标准成本制度培训教材（非专业版）.ppt

1、标准成本制度介绍,-建龙集团工业工程培训教材,目 录,第一章 总论 第一节 成本管理相关知识 第二节 标准成本制度基本原理 第三节 标准成本制度的应用 第二章 标准成本制度 第一节 成本中心 第二节 成本科目 第三节 基本标准 第四节 绩效、预算及差异 第五节 成本中心报告表介绍 第六节 成本会议 第七节 标准成本制度的修订,第一章 总 论,第一节 成本管理相关知识 第二节 标准成本制度基本原理 第三节 标准成本制度的应用,第一节 成本管理相关知识,成本管理的目的是最经济有效地使用各种资源组织生产。为了更好的进行成本控制，需要依照成本的分类进行详细的解析，确定成本在哪里出了问题，从而采取有效的

2、处理行动。根据管理的不同需要，对成本进行分类，一般分为以下几种： 一、直接原料成本与附加成本 二、固定成本与变动成本 三、直接支用成本与内部移转成本 四、标准产品成本与实际产品成本,从成本发生的过程来分类,从成本发生的性质来分类,从成本发生的来源来分类,从成本发生的条件来分类,一、直接原料成本与附加成本,1、直接原料成本 工序投入的原料分为直接原料及回收料两部分，直接原料净额就是投入的直接原料总额减去生产过程中回收料成本的差额。 直接原料为变成主产品的一部分，或与其它原料配合作为催化剂，以产生主产品的原料，如煤、铁矿、钢坯等。 回收料为制造过程中所回收的物料，可以自用或出售作为成本减项者，如轧

3、钢厂将钢坯轧成钢卷产生的切头、切尾及氧化铁锈皮等，但有一部分无法回收者即为无形损失。 2.附加成本 各成本中心除直接原料成本以外的制造费用，如人工、劳工保险及福利、修护、燃料、公用设施、工具及生产物料、服务费、运输费及一般厂务费用等各项费用。该类成本并不构成产品的主要部分，于是我们将它归为附加成本，所以制造成本中如果不是直接原料成本就是附加成本。,二、变动成本与固定成本,费用的形态可分成三类： 1、变动费用 随生产量或提供的服务量变动而变动的费用。 2、半变动费用 在一定的生产或服务量下，费用保持不变；超出一定量时，会随之而变动。 3、固定费用 在单位时间内，不随产量或服务量的变动而保持一定者

4、称为固定费用。如：折旧、税捐、管理人员的用人费、租金等等。在标准成本制度下，必须审慎地运用统计分析研究成本习性，找出何者属于变动，何者属于固定，然后将其置于适当的预算因子内。,三、直接支用成本与内部移转成本,1.直接支用成本 各成本中心原始直接发生的成本，包括各成本中心的用人费用、外购原物料、外购电力、外购燃料费用等。 2.内部移转成本(Recirculated Costs) 使用自产产副品或接受内部提供的各项服务所发生的各项成本，如：自产半成品、经公用设施调度的水电、燃料费用及修护人工等均属之。,四、标准产品成本与实际产品成本,1、标准产品成本 是指在标准条件下（标准产能及标准操作情形下，使

5、用标准的直接原料、设备与标准制程、标准的附加成本），生产一个单位的产品所需要的成本。 2、实际产品成本 是在实际生产条件下，生产一个单位产品所需要的成本。,产品成本及损益关系图,减,等于,附加成本 固定 变动,直接原料净额,期间费用,制 造 成 本,销货收入,完全成本,损益,成本结构关系图,制造成本=变动成本+固定成本=直接原料净额+附加成本 完全成本=制造成本+期间费用,第二节 标准成本制度基本原理,成本制度大体上可分为二种：1、实际成本制度，又称历史成本制度，分为分批法及分步法；2、标准成本制度。 标准成本制度是指：标准成本制度是一个建立在责任制会计制度之上的科学管理制度，它是借：责任范围

6、的划分，支用标准的订定，成本支用权的授予，根据每月成本中心的产出量或服务量求得预算费用标准，然后与其实际费用互相比较，发掘二者的差异，以精确的成本分析，来探求差异的原因，检讨各成本中心的效率，及因应对策，以达成：改进工作效率，降低生产成本。,第二节 标准成本制度基本原理,二者的区别？,第二节 标准成本制度基本原理,二、为何要采用标准成本制度？ 一贯作业的大钢厂是典型的分步制造工业，从原料储运、炼焦、烧结、炼铁、炼钢、连铸到轧钢，制程繁复，产品形态、规格繁多，制程不一，成本互异，传统的分步或分批成本制度无法适应管理上的需求，故中钢采用标准成本制度，以达到下列的目的： 1、预先确定不同成份、尺寸及

7、处理过程的各种产品成本，便利产品订价。 2、在产品成份、尺寸、及热处理不同的生产过程下，能确切显示各生产单位的生产绩效，以利内部控制。 3、在生产条件及生产数量变动下，能自动修正预算，以利财务控制。,第二节 标准成本制度基本原理,三、标准成本制度基本原理： 1.把全公司划分为若干个物理区域叫做成本中心，每个成本中心在一个主管人员的责任管理之下，把各种费用加以收集。 2.把实际发生的费用，和原先订定的标准费用加以比较。 3.两者之间的出入就是差异，标准成本制度可以帮助找出差异的真正原因。 4.针对差异各管理阶层即可采取必要的处置行动，从而降低成本。 因为差异数据可以指出绩效好的项目和绩效差的项目

8、，管理阶层便能够集中全力，针对那些绩效不合标准的项目，分析原因，探讨对策，及时改善，这就是所谓的例外管理(Management by exception)法则。,第三节 标准成本制度的应用,标准成本制度所建立的标准，可作以下六方面的应用： 一、成本控制预算： 用以衡量各单位实际与预算标准比较的成本绩效及操作绩效，同时计算各项绩效差异，并针对与公司损益有直接相关且脱离轨道的成本项目，加以特别的注意，适时采取必要的行动，以求改进。 二、标准产品成本： 提供业务部门各种详细的产品标准成本，以作为制定售价的参考，同时通过成本和售价的比较，可以得知何种产品较有利润可图。,第三节 标准成本制度的应用,三、

9、专案研究及设备更新计划： 在从事专案研究及设备更新计划时，可应用各种基本标准，从长期和短期方面来比较各种新设备投资方案在各种操作下的投资费用与效益，以供高层决策之用。 四、操作评估及控制系统： 为解决钢厂日常操作问题所作的各种评估及研究，基本标准可以提供评估及研究的资料，并经组合、整理之后可得到评估及研究所要的答案。为求时效及省力，这种评估及研究都利用电脑来处理资料。基本标准应用在这方面以焦化、烧结、炼铁、炼钢等牵涉到配料变动频繁的评估与研究案例最多，应用的方式先通过设立各种最佳配料的数学模式（诸如线性规划、模拟等），然后输入基本资料，即可得到所要的答案。,第三节 标准成本制度的应用,五、操作

10、计划： 使企业经营成功最重要的一件事，就是如何事先安排操作计划，以达成产品或服务适质、适量、适时交货。 基本标准可以提供必要的资料来事先安排操作计划，并经由金额标准来预测所需的预算，使各管理阶层能够预见知未来操作可能发生的问题。 六、财务计划： 当业务部门提出某一期间预估销售量时，即可依据金额标准预测该期间的损益 (Profit-and-Loss)及现金流量。,第二章 标准成本制度,第一节 成本中心 第二节 成本科目 第三节 基本标准 第四节 绩效、预算及差异 第五节 标准成本制度的修订,第一节 成本中心,一、成本中心的定义 成本中心是收集成本的基本单位，由一种活动或数种类似的活动所组成，它兼

11、有下列三个特质： A.最小的成本责任区域。 B.在一个主管的责任管理之下。 C.责任界限划分清楚。,二、成本中心代号,成本中心代号由五位组成，其与组织代号之间的关系举例如下表：,三、与现场组织结构的关系,1、成本中心以现场组织结构为基础进行划分； 2、大多数成本中心对应的是作业区或综合管理室，其成本中心负责人即为作业长或综合管理室主任； 3、为了管理上的需要，必要时可以将一个作业区划分为几个成本中心，但划分后的该几个成本中心其负责人均为该作业区作业长。如连铸作业区划分为方坯连铸成本中心和板坯连铸成本中心，连铸作业区的作业长是这两个成本中心的负责人。 4、不可以将几个作业区划分为一个成本中心。,

12、四、成本中心的分类,一般钢厂的成本中心分为三大类即生产性成本中心、服务性成本中心、辅助性成本中心。 中钢为配合其会计制度及管理的需要，将一般钢厂成本中心的分类方式，再细分为六大类： 1、生产性成本中心：是指直接利用生产设备将原料或半成品转换成半成品或成品，以供再次加工或出售者。例如高炉成本中心、转炉成本中心等。 2、服务性成本中心：为全厂各成本中心提供服务，把服务的成本分摊给各接受服务的单位。例如供水成本中心、供气成本中心、点检成本中心、检修成本中心等。 3、辅助性成本中心：它是专为某一生产性成本中心提供特殊的服务。例如一轧、二轧的生产准备成本中心等。 4、生产管理性成本中心：提供间接服务(含

13、品管部门)或管理督导上述成本中心从事活动的成本中心。例如各厂的综合管理室等。 5、销管性成本中心：为配合生产部门成本中心，有关销售、管理、研发、培训等部门亦设立成本中心，以收集相关各项销售、管理、研发、培训费用。例如人资处、销售处等。 6、统计性成本中心：为作业上需求将同性质的成本中心汇总，以便利费用分摊或结转所设立的成本中心。 辅助性成本中心、生产管理性成本中心、销管性成本中心，它们都是为生产提供服务或互相提供服务，本质上都是属于服务性成本中心的一种。,成本中心依其特性划分成本归属，各类型成本中心费用结转的关系如下图所示：,损益,期间费用,销货成本,销售收入,生产管理性成本中心,服务性成本中

14、心,存货成本,产品生产成本,生产性成本中心,辅助性成本中心,销管性成本中心,五、成本中心费用关系,六、成本中心规范说明书,成本中心划分完毕之后，工业工程人员必须建立成本中心规范说明书，来描述各成本中心的一下信息： 1、成本中心的功能与职责。 2、成本中心的责任范围，即进料(原料)、产出(产品)及公用设施的责任起点与终点。 3、具备何种机具设备。 4、成本中心的费用项目等。,第二节 成本科目,各成本中心的费用种类繁多，必须予以分类，以便于数据的收集、处理和差异分析，因此订定成本科目代号。 中钢的成本科目代号有五位数，第一位按用途别分为九大类，如下表所示：,第三节 基本标准,一、定义 基本标准是在

15、特定的情况下，为制造一个单位的产品或提供一个单位的服务所允许的费用数量。 基本标准可作为各成本中心各种作业费用的指标，供各管理阶层作为计划、控制和决策的依据。 二. 基本标准的种类 基本标准包括： 1.原料标准（Material Standards） 2.生产作业标准(Production Standards) 3.附加成本标准(Cost above Standards),三.基本标准建立的原则,建立基本标准应遵循以下原则： 1.标准的制定应公正客观、合理化，具可行性 2.标准的表达与使用应单纯化，并易于了解与执行 3.标准的建立与修订在可行的情况下应详细精确 4.标准的组合与应用应具一致性

16、5.应用与管理的成本应力求降低,四.基本标准的水平,基本标准必须能用以反映一种绩效水准，这种绩效水准指在经过作业分析、研究与比较之后，认为以目前可用的设备、原料、人力，在最佳的操作方法下理应达到的合理的水平。 也就是说，所订的标准是可以达到的，同时对成本中心负责人具有挑战性，即标准不能太松或者太紧，而是恰到好处。,五.基本标准建立方法,原料标准、生产作业标准及附加成本标准，可以透过以下各项技术的应用来建立： 1.工时研究：用于建立时间标准； 2.历史数据的统计分析：从判定为良好操作的十二个月中选择最好的六个月的操作数据，并求其平均值作为基本标准。如果可能的话，再经过研究、分析、比较，及与操作人

17、员商讨以作为水平调整的依据； 3.研究及工程实验,三大基本标准建立的顺序为： 第一步：建立原料标准 第二步：建立生产作业标准 第三步：建立附加成本标准,三大基本标准建立的顺序,六. 三大基本标准原料标准,（1）原料标准的定义 原料标准是指在标准条件下（标准成份分析，标准产出率和标准操作方法下），生产一个单位的主产品所允许的直接原料用量、损耗和应该回收的次级品及回收料的数量。 原料标准应包括直接原料投入量、损耗量及回收量标准。 （2）建立原料标准的成本中心 在所有生产主产品及因而产生制造损失、次级品及回收料的生产性成本中心均应建立原料标准。 也就是说，原料标准只在生产性成本中心才建立，其他性质的

18、成本中心不建立。,以产品产出率为主线，依据钢种、原料及产品的对应规格别，逐项计算，求出其投入、产出及回收的各项数量标准。,A、对于以“物理变化”为主的生产工序，如连铸、热轧、冷轧等工序，其原料标准订定方法如下：,例：热轧二厂原料标准,原料标准订定过程,以该过程所涉及的化学反应为主线，给定各种主原料的标准成分及其标准投入量，以及辅原料、主产品、副产品的标准成分，通过物料平衡及热量平衡的计算，求出各种辅原料的标准投入量以及主产品、副产品的标准产出量。,B、对于以“化学变化”为主的生产工序，如焦化、炼铁、炼钢等工序，其原料标准订定方法如下：,例：炼钢厂转炉炼钢原料标准-08Al,原料标准订定过程,六

19、. 三大基本标准原料标准,（3）与原料标准相关的绩效 （）主产品产出量与直接原料投入量的比值，称为产出率。 产出率主产品产出量直接原料投入量 产出率可分为标准产出率与实际产出率两种： 标准产出率主产品产出量标准直接原料投入量 实际产出率主产品产出量实际直接原料投入量 产出率绩效实际产出率标准产出率 （）产出率绩效用于直接提供管理阶层参考，但衡量成本中心绩效时，须予以金额化来计算净原料绩效，即： 净原料绩效标准净原料成本实际净原料成本 标准净原料成本(标准直接原料投入量直接原料标准单价)标准回收量回收料标准单价） 实际净原料成本(实际直接原料投入量直接原料标准单价)实际回收量回收料标准单价）,六

20、. 三大基本标准生产作业标准,（1）生产作业标准的定义 生产作业标准是指在特定情况下生产单位产品所允许的设备运转时间（例如生产100t钢液所需要的转炉设备运转小时），或以人力操作时所允许的人工小时（例如表面处理100t扁钢坯所需要的人工小时）,示例：生产作业标准,（2）建立生产作业标准的成本中心 所有生产性成本中心内用于生产产品的直接生产设备(Direct Producing Facility)、服务性及辅助性设备(Service and Auxiliary Facility)，在管理上需要通过衡量生产作业绩效，以提高作业效率者，应该建立生产作业标准。 也就是说，生产作业标准只在生产性成本中心

21、才建立，其他性质的成本中心不建立。 （3）与生产作业标准相关的绩效 生产作业绩效=挣得操作时数（即标准操作时数）实际操作时数,六. 三大基本标准生产作业标准,第一步：整个热轧产线分为三段：加热-粗轧-精轧； 第二步：分别计算每块钢坯在各段的生产作业时间； 第三步：比较三段时间，取最大者（生产瓶颈）作为整条 产线的生产作业的正常时间； 第四步：考虑产出率及作业率的影响，将正常时间调整为 作业标准时间。,A、对于以“物理变化”为主的生产工序，如连铸、热轧、冷轧等工序，其生产作业标准订定方法，以二轧为例：,例：热轧二厂生产作业标准,生产作业标准订定过程,首先，对于一个生产周期，以其所有主作业的先后顺

22、序为主线，将每一个主作业分解为若干步作业单元；然后，就每一步骤的作业单元，运用“马表测时”的方法，经过多次现场测时并进行数据统计处理后，确定该步骤所需时间；最后，统计分析全年的延误时间情况后，计算每一个生产周期的总时间，即为生产作业标准时间。,B、对于以“化学变化”为主的生产工序，如焦化、炼铁、炼钢等工序，其生产作业标准订定方法，以炼钢为例：,例：炼钢厂转炉炼钢生产作业标准,生产作业标准订定过程,六. 三大基本标准附加成本标准,（1）附加成本标准的定义 附加成本标准是指原料成本之外，生产一个单位的产品或提供一个单位的服务或于一定的时间内完成特定的操作所允许的费用。 （2）建立附加成本标准的成本

23、中心 公司所有生产产品及提供服务的作业均应建立附加成本标准。 也就是说，附加成本标准在所有类型的成本中心都要建立。,示例：附加成本标准,（3）附加成本预算因子 A、定义：是指决定成本发生数的最适当的衡量单位，以时间或数量表示。它是附加成本标准表达的基础，是依各成本中心业务的性质及成本习性所决定的最佳或最简便的衡量单位。每个成本中心至少要有一个以上（含一个）预算因子。 预算因子依其性质及用途可分为以下三种： 基本预算因子：用来计算责任绩效预算。 标准操作预算因子：用来计算标准操作预算和标准产品成本。 统计形式预算因子：用来计算特殊需求成本中心预算因子的挣得因子量。 举例唐山建龙各成本中心预算因子

24、,六. 三大基本标准附加成本标准,（3）附加成本预算因子 B、预算因子的数量 a)基本量：在标准成本系统的应用中，为了计算标准操作预算和标准产品成本而为每一个预算因子设定的操作水平，称为标准成本基本量，简称基本量。基本量是各成本中心每月预算因子生产或服务的目标。它包括生产性成本中心的预算因子基本量、服务性成本中心的预算因子基本量。 生产性成本中心的预算因子基本量是依营业处预测的各种产品组合及生产作业标准、原料标准及各生产设备的最大产能而订定的； 服务性成本中心的预算因子基本量视其服务对象的操作水平而定，由于服务性成本中心相互提供服务的关系，其基本量的决定必须利用鼠笼技巧来决定（鼠笼技巧是消去法

25、的衍生，亦即解多元联立方程式）,六. 三大基本标准附加成本标准,（3）附加成本预算因子 B、预算因子的数量 b)发生量：在某一特定期间内，预算因子发生量依其性质可以分为实际预算因子量及挣得预算因子量，其定义分述如下： 实际预算因子量：是指成本中心从事生产或服务作业的实际作业时间或作业量，如实际操作小时、实际服务人工小时或实际作业量。 挣得预算因子量：是指将成本中心的实际作业时间或作业量根据生产作业标准转换而得到的设备标准操作小时或标准人工小时。,六. 三大基本标准附加成本标准,（4）基本标准及金额标准 基本标准：1个预算因子量所允许的各成本科目对应物理量的发生量。 金额标准：“基本标准”所允许

26、的物理量乘以其对应的“标准单价”或“标准费率”而得到的一种以金额表示的标准。,六. 三大基本标准附加成本标准,第四节 绩效、预算及差异,一、 绩效衡量 实施标准成本制度的目的，在于有效的控制成本，故各成本中心的操作及成本绩效均应检讨评估，以衡量其执行成果是否达到标准。 成本中心衡量的绩效包括操作绩效和成本绩效。 1、 操作绩效 成本中心的操作绩效可分为： 生产作业绩效：以成本中心生产量或作业量依生产作业标准换算的挣得小时与实际作业小时的比值，用以衡量作业效率。 产出率绩效：以成本中心的生产量依据原料标准换算的标准产出率与实际产出率的比值，用以衡量产出效率。,第四节 绩效、预算及差异,2、 成本

27、绩效 成本中心的成本绩效，用以衡量对原料耗用，回收项目、附加成本支用是否经济有效，成本绩效可分为下列三项： 净原料绩效：成本中心产品实际生产量，依原料标准换算为金额化的净原料责任绩效预算（即标准净原料成本），与标准费率下原料实支金额（即实际净原料成本）的比值。 附加成本绩效：成本中心附加成本责任绩效预算金额与标准费率下附加成本实支金额的比值。 总成本绩效：成本中心原料净额及附加成本总和的责任绩效预算金额与标准费率下实支金额的比值。,成本中心绩效的衡量，是把成本中心负责人所能控制的成本项目，列入责任范围。成本中心报告表所列的成本科目都是成本中心负责人有能力控制的项目，那些不在成本中心负责人能力控

28、制范围内的项目都分别被一一剔除了，例如价格的波动、税捐等。 衡量成本中心绩效是以标准价格计价，成本中心负责人纯粹只负责“量”的控制，当成本中心的绩效不佳时，成本中心负责人就无法推卸责任了。,第四节 绩效、预算及差异,第四节 绩效、预算及差异,二、责任绩效预算 责任绩效预算（Operator Control Budget，英文缩写为 O.C.B）是以成本中心的实际生产量或服务量，依据实际原料与燃料的耗用比例及实际作业水平，以原料标准、生产作业标准及附加成本标准为基准，计算而得的允许耗用的成本总值。 实际耗用标准单价 (Actual At Standard，英文缩写为AS)是实际作业所发生的原料与

29、附加成本耗用量依照标准价格或标准费率计算的成本总值，但不含绩效不衡量的成本项目的成本总值。 绩效不予衡量的成本项目在操作会议或其他会议另行检讨。,第四节 绩效、预算及差异,三、责任绩效差异,责任绩效预算与实际耗用标准单价的差异叫责任绩效差异(Responsibility Performance Variance)，是工场责任笵围，亦即是成本中心的责任范围。责任绩效差异是成本中心负责人有能力控制且必须负责的差异。所以， 责任绩效差异 责任绩效预算 实际耗用标准单价(Responsibility Perf. Var.) (O.C.B) (AS) 差异代表一种“例外”状况，它显示哪些作业良好，哪些作

30、业没有效率，哪些费用节省或浪费了。差异金额可分为有利差异和不利差异两种，当实支数超出标准数时，则产生不利差异；反之，产生有利差异。 通过差异的检讨分析，帮助主管发现问题，采取有效对策，降低成本。,第四节 绩效、预算及差异,(一) 责任绩效预算（O.C.B）的计算，可分为原料和附加成本二部分。 1.原料责任绩效预算（O.C.B）的计算，是以实际产量依据原料标准换算为标准的直接原料投入量再扣除标准的回收料量，再经标准价格金额化。 原料责任绩效预算（O.C.B）与原料实际耗用标准单价(AS)的差异即为净原料责任绩效差异。 【例】 假定某一产品产出1t需投入原料1.1t，废料应回收0.08t，杂项应回

31、收0.02t，损失不计，则产出100t产品所需的原料责任绩效预算计算如下： 100t产品 1.1用料标准 = 110t.标准原料投入量 110t原料投入 $80/t原料标准单价 = $8,800.原料预算总额 8 t废料回收 $35/t废料标准单价 = -$280.投入原料成本减项 2 t杂项回收 $15/t杂项标准单价 = -$30.投入原料成本减项 $8,490.净原料责任绩效预算 (O.C.B)(即标准净原料成本),第四节 绩效、预算及差异,原料预算数量的计算（示例）,原料标准,挣得原料预算量,产品,2.附加成本责任绩效预算的计算，是加总成本中心内各个基本预算因子实际因子量或挣得因子量与

32、其下明细的成本项目（WC&E）的金额标准的乘积。 附加成本责任绩效预算（O.C.B）与附加成本实际耗用标准单价(AS)的差异即为附加成本责任绩效差异。 中钢每月印制出来的成本中心报告表中的BUDGET (预算标准)栏就是指责任绩效预算（O.C.B）； ACTUAL(实际) 栏就是指实际耗用标准单价(AS)；VARIANCE (差异) 栏就是指责任绩效差异。(请参见表2-9成本中心报告表)。,第四节 绩效、预算及差异,附加成本预算数量的计算（示例）,成本中心责任绩效差异是由: (1)产出率差异（Yield Var.）, (2)作业绩效差异（Production Rate Var.）, (3)费用

33、支出差异（Spending Var.）等三项差异所造成的。 亦即，责任绩效差异是产出率差异、作业绩效差异及费用支出差异的总和。 所以，净原料责任绩效差异+附加成本责任绩效差异 =成本中心责任绩效差异 =产出率差异+作业绩效差异+费用支出差异,第四节 绩效、预算及差异,(二) 产出率差异、作业绩效差异及费用支出差异 产出率差异、作业绩效差异及费用支出差异，主要是衡量操作的绩效，帮助成本控制及分析。 1、产出率差异属于原料差异部分，用来衡量原料耗用及回收量的绩效，即在实际产量下，标准允许原料使用量与实际原料使用量之间的差异。当产出率绩效超过100%时，表示生产单位产品所耗用的原料低于标准用量，故为

34、有利差异。,第四节 绩效、预算及差异,【例】 假定产出100t产品，实际耗用原料110t，实际回收废料4t。 原料标准为1.12t原料/1t产品，回收0.05t废料/1t产品， 损失不计，则产出100t产品的产出率差异计算如下： 112t 标准原料用量$80/t原料标准单价=$8,960 (O.C.B ) 110t 实际原料用量$80/t原料标准单价=$8,800（AS） 100t产品产出投入原料有利差异 $160 实际产出率=100110=90.90% 标准产出率=11.12=89.28% 产出率绩效=90.90% 89.28% =101.82% 5t标准回收废料$35/t废料标准单价=-$

35、175（减项值） 4t实际回收废料$35/t废料标准单价=-$140（减项值） 100t产品产出应回收废料不利差异 -$35（减项值） 100t产品产出的产出率差异为 $125（有利差异）,第四节 绩效、预算及差异,2、作业绩效差异与费用支出差异属于附加成本差异部分。 需要计算生产作业绩效的生产性成本中心，都有作业绩效差异，作业绩效差异为标准允许设备运转小时与实际设备运转小时之间的差异。此项差异的目的是在于衡量实际设备运转小时节省或浪费的金额。 费用支出差异即在实际产量下，预算费用支出与实际费用支出之间的差异，亦即成本中心责任绩效差异减去产出率差异及作业绩效差异。此项差异的目的在于衡量费用支出

36、有无浪费。,第四节 绩效、预算及差异,【例】假设某剪切生产成本中心，剪切720t主产品，标准作业时间为0.117hr/t，实际剪切时间为80小时，剪切标准费率为$150/小时，则作业绩效差异计算如下： 挣得剪切小时 = 720t0.117小时/t = 84小时 挣得剪切小时84小时标准费率$150/小时 = $12,600(O.C.B) 实际剪切小时80小时标准费率$150/小时 = $12,000(AS) 4小时标准费率$150/小时 = $600 (作业绩效有利差异) 由上例得知，该成本中心生产作业绩效为105%（84小时/80小时），致产生有利差异$600。 如果生产性成本中心生产作业绩

37、效为100%，而附加成本仍存在差异，此差异即为费用支出差异。在服务性成本中心，所有的附加成本差异，均为费用支出差异。顾名思义，费用支出差异即反映该成本中心负责人对费用支出控制的成效。,第四节 绩效、预算及差异,【例】 假设附加成本不利差异为$1,000，作业绩效有利差异为$600，则 附加成本差异 $1,000 减 作业绩效差异 $600 等于 费用支出差异 $1,600 【例】 假设附加成本有利差异为$1,000,作业绩效有利差异为$600，则 附加成本差异 $1,000 减 作业绩效差异 $600 等于 费用支出差异 $400,第四节 绩效、预算及差异,成本中心的绩效是以下列公式表示： 责任绩效预算 成本中心绩效- 实际耗用标准单价 $186,667,004 本月成本中心绩效= - =102.53% $182,253,108 产能利用率=产量/设计产能=26,279.12/25,000=105.11% 产出率绩效=实际产出率/标准产出率=93.79%/91.41%=102.60% 生产作业绩效=挣得小时数/实际小时数=601.73/599.99=100.00%,第四节 绩效、预算及差异,第五节 成本中心报告