新增值税实施条例及细则疑难问题解析091123.ppt

1、2020/8/25,1,新增值税实施条例及细则疑难问题解析,辛连珠 国家税务总局扬州税务进修学院,2020/8/25,2,1994年我国开始实行生产型增值税。 2004年7月1日起，经国务院批准，东北、中部等部分地区已先后进行改革试点，取得了成功经验。 国务院决定自2009年1月1日起，在全国推开增值税转型改革，实行消费型增值税。,增值税条例修订的主要背景,2020/8/25,3,第一部分 新旧增值税政策对比分析 第二部分 新增值税疑难问题解析,主要内容,2020/8/25,4,一、新旧增值税政策的总体比较 二、纳税义务人 三、税率 四、视同销售行为 五、混合销售行为 六、兼营行为,新旧增值税

2、政策对比分析,2020/8/25,5,七、销售额的确定 八、进项税额的抵扣 九、固定资产的界定 十、非应税项目的界定 十一、非正常损失的界定 十二、进项税额转出的计算,新旧增值税政策对比分析,2020/8/25,6,十三、销售固定资产和旧货的征税规定 十四、按照简易办法征税规定 十五、一般纳税人的认定 十六、会计核算是否健全的认定 十七、纳税义务发生时间的认定 十八、纳税期限的认定,新旧增值税政策对比分析,2020/8/25,7,视同销售的判断与税收待遇的变化,视同销售界定与范围 视同销售的税收待遇 案例分析（买一赠一、捆绑销售、赠券销售） 政策依据：中华人民共和国增值税暂行条例实施细则,20

3、20/8/25,8,混合销售的判断与税收待遇的变化,混合销售界定 混合销售的税收待遇 案例分析利润分割法及发票问题 政策依据：中华人民共和国增值税暂行条例实施细则,2020/8/25,9,混合销售废止的文件,1993增值税若干具体问题的规定 1996关于生产销售并连续安装铝合金门窗等业务收入征收增值税问题的批复 1997关于建筑安装企业制售铝合金门窗征税问题的通知 1998关于工业企业安装铝合金门窗征收营业税问题的批复 1999关于工业企业生产销售及安装护栏、隔离栅征税问题的批复 1999关于石材加工企业承包建筑装饰工程征税问题的批复 1999关于工业企业制售安装铁塔征税问题的批复,2020/

4、8/25,10,销售额的确定,销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。 价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金 、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。,2020/8/25,11,不得抵扣的进项税额21-22,（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； （二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； （三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； （四

5、）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； （五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。,2020/8/25,12,固定资产的进项税,购进、接受捐赠、实物投资、自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税金一应交增值税(进项税额)”科目。,2020/8/25,13,固定资产的销项税,2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税； 销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税

6、； 已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。 已抵扣进项税额的固定资产不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产净值适用税率 固定资产净值，是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。,2020/8/25,14,按照简易办法征税规定,财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知 财税【2009】第009号 国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知 国税函【2009】第090号,2020/8/25,15,第二十二条 条例第十条第（一）项所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。 1.交际应酬货物是否视同销售

7、？ 2.交际应酬货物进项税额是否可以抵扣？ 3.企业所得税法对交际应酬费用是如何处理的？,交际应酬消费,2020/8/25,16,非增值税应税项目不能抵扣,第二十三条 条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、 构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。,2020/8/25,17,第二十六条 一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：

8、不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计 第二十七条 已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，发生条例第十条规定的情形的，应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。,已经抵扣的进项税额转出,2020/8/25,18,基本税率17% 低税率13% 零税率 出口货物，税率为零（国务院另有规定的除外） 兼营情况下税率的适用：分别核算，不能分别核算从高适用税率 征税率 小规模征税率3% 简易办法征税率？,税率的变化,2020/8/25,19,1.粮

9、食、食用植物油； 2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 3.图书、报纸、杂志； 4.饲料、化肥、农药、农机、农膜； 5.国务院规定的其他货物。 其他,低税率-13%,2020/8/25,20,（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（简称应税销售额）在50万元以下（含本数）的； （二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50

10、%以上。,小规模纳税人的标准,2020/8/25,21,金属矿采选产品、非金属矿采选产品增值税税率由13%恢复到17%。 食用盐仍适用13%的增值税税率，其具体范围是指符合食用盐（GB5461-2000）和食用盐卫生标准（GB2721-2003）两项国家标准的食用盐。 本通知所称金属矿采选产品，包括黑色和有色金属矿采选产品；非金属矿采选产品，包括除金属矿采选产品以外的非金属矿采选产品、煤炭和盐。,矿产品税率,2020/8/25,22,折扣销售、销售折扣、销售折让 买一赠一（捆绑销售） 赠送小礼品、有奖销售 销售返券、直接返现金,特殊交易行为延伸问题,2020/8/25,23,第七条 纳税人兼营

11、非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。 原细则规定，纳税人兼营非应税劳务应分别核算销售额，不分别核算或不能准确核算的，应一并征收增值税。并规定是否一并征收增值税由国家税务局征收机关确定。,兼营行为-可以分别核算分别纳税,2020/8/25,24,非正常损失进项转出变化,第二十四条 条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。 第二十一条 条例第十条所称非正常损失,是指生产、经营过程中正常损耗外的损失,包括： (一)自然灾害损失； (二)因管理不善造成货物被

12、盗窃,发生霉烂变质等损失； (三)其他非正常损失。,2020/8/25,25,纳税义务发生时间变化,第十九条增值税纳税义务发生时间： （一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 （二）进口货物，为报关进口的当天。 增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。,2020/8/25,26,（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天； （二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天； （三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；,销售结算方式1,2020/8/25,27,（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天； （五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天； （六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天； （七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。,销