第10章 非流动负债a.ppt

1、非流动负债,第10章,通过本章学习： 掌握长期借款、应付债券的会计处理方法； 了解预计负债和其他非流动负债的核算内容和会计处理方法； 了解借款费用的会计处理方法。,学习目标,2020/8/14,2,10.1 长期借款,第10章 非流动负债,10.1.1 长期借款的内容 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。与主要用于企业生产经营周转过程所需资金而借入的短期借款不同，长期借款主要是为扩展经营规模，增加长期资产，满足对资金的长期需要而借入的款项，包括从各专业银行、商业银行取得的贷款或者向财务公司、投资公司等金融企业借入的款项。,10.1 长期借款,10.1

2、.2 应设置的账户 为了核算企业长期借款的借入、归还等情况，企业应设置“长期借款”账户对其进行核算，该账户属于负债类账户，贷方登记长期借款本息的增加额；借方登记本息的减少额；期末贷方余额表示企业尚未偿还的长期借款的本息数。 该账户可根据具体情况分别“本金”、“利息调整”、“应计利息”等明细账户进行明细核算，其中，“本金”核算长期借款合同约定的本金数，“利息调整”核算因实际利率与合同利率不同而产生的利息调整额，“应计利息”核算到期一次还本付息的借款各期计提的应付未付利息。该账户可按照贷款单位和贷款种类设置明细账。,10.1 长期借款,10.1.3 长期借款的会计处理 1. 借入长期借款的会计处理

3、 企业借入各种长期借款时按实际收到的金额，借记“银行存款”，按借款合同约定的本金数，贷记“长期借款本金”，按其差额，借记“长期借款利息调整”。例如，企业采用补偿性余额方式借款时，实际收到的款项会小于借款合同约定的本金数。,10.1 长期借款,10.1.3 长期借款的会计处理 2. 资产负债表日计息的会计处理 对于长期借款利息费用的计提，企业应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，如果实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。 在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等账

4、户，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”或“长期借款应计利息”，按其差额，贷记“长期借款利息调整”。,10.1 长期借款,10.1.3 长期借款的会计处理 3. 归还长期借款的会计处理 企业归还长期借款的本金时，应按归还的本金数，借记“长期借款本金”账户，贷记“银行存款”账户。 企业归还长期借款的利息时，对于已经计提的利息费用，借记“应付利息”或“长期借款应计利息”账户，贷记“银行存款”账户；对于未计提的利息部分，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等账户，贷记“银行存款”账户。 例题见教材,10.1 长期借款,10.2 应付债券,第10章 非流动负债,10

5、.2.1 应付债券的内容 1.债券的概念 债券是国家政府、金融机构、企业等机构直接向社会借债筹措资金时，向债权人发行，并且承诺按规定利率支付利息并按约定条件偿还本金的债权债务凭证。,10.2 应付债券,10.2.1 应付债券的内容 2.债券的分类 （1）按照债券发行主体不同，可分为政府债券、金融债券和公司债券。 （2）按照债券是否记名，可分为记名债券和无记名债券。 （3）按照债券能否转换为公司股票，可分为可转换公司债券和不可转换公司债券。 （4）按照债券是否上市流通，可分为上市债券和非上市债券。 （5）按照债券发行的保证条件不同，可分为抵押债券、担保债券和信用债券。 （6）按照债券支付利息的形

6、式不同，可分为固定利息债券、浮动利息债券和贴息债券。 （7）按照债券付息方式不同，可分为分次付息到期还本债券和到期一次还本付息债券。 （8）按照债券偿还期限的长短，可分为长期债券和短期债券。,10.2 应付债券,10.2.1 应付债券的内容 3.公司债券发行价格的基本内容 公司债券的发行价格是指发行公司将债券出售给投资者时所采用的价格，在金额上等于投资者购买债券时所支付的款项。影响债券发行价格的因素有以下4个方面。 （1）债券面值。 （2）债券利率。 （3）市场利率。 （4）债券期限。,10.2 应付债券,10.2.1 应付债券的内容 公司债券的发行方式有三种，即面值发行、溢价发行、折价发行。

7、 假设其他条件不变，债券的票面利率高于同期银行存款利率时，可按超过债券票面价值的价格发行，称为溢价发行。如果债券的票面利率低于同期银行存款利率，可按低于债券面值的价格发行，称为折价发行。如果债券的票面利率与同期银行存款利率相同，可按票面价格发行，称为面值发行。,10.2 应付债券,10.2.1 应付债券的内容 其中，溢价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿，折价是企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿。因此，溢价或折价是发行债券企业在债券存续期间内对利息费用的一种调整。,10.2 应付债券,10.2.1 应付债券的内容 债券发行价格 =债券面值的现值+各期应计利息的现值 =到期偿还债券面值

8、复利现值系数+各期等额的债券利息年金现值系数 例题见教材,10.2 应付债券,10.2.2 应设置的账户 为了核算企业债券的发行、计息、摊销和偿还情况企业应设置“应付债券”等账户进行核算。 “应付债券”账户核算企业为筹集长期资金而发行债券的本金和利息（到期一次还本付息方式）。该账户属于负债类账户，贷方登记发行企业债券的面值、溢价、应计利息和折价摊销额；借方登记企业债券的偿还、发行时产生的折价和持有期间的溢价摊销额；期末贷方余额反映企业尚未偿还的债券的摊余成本和应计利息。应付债券可按“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细账户进行明细核算。 需要说明的是如果债券到期一次还本付息，利息计提和偿还

9、通过“应付债券应计利息”账户核算；如果债券分期付息，利息计提和偿还则通过“应付利息”账户核算。,10.2 应付债券,10.2.3 应付债券的会计处理 1. 发行债券 无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”账户的“面值”明细账户，实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细账户。 企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”账户，按债券票面价值，贷记“应付债券面值”账户，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券利息调整”账户。 例题见教材,10.2 应付债券,10.2.3 应付债券的会计处理 2. 债券利息费用及利息调整摊销 实际利率法

10、下，应付债券当期利息费用应根据期初账面价值和实际利率计算确定。 资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，企业按照应付债券的账面价值和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等账户，按债券面值和票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”账户，按其差额，借记或贷记“应付债券利息调整”账户。 对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按照应付债券的账面价值和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等账户，按债券面值和票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券应计利息”账户，按其差额，借记或

11、贷记“应付债券利息调整”账户。,10.2 应付债券,10.2.3 应付债券的会计处理 3. 债券偿还的会计处理 债券到期时，对于一次还本付息的债券，企业应于债券到期支付债券本息时，借记“应付债券面值”和“应付债券应计利息”账户，贷记“银行存款”账户。 对于一次还本、分期付息的债券，在每期支付利息时，借记“应付利息”账户，贷记“银行存款”账户；债券到期偿还本金并支付最后一期利息时，借记“应付债券面值”、“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等账户，贷记“银行存款”账户；同时，存在利息调整余额的，借记或贷记“应付债券利息调整”账户。,10.2 应付债券,10.3 预计负债,第10章

12、 非流动负债,10.3.1 或有事项 1. 或有事项的概念及特征 根据企业会计准则第13号或有事项的规定，或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。比如：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）等。 根据定义，或有事项具有以下特征： （1）或有事项是由过去的交易或者事项形成的。 （2）或有事项的结果具有不确定性。 （3）或有事项的结果须由未来事项决定。,10.3 预计负债,10.3.1 或有事项 2. 或有资产和或有负债 （1）或有资产 或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不

13、发生予以证实。 （2）或有负债 或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。,10.3 预计负债,10.3.2 预计负债的确认 或有事项除了会形成报表不予确认的或有资产和或有负债以外，还可能形成应在报表中确认的预计负债。,10.3 预计负债,10.3.2 预计负债的确认 与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债： 1.该义务是企业承担的现时义务 2. 履行该义务很可能导致经济利益流出企业 3. 该义务的金额能够可靠地计量

14、,10.3 预计负债,10.3.3 预计负债的计量 1. 预计负债的初始计量 预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。最佳估计数的确定应当分别以下两种情况处理： （1）所需支出存在一个连续范围（或区间），且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上下限金额的平均数确定。 （2）所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围但该范围内各种结果发生的可能性不相同。在这种情况下，最佳估计数按照如下方法确定： 或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。 或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。,10.3 预计负

15、债,10.3.3 预计负债的计量 2. 预计负债的后续计量 企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。,10.3 预计负债,10.3.4 预计负债的会计处理 1. 应设置的账户 为了核算因或有事项而确认的各项预计负债的具体情况，企业应设置“预计负债”账户。该账户属于负债类账户，借方反映实际发生的费用以及预计负债的冲销额；贷方反映确认的预计负债金额；期末贷方余额反映企业已预计尚未清偿的债务金额。同时企业应在“预计负债”账户下分别不同性质设置“预计产品质量保证损失”、“预计未决诉讼损失”、“

16、预计担保损失”、“预计重组损失”等明细账户，进行明细核算。,10.3 预计负债,10.3.4 预计负债的会计处理 2. 预计负债的会计处理 （1）确认预计负债 企业由对外提供担保、未决诉讼、重组义务产生的预计负债，应按确定的金额，借记“营业外支出”账户，贷记“预计负债预计担保损失（或预计未决诉讼损失、预计重组损失）”账户。 企业由产品质量保证产生的预计负债，应按确定的金额，借记“销售费用”账户，贷记“预计负债预计产品质量保证损失”账户。 企业由弃置义务产生的预计负债，应按确定的金额，借记“固定资产”或“油气资产”账户，贷记“预计负债预计弃置费用”账户。在固定资产或油气资产的使用寿命内，按弃置费

17、用计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用”账户，贷记“预计负债预计弃置费用”账户。,10.3 预计负债,10.3.4 预计负债的会计处理 2. 预计负债的会计处理 （2）清偿或冲减预计负债 企业实际清偿预计负债时，借记“预计负债”账户，贷记“银行存款”等账户。 （3）预计负债账面调整的会计处理 企业根据确凿证据需要对已确认的预计负债进行调整的，调整增加的预计负债，借记“营业外支出”、“销售费用”、“固定资产”、“油气资产”等账户，贷记“预计负债”；调整减少的预计负债，做相反的会计分录。,10.3 预计负债,10.4 其他非流动负债,第10章 非流动负债,10.4.1 长期应付款 1.长期

18、应付款的内容 长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的应付款项等。,10.4 其他非流动负债,10.4.1 长期应付款 2.应设置的账户 （1）“长期应付款”账户。核算企业除长期借款和企业债券以外的其他各种长期应付款项。贷方登记融资租赁资产时的最低租赁付款额和购买资产时的应付的金额；借方登记各期实际支付的款项；期末贷方余额反映企业尚未支付的款项。该账户可以按照长期应付款的种类和债权人进行明细核算。 （2）“未确认融资费用”账户。核算企业应当分期计入利息费用的未确认融资费用。该账户属于负债类账户

19、，是“长期应付款”账户的抵减调整账户。借方登记长期应付款与购买价款现值的差额；贷方登记采用实际利率法计算确定的各期的利息费用；期末借方余额反映企业未确认融资费用的摊余价值。该账户可以按照未确认融资费用项目进行明细核算。,10.4 其他非流动负债,10.4.1 长期应付款 3.长期应付款的会计处理 （1）具有融资性质的延期付款购买资产 （2）应付融资租赁款,10.4 其他非流动负债,10.4.2 专项应付款 专项应付款是指企业取得的国家指定为资本性投入的具有专项或特定用途的款项，如属于工程项目的资本性拨款等。 企业应设置“专项应付款”账户，对其取得的国家投入的上述款项进行核算。“专项应付款”账户

20、属于负债类账户，贷方登记收到的资本性拨款的金额；借方登记完工转销的专项应付款的金额；期末贷方余额反映尚未转销的专项应付款的金额。该账户应当按照拨入资本性投资项目的种类进行明细核算。,10.4 其他非流动负债,10.5 借款费用,第10章 非流动负债,10.5.1 借款费用的内容 借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。,10.5 借款费用,10.5.2 借款费用的确认 1.借款费用确认的基本原则 借款费用的确认主要解决的是将每期发生的借款费用资本化，计入相关资产的成本；还是将有关借款费用费用化，计入当期损益的问题。 根

21、据借款费用准则的规定，借款费用确认的基本原则是：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 其中，符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间（通常指1年或1年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。,10.5 借款费用,10.5.2 借款费用的确认 2.借款费用资本化期间的确定 企业只有对发生在资本化期间内的有关借款费用，才允许资本化，资本化期间的确定是借款费用确认和计量的重要前提。根据借款费用准则的规定，借款费用资本

22、化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化的期间。 （1）借款费用开始资本化的时点 （2）借款费用暂停资本化的时间 （3）借款费用停止资本化的时点,10.5 借款费用,10.5.3 借款费用的计量 按照借款费用准则，借款包括专门借款和一般借款。 专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。专门借款通常应当有明确的用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的，并通常应当具有标明该用途的借款合同，其款项的使用受银行的相关合同限制。 一般借款是指除专门借款之外的借款，相对于专门借款而言，一般借款在借入时，其用途通常没有特指

23、用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。,10.5 借款费用,10.5.3 借款费用的计量 1.借款利息资本化的金额 借款利息是指按照实际利率法计算的各期实际利息，既包括按照合同利率计算的应付利息，也包括因实际利率与合同利率不同而产生的折、溢价的摊销额。 （1）专门借款利息资本化金额。为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定专门借款应予资本化的利息金额。 （2）一般借款利息资本化金额。为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。其中，资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。,10.5 借款费用,10.5.3 借款费用的计量 2.借款辅助费用资本化的金额 对于企业发生的专门借款辅助费用，在所购建或者生产的符合资