的。 2、金额 从事工程承包和提供应税劳务的纳税人，其纳税保证金按照相当于应纳税金额收取。 异地领购发票的纳税人需提交不超过10000元的纳税保证金。 3、管理： 税务机关收取纳税保证金，要开具收据； 确定该纳税保证金的清算期。 设专人严格管理，并以主管税务机关的名义存入银行。 当事人应在规定的期限内到税务机关进行清算。,（二）提供纳税担保,范围： 从事生产经营的纳税人有逃避纳税义务行

37、为的，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳税款；在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物，以及其他财产迹象的，可以责成其提供纳税担保； 欠缴税款的纳税人或者它的法定代表人需要出境的； 纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议需要依法申请行政复议的。 纳税担保的方式： 担保人和财产担保两种 程序： 发出提供纳税担保通知书 审查纳税担保人或物的资格 签订纳税担保书或填写纳税担保财产清单,税收保全,税收保全是指税务机关在纳税人的某些行为将导致税款难以保证的情况下，于规定的纳税期之前采取的限制纳税人处理或者转移商品、货物或其他财产的强制措施。 目的：保证税款按期、足额征

38、收入库。 （一）适用范围 （二）方法 （三）程序,（一）适用范围,1. 税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避税款义务行为的，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款；在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物，以及其他财产或者应纳税收入迹象的，税务机关可以责令其提供纳税担保。如果纳税人不能提供纳税担保，经县以上税务局(分局)局长批准，税务机关可以采取税收保全措施。 2. 税务机关对从事生产、经营的纳税人以前纳税期的纳税情况依法进行税务检查时，发现纳税人有逃避纳税义务行为，并有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，可以按照规定的批准

39、权限采取税收保全或者强制执行措施。 对非从事生产、经营的纳税人，扣缴义务人和纳税担保人，不能适用税收保全措施。,（二）方法,1. 冻结纳税人的存款 经县以上税务局(分局)局长批准，书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款。 2、查封、扣押纳税人的商品、货物或者其他财产 经县以上税务局(分局)局长批准，可以扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。 对于纳税个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品不得扣押或查封，对单价在5000元以下的其他生活用品，不采取税收保全措施及强制执行措施。,（三）程序,1、责令纳税人提前缴纳税款 2、责令纳税人提

40、供纳税担保 3、税收保权 4、税收保全措施的终止： 如果纳税人在规定的期限内缴纳了应纳税款，税务机关应当在收到税款或银行转回的税票后1日内解除税收保全措施。 如果纳税人在限期期满后仍不缴纳税款，经县以上税务局(分局)局长批准，税务机关可以采取税收强制执行。,强制执行,税收强制执行措施是税务机关对未按规定期限履行税款缴纳等法定义务的纳税人、扣缴义务人等税收管理相对人，依法采取的强制性收缴措施。 （一）税收强制执行的适用范围 （二）方法 （三）程序,税收强制执行的适用范围,1. 从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机

41、关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的； 2. 税务机关对从事生产经营的纳税人采取税收保全措施后，纳税人限期内不履行纳税义务； 3. 对未取得营业执照从事经营或临时经营的纳税人，由税务机关采取纳税保全措施后，纳税人不缴纳税款的。,方 法,1、扣缴税款 填制由县以上税务局(分局)局长批准的扣缴税款通知书和税收缴款书，通知开户银行或者其他金融机构从其冻结存款中扣缴税款及滞纳金。 2、以拍卖或者变卖所得抵缴税款 拍卖扣押、查封的商品、货物，以拍卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款及扣押、查封、保管、拍卖、等相关费用。 对于个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不得实施税收强制执行措施。,程 序,1、告诫在先

42、纳税人、扣缴义务人未按照规定期限缴纳或解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳担保的税款时，税务机关须先发出催缴税款通知书，责令限期缴纳或解缴税款，最长期限为15日。 2、强制执行 扣缴税款 / 拍卖所得抵缴税款 抵缴后，如有剩余， 剩余部分应当三日内退还被执行人；不足部分由主管税务机关追征。 税收强制执行措施采用不当，使纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人的合法权益遭受损失的，税务机关应承担依法赔偿的责任。,离境清税,离境清税是针对需要出境的欠缴税款的纳税人采取的追缴税款措施。 目的：防止纳税人利用出境逃避纳税义务，以确保国家权益不受损失。 欠缴税款的纳税人需要出境的，应当在出境前向税务机关结清

43、应纳税款、滞纳金或者提供担保。 适用范围：依照我国税法规定，负有纳税义务且欠缴税款需要出境的所有自然人、法人的法定代表人和其他经济组织的负责人，包括外国人、无国籍人和中国公民。 未结清税款、滞纳金，又不提供担保的，税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境。,欠税清缴,欠税是指纳税人未按照规定期限缴纳税款，扣缴义务人未按照规定的期限解缴税款的行为。 （一）纳税人合并、分立时的欠税处理 （二）大额欠税户的财产处理报告制度 （三）税务机关的代位权、撤销权,纳税人合并、分立时的欠税处理,纳税人有合并、分立情形的，应当立即向税务机关报告，并依法缴清税款。如果纳税人没有向税务机关报告，也不依法缴清税款，就构

44、成违法行为，要依法承担法律责任。 纳税人合并时未缴清税款的，应当由合并后的纳税人继续履行未履行的纳税义务； 纳税人分立时未缴清税款的，分立后的纳税人对未履行的纳税义务应当承担连带责任。,大额欠税户的财产处理报告制度,纳税人欠税的原因： 政策原因、资金原因、故意 后果：国家税收收入不能及时入库 。 加强管理：掌握欠税人的动态，防止税款流失 。 措施： 欠缴税款数额较大，如欠税数额在50000元以上的纳税人，在处分其不动产或者大额资产之前，应当向税务机关报告。,税务机关的代位权、撤销权,征管法第五十条规定：“欠缴税款的纳税人因怠于行使到期债权，或者放弃到期债权，或者无偿转让财产，或者以明显不合理的

45、低价转让财产而受让人知道该情形，对国家税收造成损害的，税务机关可以依照合同法的有关规定行使代位权、撤销权。” “税务机关依法行使代位权、撤销权时，不免除欠缴税款的纳税人尚未履行的纳税义务和应承担的法律责任。” 代位权、撤销权是合同保全制度的两种手段，是指在特殊条件下，合同也可以对合同以外的第三人发生效力。,代 位 权,代位权是指在债务人怠于行使到期债权时，债权人代债务者行使其权力。即代替债务人对其债务人即第三人提起诉讼、请求第三人给付的权力。 税务机关行使代位权的条件： 1. 纳税人欠缴了税款； 2. 纳税人怠于行使到期债权或放弃到期债权。 3. 纳税人的上述行为必须对国家税收造成了损害后果。

46、即纳税人不履行对第三人享有的已到期的债权，本身又没有缴纳税款的能力，致使税务机关不能将应征的税款征收入库。若纳税人不履行到期的债权且有能力缴纳税款，税务机关不必行使代位权。,撤销权,撤销权是指在债务人作出无偿处分财产或以明显低价处分财产给第三人而有害于债权人的行为时，债权人有请求人民法院予以撤销的权力。 税务机关行使撤销权的条件： 1. 纳税人欠缴了税款； 2. 纳税人无偿转让财产而受让人知道会损害国家税收，纳税人以明显不合理的低价转让财产而受让人知道会损害国家税收； 3. 纳税人这些转让行为均已成立。,代位权、撤销权的行使,第一、行使代位权、撤销权必须通过人民法院，不能直接向第三人行使。 第

47、二、税务机关代位行使纳税人的债权专属于纳税人自身的除外。如财产继承权、离婚时的财产请求权、抚养费请求权等。 第三、行使代位权、撤销权的范围以纳税人欠缴税款、滞纳金为限。 第四、行使代位权、撤销权的费用由纳税人承担。 第五、税务机关行使代位权、撤销权时，不影响税务机关依法采取其他方式追缴税款。,案 例 1,2006年7月，王某在宝康县工商局办理了临时营业执照从事服装经营，但未向税务机关申请办理税务登记。9月，被宝康县税务所查处，核定应缴纳税款300元，限其于次日缴清税款。王某在限期内未缴纳税款，对核定的税款提出异议，税务所不听其申辩，直接扣押了其价值400元的一件服装。扣押后仍未缴纳税款，税务所

48、将服装以300元的价格销售给内部职工，用以抵缴税款。 问题：1.对王某的行为应如何处理？ 2分析宝康县税务所的执法行为有无不妥？,分 析,1.对王某未办税务登记的行为，税务所应责令限期改正，可以处以2000元以下的罚款。逾期不改正的，税务机关可提请工商机关吊销其营业执照。 2. (1)对于扣押后仍不缴纳税款的，应当经县以上税务局（分局）局长批准，才能拍卖或变卖货物抵税； (2)应依法变卖所扣押的商品、货物。变卖应依法定程序，由依法成立的商业机构销售，而不能自行降价销售给职工。 （3）纳税人对税务机关做出的决定享有陈述权和申辩权，税务所未听取王珍的申辩。,案例 2,A县一个体户于某，主要从事摩托

49、车零售业务，2001年与银行签订代扣税款协议，采取银行扣款的方式缴纳税款。2001年5月，A县国税局发现其还经营摩托车维修业务，遂按规定对其核定税款，并发给“核定定额通知书”（一式一份，企业留存，且无送达回证），核定每月税款为200元。2001年6月发现该个体户的银行存款不足扣缴税款，A县国税局对其发出“催缴税款通知书”，责令限期缴纳。在限期内仍未缴纳税款的情况下，对其采取强制执行措施，扣押了该业户一辆价值5000余元的摩托车。并告知业户不服该措施可在税务机关采取强制措施之日起15日内向法院起诉。 问题：A县国税局的上述执法行为有哪些不当之处？,分 析,（1）下发“核定定额通知书”应有送达回证

50、，证明送达企业。并应由税务机关应留存一份； （2）该个体户欠税200元，按照征管法的规定，应扣押相当于应纳税款的商品、货物。摩托车价值与欠缴税款数额相差太大，属于超标准扣押； （3）按照行政诉讼法的规定，纳税人不服行政行为向法院提起诉讼的，应当在知道作出具体行政行为之日起3个月内提出。A县国税局告知其起诉时限为15日，不符合法律规定; （4）未告知复议权。,案 例 3,2008年7月14日，某县级国家税务局A集贸税务所了解到辖区内经销新鲜水果的个体工商业户B打算在月末收摊回外地老家，并存在逃避缴纳7月份税款1200元的可能。B系定期定额征收业户，依法应于每月10日前缴纳上月税款。7月15日，A

51、税务所向B下达了限7月31日前交纳7月份税款1200元的通知。7月27日，A税务所发现B正联系货车准备将货物运走，于是，当天以该税务所的名义，由所长签发向B下达了扣押文书，由本所税务人员C带两名协税人员，将B价值约1200元的新鲜水果扣押存放在某仓库里。7月31日11时，B到税务所缴纳了7月份税款1200元，并要求税务所返还所扣押的水果，因存放水果的仓库的保管员未在，未能当时返还。8月2日15时，税务所将扣押的水果返还给B。B收到水果后，发现部分水果已经腐烂，损失水果价值约500元。B向税务所提出赔偿请求，税务所以扣押时未开箱查验为由不予受理。请简要说明: 1、税务所的执法行为有哪些过错？ 2

52、、B应该怎么办？,分 析,1税务所采取税收保全措施时存在以下过错： 违反法定程序。该所未要求B提供纳税担保，违反了法定程序。 超越法定权限。根据税收征管法，采取税收保全措施应经县以上税务局（分局）局长批准，该所向B下达扣押货物文书未经局长批准。 执法不当。根据税收征管法实施细则，税务机关执行查封、扣押商品、货物或者其他财产时，必须由两名以上税务人员执行。扣押水果时未对水果进行查验，并由执行人与被执行人对水果现状进行确认，登记填制扣押商品、货物、财产专用收据。 解除税收保全措施超时。税务机关采取税收保全措施后，纳税人在规定的期限缴纳税款的，税务机关应当在收到税款或银行转回的缴款书后24小时内解除

53、税收保全。该税务所在收到B缴纳税款后52小时才返还扣押商品，违反规定。 2根据国家赔偿法，B可以向县国家税务局申请行政复议和行政赔偿，也可提起行政诉讼。,第四节 减免退税管理,一、减免税管理 二、退税管理,一、减免税管理,（一）减免税的种类 （二）减免税管理的类别 （三）减免税管理的程序,（一）减免税的种类,1.从减免税的制定程序来看，主要有： 法定减免、特案减免、临时减免。 2. 从减免税的内容来看，主要有： 鼓励生产性减免； 社会保障性减免； 自然灾害性减免。,（二）减免税管理的类别,1.报批类减免税：由税务机关审批的减免税项目； 纳税人享受报批类减免税，应提交相应资料，提出申请，经按本办

54、法规定具有审批权限的税务机关审批确认后执行。 未按规定申请或虽申请但未经有权税务机关审批确认的，纳税人不得享受减免税。 2.备案类减免税：取消审批手续的减免税项目和不需税务机关审批的减免税项目。 纳税人享受备案类减免税，应提请备案，经税务机关登记备案后，自登记备案之日起执行。 纳税人未按规定备案的，一律不得减免税。,(三) 减免税管理的程序,1. 减免税的申请 2. 减免税的受理和审批 3. 减免税的监督管理,减免税的申请,报批类减免税：纳税人应当在政策规定的减免税期限内，向主管税务机关提出书面申请，并报送相关资料。包括减免税申请报告，要列明减免税理由、依据、范围、期限、数量、金额等；财务会计报表、纳税申报表；有关部门出具的证明材料；税务机关要求提供的其他资料。 备案类减免税：纳税人在执行备案类减免税之前，必须向主管税务机关申报备案资料。包括减免税政策的执行情况；主管税务机关要求提供的有关资料。,减免税的受理和审批,受理： 减免税申请由纳税人所在地主管税务机关受理；应当由上级税务机关审批的减免税申请，主管税务机关应当自受理申请之日起10个工作日内直接上报有权审批的上级税务机关。 对于备案类减免税，主管税务机关应在受理纳税人减免税备案后7个工作日内完成登记备案工作，并告知纳税人执行。 审批： 有审批权的税务机关对