企业财务会计管理制度（xx年6月26日2006年度股东大会修订）

1、xxx聚氨酯股份有限公司财务会计管理制度（xx年6月26日2006年度股东大会最后一次修订） 目 录第一章 总则第二章 会计核算基础工作第三章 资产第四章 负债第五章 所有者权益第六章 收入第七章 费用第八章 利润和利润分配第九章 所得税第十章 政府补助第十一章 外币折算第十二章 租赁第十三章 非货币性资产交换第十四章 借款费用第十五章 会计调整第十六章 或有事项第十七章 资产负债表日后事项第十八章 关联方关系及关联交易第十九章 财务报表事项第二十章 附则第一章 总 则 一、为了规范公司会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，实现公司价值最大化，维护投资者和债权人的合法权益，依据中华人民共

2、和国会计法、中华人民共和国公司法、企业会计准则以及国家其他有关法律、法规，特制定本制度。二、本制度是xxx聚氨酯股份有限公司和其子公司（以下统称为“公司”）处理财务会计事项的准则和规范，公司及所有子公司均应按照本制度组织会计核算，准确提供公司财务状况、经营成果和现金流量等有关会计信息。三、公司法定代表人对本公司的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。公司严格执行会计法，遵守国家法律、法规及财经纪律；根据董事会决议通过的财务预算方案组织公司的生产经营；根据公司实际情况，按照精简、效能原则确定公司的财务会计机构设置及财会人员配备；依据会计法及国家有关规定，组织领导制定公司内部会计制度，并采取措施

3、确保实施；支持财会人员依法履行职责，接受财政、税务机关的检查监督等。四、公司财务负责人负责组织本公司的财务管理、成本管理、预算管理、会计核算和会计监督工作。具体组织本公司执行国家有关财经法律、法规、方针、政策和制度；建立财务部及内部各岗位相应的岗位工作职责，保障本制度贯彻实施。其它职能部门应积极配合财务部门贯彻实施本制度。五、公司会计核算的基本原则：按照企业会计准则规定的要求，严格执行国家及公司规定的各项财务收支范围和标准，据实核算收入、成本、费用和利润，如实反映公司财务状况和经营成果，不得巧立名目、截留收入、乱挤乱摊费用、弄虚作假；依法计算、及时缴纳税金和各种上交款项，并接受国家有关部门及公

4、司董事会、监事会的检查监督。六、公司会计核算的基本任务：根据公司确定的战略目标和生产经营特点，利用价值形式有效组织财务活动，做好会计核算，并不断完善、改革、深化财务管理和会计核算工作，实现公司董事会批准的战略目标。七、公司会计核算应以持续经营假设为前提，以人民币为记帐本位币、中文为会计记录文字，采用借贷记帐法记账并实行会计核算电算化。八、公司划分会计期间、分期结算账目和编制财务会计报告，会计期间分为年度和中期。会计年度自公历一月一日起至十二月三十一日止，会计中期指短于一个完整会计年度的报告期间。 九、为保证会计信息质量，公司在会计核算时，应遵循以下要求：1、对公司本身发生的交易或事项进行会计确

5、认、计量和报告，如实反映公司的财务状况、经营成果和现金流量。2、以实际发生的交易或事项为依据进行会计核算，保证会计信息真实可靠、内容完整，并与使用者的经济决策需要相关。会计信息应清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。3、按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应仅以交易或事项的法律形式作为依据。4、公司在不同时期发生的相同或相近的交易或事项，应采用一致的会计政策，不得随意变更，以保证会计信息的可比性。如需变更的，应将变更的原因和内容、变更的累积影响数等，报公司董事会批准，在会计报表附注中说明。5、对于已经发生的交易或者事项，应及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。6、会计核算应以

6、权责发生制为基础，凡是当期已经实现的收人和已经发生或应负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收人和费用；凡是不属于当期的收人和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。7、进行会计核算时，应保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。8、各项财产如果发生减值，应按照本制度规定计提相应的减值准备。除国家法律法规和国家统一的企业会计准则另有规定外，不得自行调整其账面价值。9、会计核算应遵循重要性原则，保证会计信息能反映与公司财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或事项。 10、会计核算所使用的会计科目，必须严格按企业会计准则的要求设置和运用。会计记帐凭证、帐

7、簿由会计人员根据原始单据录入计算机后，由计算机自动生成，要求打印出的可见记帐凭证、帐簿必须同时填列会计科目的名称和编号。 第二章 会计核算基础工作一、原始记录的管理。在生产经营活动中的产量、质量、工时、设备和存货的消耗、收发、领退、转移以及各项资产的毁损等，都应按公司统一规范和要求的各种原始记录的格式、内容和填制方法，签署、传递和汇集，确保各项原始记录的真实、完整、准确、清晰、及时，保证会计核算资料健全和完整。二、 各项定额管理。各部门按公司定期修订下达的各项综合定额指标，制定本单位切实可行的劳动、资金、费用、物资消耗、材料储备、单项能耗、设备维修、单位产品成本等定额，各项定额要科学管理、严格

8、考核、合理奖惩，使各项定额管理达到制度化、标准化。三、 资产、物资的管理及清查盘点。各部门应严格加强财产、物资的转移、调出、调入、收发、领退、盘盈、盘亏、毁损、报废的管理，以及设备的分级归口管理，工具、器具及其它低值易耗品使用管理的制度及有关手续。对固定资产应每年末全面盘点一次，产成品应每月末盘点，其他存货应至少每年在中期和年末盘点，按管理的需要也可在年度内进行不定期盘点。对盘盈、盘亏、毁损和报废的财产物资，应按规定程序和权限报批处理，做到帐、物、卡相符，保证各类资产的安全、完整。四、 计量、验收管理。各部门应健全各种计量检验手段，按照公司的有关规定，对各类物资的购进、领用、运输、转移、产品的

9、入库、销售等环节进行严格的计量验收手续。五、 财务预算管理。按公司要求定期编制各项财务预算，按规定程序批准后严格执行，各部门应加强预算管理，按预算办理有关财务事项。执行预算过程中如有调整事项，必须按规定的程序、经规定的授权部门批准。 六、会计稽核管理。要建立会计稽核制度，稽核人员应及时和定期对财务计划、各项财务收支、会计凭证、会计账簿等财务会计事项和会计资料进行稽核，以符合企业会计准则和国家其他法律法规及公司规定，保证会计核算和财务会计报告信息的质量。第三章 资产资产是指公司过去的交易或者事项形成的、由公司拥有或者控制的、预期会给公司带来经济利益的资源。符合资产定义的资源，在同时满足以下条件时

10、，确认为资产:1、与该资源有关的经济利益很可能流入公司；2、该资源的成本或者价值能够可靠地计量。符合资产定义和资产确认条件的项目，公司将其列入资产负债表；符合资产定义但不符合资产确认条件的项目，不能列入资产负债表。公司确认的资产按流动性划分为流动资产、非流动资产。第一节 流动资产一、流动资产的涵义满足下列条件之一的资产，归类为流动资产：1、预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。2、主要为交易目的而持有。3、预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变现。4、自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。流动资产主要包括库存现金、银行存款、交易性金融资产、应

11、收票据及应收款项、存货等。二、库存现金公司根据现金管理制度等办理现金收付业务，并根据收付款凭证、业务发生顺序登记有关账簿，每日终了，应计算当日的现金收入、支出额和结余额，并将结余额与实际库存额核对，做到账实相符、日清月结。三、银行存款1、公司根据国家有关银行结算制度等，按开户银行和其他金融机构、存款种类分别核算银行存款，根据收付款凭证、业务发生顺序登记有关账簿。每日终了，应结出余额。公司银行存款日记账应每月与银行对账单核对，二者之间如有差额，应编制银行存款余额调节表调节相符。2、公司的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，作为“其他货币资金”进行核算

12、。四、交易性金融资产（一）交易性金融资产的涵义交易性金融资产是指公司为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等。公司持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也做为交易性金融资产，但初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再重分类为其他类的金融资产（如持有至到期投资、可供出售金融资产等），反之亦然。（二）交易性金融资产取得时，以该金融资产的公允价值作为初始确认金额，发生的交易费用确认为投资收益，已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利计入应收项目。（三）交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负

13、债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，计入应收项目，同时确认投资收益。（四）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，作为公允价值变动计入当期损益 。（五）出售交易性金融资产时，应将取得的价款扣除按该金融资产的账面余额，确认投资收益，同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，增加或减少投资收益。五、应收票据及应收款项应收票据及应收款项是公司在日常生产经营过程中发生的应收票据和应收款项（包括应收账款、其他应收款等）等。公司按合同规定预付的采购物资、在建工程等款项，作为预付账款。（一）应收票据和应收款项按照实际发生额记账。（二）收到的应收票据按票面金额入账；将

14、未到期的应收票据向银行贴现时，支付的贴现息计入当期损益；持有的票据到期收到款项或背书转让时，应将应收票据的账面金额转出。 （三）公司的应收款项按应收金额入账，如公司与债务人进行债务重组，分别以下方式进行处理：1、收到债务人清偿债务的款项小于该应收款项账面价值时，应先冲减已提坏账准备，实际收到的金额与重组债权账面价值（指账面余额减去已计提的坏账准备）的差额，作为营业外支出处理。收到债务人清偿债务的款项大于该项应收账款账面价值时，按上述原则处理后的差额作为资产减值损失处理。2、接受债务人用于清偿债务的非现金资产时，非现金资产按其公允价值入账，非现金资产的公允价值与重组债权的账面价值的差额，比照上述

15、原则处理。3、将债权转为投资时，按享有股份的公允价值作为长期股权投资核算，长期股权投资的公允价值与重组债权的账面价值的差额，比照上述原则处理。 4、以修改其他债务条件进行清偿时，应按修改其他债务条件后债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组后债权的账面价值与重组债权的账面价值的差额，比照上述原则处理。 修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，不应确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。或有应收金额是指需要根据未来某种事项出现而发生的应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。（四）因销售商品、提供劳务等，采用递延方式收取合同或协议价款、实质上具有融资性质的，作为长期应收款处理。（

16、五）坏账及坏账损失1、坏账的标准（1）因债务人破产，依照法律程序清偿后，确定无法收回的应收款项；（2）因债务人死亡，既无遗产可供清偿，又无义务承担人，确定无法收回的应收款项；（3）因债务人逾期未履行偿债义务，并且有确凿证据表明无法收回或收回的可能性不大的应收款项。以上确实不能收回的应收款项，经批准后作为坏账核销。2、坏账损失的核算公司采用备抵法核算坏账损失。根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量情况以及其他相关信息确定坏账计提比例，并按以下方式计提坏账准备： （1）公司在资产负债表日，对重要（从性质和金额两方面考虑）的应收款项单独进行减值测试，有客观证据表明其发生了减值的，根据其可收

17、回金额低于其账面价值的差额，采用个别认定法计提坏账准备。（2）对上述之外的应收款项按账龄分析法计提坏账准备。 六、存货（一）存货的涵义存货是指公司在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。同时满足下列条件的存货，才能予以确认：1、与该存货有关的经济利益很可能流入公司；2、该存货的成本能够可靠地计量。（二）存货的计量1、存货按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。（1）存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。（2）存货的加工成本，包括直接人工以及按

18、照一定方法分配的制造费用。（3）存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。2、下列费用在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）。（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。3、为存货生产发生的可直接归属于该存货的、符合资本化条件的借款费用，计入该项存货的成本。这里所指的存货，通常需要相当长时间（通常为一年及以上）的生产过程才能达到预定可销售状态。4、投资者投入存货的成本，应按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价

19、值不公允的除外。5、公司接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，按照存货的公允价值入帐。6、以非货币性资产交换方式换入的存货，按本制度第十三章非货币性资产交换进行处理。7、公司提供劳务所发生的从事劳务人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本。（三）发出存货的计价1、公司采用加权平均法确定发出存货的实际成本，对于已售存货，将其成本结转为当期损益，相应在的存货跌价准备也一并予以结转。对不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供劳务的成本，可选用个别计价法确定发出存货的成本。2、公司采用一次转销法对低值易耗品和包装物进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损

20、益。（四）存货减值1、资产负债表日，公司应确定存货的可变现净值，按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应计提存货跌价准备，计入当期损益。可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。2、资产负债表日，以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。（五）发生的存货毁损，应将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。存货的账面价值是存货成本扣减累计跌价准备后的金额。存货盘亏造成的损失，应计入当期损益；存货盘盈应作为前期差错更正。第

21、二节 非流动资产 一、非流动资产的涵义 公司除上述流动资产以外的资产，归类为非流动资产，具体包括可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、长期应收款、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、商誉、长期待摊费用、递延所得税资产等。二、可供出售金融资产（一）可供出售金融资产的涵义可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列资产以外的金融资产：1、贷款和应收款项。2、持有至到期投资。3、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（二）可供出售金融资产按公允价值计量。取得该金融资产时，按其公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到付息期

22、但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。（三）资产负债表日，按实际利率法计算确定该可供出售金融资产的利息收入，计入投资收益。（四）资产负债表日，对可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与其账面余额的差额计入资本公积（其他资本公积）。（五）处置可供出售金融资产时，应将该金融资产原计入所有者权益中的公允价值累计变动额转出，同时将处置时实际收到的金额与其账面余额的差额，一并计入投资损益。三、持有至到期投资（一）持有至到期投资的涵义持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且公司有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。持有至到期投资按摊余成本核算。下列非

23、衍生金融资产不应划分为持有至到期投资：1、初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产。2、初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产。3、贷款和应收款项。（二）公司在资产负债表日对持有意图和能力进行评价，存在下列情况之一的，表明公司没有明确意图将金融资产投资持有至到期：（1）持有该金融资产的期限不确定。（2）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。（3）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清

24、偿。（4）其他表明公司没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。（三）取得持有至到期投资时，应按该投资的面值作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，应确认为应收项目。（四）资产负债表日，按实际利率法计算确定该持有至到期投资的利息收入，计入投资收益。（五）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值确定可供出售金融资产的成本，公允价值与该持有至到期投资原账面余额的差额，计入资本公积（其他资本公积），如该金融资产已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。（六）出售持有至到期投资时，应将实际收到的金额与其账面价值之间的差额计入投资收益。（七）资产负债表日

25、，持有至到期投资发生减值的，应计提减值准备。如日后其价值又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额予以转回。四、长期股权投资长期投资是公司持有的能够对被投资单位实施控制、或与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制、或能对被投资单位施加重大影响的权益性投资以及对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。（一）公司长期股权投资初始投资成本的确定长期股权投资的初始投资成本，依其取得方式不同而有不同的确定方法，但公司实际支付的价款或对价中包含的已宣告发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。1、 企业合并

26、形成的长期股权投资，应按照下列规定确定其初始投资成本：（1）同一控制下的企业合并：是批参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。在该种合并方式下，合并方实际取得对被合并方控制权的日期，称为合并日；公司在合并日取得对其他参与合并企业控制权时为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。公司以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应调整资本公积；资本公积不足冲减的

27、，调整留存收益。公司以发行权益性证券作为合并对价的，应在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。（2）非同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。在该种合并方式下，购买方实际取得对被购买方控制权的日期，称为购买日；公司在购买日取得对其他参与合并企业控制权时为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。 公司在购买日按以下原则确定的合并成本，作为长期股权投资的初始投

28、资成本。通过一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。为进行企业合并发生的各项直接相关费用计入企业合并成本。在合并合同或协议中，对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，公司将其计入合并成本。 2、除以上企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应按照下列规定确定其初始投资成本：（1）公司以支付现金方式取得的长期股权投资，应按照实际支付的购买价款

29、作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。（2）公司以发行权益性证券取得的长期股权投资，应按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。 （3）公司通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，按本制度第十三章非货币性资产交换进行处理。（4）公司通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应按照享有债务人股份的公允价值确定。(二)长期股权投资的成本法核算1、下列长期股权投资应采用成本法核算（1）公司能够对被投资单位实施控制。（2）投资公司对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。2、相关概念（1

30、）控制，是指公司有权决定被投资单位的财务和经营政策，并能据以从该单位的经营活动中获取利益。该被投资单位为公司的子公司，日常采用成本法核算，期末将其纳入合并报表范围，编制合并报表时按照权益法进行调整。（2）共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。公司与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。（3）重大影响，是指对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。公司能够对被投资单位施加重大影响的, 被投资单位为其联营企业。在确定能否对被投

31、资单位实施控制或施加重大影响时，应考虑公司和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。 3、成本法核算的基本规定（1）长期股权投资按照初始投资成本计价。（2）追加或收回投资应调整长期股权投资的成本。（3）被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。公司确认的投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。(三)长期股权投资的权益法核算1、公司对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，采用权益法核算。 2、权益法核算的基本规定（1）长期股权投资的初始投资成本大于投

32、资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。（2）公司取得长期股权投资后，按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。公司按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。（3）公司确认被投资单位发生的净亏损，应以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，公司负有承担额外损失义务的除外。上述规定中的其他实

33、质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常指长期应收项目。如公司对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。公司在依次冲减长期股权投资的账面价值、其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值后，按照投资合同或协议约定公司仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。被投资单位以后期间实现盈利时，公司扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。 （4）公司在确认应享有被投资单位

34、净损益的份额时，应以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。公司在进行相关调整时，应考虑重要性原则。对存在下列情况之一的，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，但需要在附注中说明这一事实及其原因。无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值。投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小。其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。（5）被投资单位采用的会计政策及会计期间与公司不一致的，应按照公司的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。（6）公司对于被投资单位除净损

35、益以外所有者权益的其他变动，应调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。(四)长期股权投资的成本法和权益法的转换1、公司因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。2、因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的，应改按权益法核算，并以成本法下长期股权投资的账面价值确定的投资账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。（五）长期股权投资的处置公司处置长期股权投资时，其账面价值与实际取得价款的差额，计入当期损益。

36、采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，在处置该项投资时将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。五、投资性房地产（一）投资性房地产的涵义1、投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应能够单独计量和出售，主要包括下列项目：（1）已出租的土地使用权。（2）持有并准备增值后转让的土地使用权。（3）已出租的建筑物。2、下列各项不属于投资性房地产：（1）自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产。（2）作为存货的房地产。（二）投资性房地产同时满足下列条件的，才能予以确认 1、与该投资性房地

37、产有关的经济利益很可能流入公司；2、该投资性房地产的成本能够可靠地计量。（三） 投资性房地产的成本计量模式 1、投资性房地产按照成本进行初始计量，分别以下情况确定初始成本：（1）外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。（2）自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。（3）以其他方式取得的投资性房地产的成本，按照相关会计准则的规定确定。2、公司发生的与投资性房地产有关的后续支出，满足其确认条件的，应计入投资性房地产成本；否则应在发生时计入当期损益。3、公司对成本模式计量的投资性房地产，应按固定资产、无形资产等资产的处

38、理方式计提折旧和摊销，存在减值现象的，应计提减值准备。（四）投资性房地产的公允价值计量模式1、公司有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值模式计量时，应同时满足下列条件：（1）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；（2）公司能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。2、采用公允价值模式计量时，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。（五）投资性房地

39、产计量模式的转换1、公司只能选用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。2、公司对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，应作为会计政策变更处理。3、已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。（六）投资性房地产和其他资产的转换1、公司有确凿证据表明房地产用途发生改变，满足下列条件之一的，应将投资性房地产转换为其他资产或者将其他资产转换为投资性房地产：（1）投资性房地产开始自用。（2）作为存货的房地产，改为出租。（3）自用土地使用权停止自用，用于赚取租金或资本增值。（4）自用建筑物停止自用，改为出租。2、在成

40、本模式下，应将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值。3、在公允价值模式下，投资性房地产转换为自用房地产时，应以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。4、自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，该投资性房地产按照转换当日的公允价值计价：（1）转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益；（2）转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为资本公积（其他资本公积）。处置该投资性房地产时，原计入所有者权益的部分应转入处置当期损益。（七）投资性房地产的处置1、当投资性房地产被处置或者永久退出使用且预计不能从其处置中取得

41、经济利益时，应终止确认该项投资性房地产。2、公司出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损，应将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。六、固定资产（一） 固定资产的涵义1、固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。使用寿命，是指公司使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。2、固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入公司；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。3、固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为公司

42、提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应分别将各组成部分确认为单项固定资产。4、与固定资产有关的后续支出，符合确认条件的，计入固定资产成本；不符合确认条件的，在发生时计入当期损益。（二 ）固定资产的计量固定资产应按照成本进行初始计量。不同来源渠道取得的固定资产初始成本分别情况确定：1、外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。（1）如公司以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（2）如公司购买固定资产的价款超过正常信

43、用条件延期支付，实质上具有融资性质，则固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则的规定应予资本化的以外，应在信用期间内计入当期损益。2、自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。3、投资者投入固定资产的成本，按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。4、通过非货币性资产交换取得的固定资产，按本制度第十三章非货币性资产交换进行会计核算。5、通过债务重组取得的固定资产成本，按受让的固定资产公允价值入帐。（三）固定资产计提折旧1、公司采用直线法计算折旧。根据与固定资产有关的经济

44、利益的预期实现方式，在按照管理权限经过批准时，也可选用工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。2、公司根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。公司确定固定资产使用寿命时，应考虑下列因素： （1）预计生产能力或实物产量。（2）预计有形损耗和无形损耗。（3）法律或者类似规定对资产使用的限制。3、每年年度终了，公司对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核，如发现使用寿命预计数、预计净残值预计数与原先的估计数有差异的，应调整固定资产使用寿命、预计净残值。如发现与固定资

45、产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应改变固定资产折旧方法。固定资产折旧方法、使用寿命和预计净残值的改变应作为会计估计变更。4、除下述情况外，公司对所有固定资产按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不再计提折旧。已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不计提折旧；提前报废的固定资产不再补提折旧。对已计提减值准备的固定资产，应扣除已计提减值准备的累计金额后计算折旧。5、已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决

46、算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。（四）固定资产后续支出固定资产的后续支出是固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等，如果这些支出满足固定资产确认条件，应计入固定资产成本，如改造、修理过程中存在被替换的部分，应扣除其账面价值；如果这些支出不能满足固定资产确认条件，应在发生时计入当期损益。（五）固定资产弃置费用弃置费用通常是根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，公司需承担的环境保护和生态恢复等义务所发生的支出。如公司存在弃置义务，应预计弃置费用，按其现值计入固定资产成本。（六）固定资产减值1、资产负债表日，公司应判断固定资产是否存在可能发生减值的迹象

47、。减值迹象包括固定资产的市价当期大幅度下跌、有证据表明固定资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏、已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置、公司经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对公司产生不利影响等。 2、固定资产存在减值迹象的，公司应估计其可收回金额，对可收回金额低于其账面价值的差额，应计提固定资产减值准备。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。（1）固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。（2）可收回金额根据固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与固定资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。（3）

48、处置费用包括与固定资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使固定资产达到可销售状态所发生的直接费用等。（七） 固定资产满足下列条件之一的，应予以终止确认：1、该固定资产处于处置状态。2、该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。（八） 公司持有待售的固定资产，应对其预计净残值进行调整，并将预计净残值（公允价值-处置费用）与原账面价值进行比较，如果原账面价值大于预计净残值，差额应作为资产减值损失计入当期损益。同时应将该固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。（九） 公司出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固

49、定资产盘亏造成的损失，应计入当期损益；固定资产盘盈，应作为前期差错更正。 七、专项物资及在建工程（一）专项物资1、公司为在建工程准备的各种物资，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产的工器具等，应按其成本作为专项物资进行核算。 2、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，应计入相应工程成本；盘盈的工程物资或处置净收益冲减工程成本。3、工程完工剩余的物资，如转作公司存货使用，应按其成本进行结转。（二）在建工程公司的在建工程，包括施工前期准备、正在施工中的建筑工程、安装工程、更新改造工程、大修理工程等。在建工程中实际发生的建筑、设备、安装、以及管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证

50、费、监理费、应负担的税费等，构成工程成本。1、公司的自营工程，应按照领用的工程物资、原材料等存货以及应负担的职工薪酬等确定其工程成本。2、公司发包的工程，按合理估计的发包工程进度和合同规定结算的进度款，记录工程成本。 3、在建工程发生的借款费用，满足借款费用资本化条件的，应计入在建工程成本。4、在建工程进行负荷联合试车发生的费用，计入工程成本，试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的，相应冲减工程成本。 5、在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，计人继续施工的工程成本；如为自然灾害原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净

51、损失直接计人当期损益。6、 所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并计提折旧。待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。八、无形资产（一） 无形资产的涵义1、无形资产是公司拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许等。2、资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：（1）能够从公司中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。（2）源自合

52、同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从公司或其他权利和义务中转移或者分离。3、同时满足下列条件的无形资产，才能予以确认：（1）与该无形资产有关的经济利益很可能流入公司；（2）该无形资产的成本能够可靠地计量。（二） 公司发生的属于无形项目的支出，除下列情形外，均应于发生时计入当期损益：1、符合上述确认条件、构成无形资产成本的部分；2、非同一控制下企业合并中取得的、不能单独确认为无形资产、构成购买日确认的商誉的部分。（三） 研究与开发支出1、公司内部研究开发项目支出，应根据研究与开发的实际情判断，区分为研究阶段支出与开发阶段支出。 （1）研究阶段：研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资

53、料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。如意在获取知识而进行的活动，研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择等等。（2）开发阶段：相对于研究阶段而言，开发阶段应是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。如生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试，不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营等等。2、公司研究阶段的支出，应于发生时计入当期损益。3、公司开发阶段的支出，如同时满足下列条件，才能确认为无形资产：（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（2）具有完成该

54、无形资产并使用或出售的意图；（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用能证明其有用性；（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。如发生的工资、材料费以及相关设备的折旧等，如同时从事多项开发活动，所发生的费用按合理的标准在各项活动中进行分配，无法合理分配的，计入当期损益。4、公司取得的已作为无形资产确认的正在进行中的研究开发项目，在取得后发生的支出应按上述规定处理。公司自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不确

55、认为无形资产。 （四） 无形资产的初始计量无形资产按其成本进行初始计量。对不同来源渠道取得或形成的无形资产，分别以下情况确认其初始成本：1、外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。如购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则的规定应予资本化的以外，应在信用期间内计入当期损益。2、自行开发的无形资产，其成本包括自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。3、投资

56、者投入的无形资产，按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 4、通过非货币性资产交换取得的无形资产，按本制度第十三章非货币性资产交换进行会计核算。5、通过债务重组取得的无形资产成本，按受让的无形资产公允价值入帐。6、土地使用权的处理（1）公司取得的土地使用权通常确认为无形资产，但改变土地使用权用途，用于赚取租金或资本增值时，将其转为投资性房地产。（2）公司自行开发建造厂房等建筑物时，相关的土地使用权与建筑物应分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应在建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，全部作为固定资产。（五）无形资产的摊销1、公司应于取得无形资产时分析

57、判断其使用寿命。 （1）使用寿命有限的无形资产，应估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量，其应摊销金额应在使用寿命内系统合理摊销。公司选择按无形资产的使用寿命年限或者构成使用寿命的产量等方式进行无形资产摊销时，应反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，采用直线法摊销。无形资产的摊销金额一般计入当期损益，但当某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现时，其摊销金额计入该相关资产的成本。 （2）无法预见无形资产为公司带来经济利益期限的，应视为使用寿命不确定的无形资产，其成本不予摊销。 2、无形资产的摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产，其残值应视为零，但下列情况除外：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产。（2）可以根据活跃市场得