会计基本概念与权责发生制会计.ppt

1、Ch3 会计基本概念与权责发生制会计,天马行空官方博客： ；QQ:1318241189；QQ群：175569632,本章内容,会计基本概念 收付实现制与权责发生制 调整程序权责发生制的进一步运用 了解结账过程 用流动比率和负债比率评价企业,一、会计的基本概念,会计基本概念的功能： 为具体会计原则（准则）制订奠定基础。,会计基本概念,会计主体假设 持续经营假设 会计分期假设 货币计量假设,会计基本概念,（历史）成本原则 收入（实现）原则 （收入与费用）配比原则 一致性原则,会计基本概念,保守性原则（稳健性原则） 重要性原则,会计主体假设,目的：界定会计核算与报告的“空间”范围。 强调：会计核算与

2、报告的对象必须是一个独立组织。 不包括：企业的业主、其他个人或组织。 注意：会计主体与法律主体并非一一对应。 说明：一般讲的是企业（尤其是公司主体），但事实上，当然也包括非企业性的独立主体，如政府机构、慈善机构、学校、医院等。,持续经营假设,目的：界定会计核算与报告的“时间”范围。 强调：组织在可预计的未来按现时模式经营 作用：正常交易的条件,会计分期（会计期间）假设,为什么要进行会计分期？ 如果不分期间，企业经营的结果只能到终止经营时方可核算而得。 分期的基本原因是，企业外部及内部决策都需要“及时”的信息。,会计分期（会计期间）假设（续）,现行的会计分期方法： “正式”的会计期间（年度） “

3、中期”报告（半年、季、月）,货币计量假设,目的：统一计量尺度。 表层含义：会计旨在反映企业业已发生的一切能够用货币计量的交易及事项。 深层含义：假设作为计量手段的货币，其自身的价值即“币值”是相对稳定不变的，否则，日常的计量将难于正常进行。,（历史）成本原则,目的：统一会计上资产价值的记录标准。 含义： （1）企业通过“交易”所取得的任何资产，都应该按该项资产取得时所支付的价格计价入帐。 （2）不得随意改变。,收入（实现）原则,收入实现，是指由于销售货物或提供服务而产生的现金或现金要求权（应收账款）的流入。 原则上，“销售”业务完成（发生）的基本标志应该是交易对象“所有权”的转移。其具体要求是

4、：发出商品（提供劳务）并收讫价款（或取得索取价款的凭据）。,（收入与费用）配比原则,目的：为了适当地核算出“特定期间”的利润。 方法：将相关联的收入与费用在同一会计期间入帐。 首先确定特定收入项目应归属的期间及应确认的金额； 然后将为产生该项收入而发生的费用相应地在该期确认（包括期间及金额上的“配比”）。,（收入与费用）配比原则（续）,支出：企业为取得生产经营过程中所需资源所付出的现金或非现金资产的现金等值。 费用：在生产经营过程中发生的耗费。,（收入与费用）配比原则（续）,“支出”与“费用”关系： 从企业整个寿命期来看，所有“支出”基本上都会成为“费用” 。 资本性支出 收益性支出,（收入与

5、费用）配比原则（续）,支出 效用未耗 资产 效用已耗 费用,（收入与费用）配比原则（续）,当期收入与当期费用配比： 直接配比，即与一项具体的收入相配比，如销售成本 间接配比，即无法与某项具体收入相配比，但确与当期经营活动相联系 与本期收入无直接或间接联系，但也无法与未来哪个或哪些确切的期间收入相联系（即无助于实现未来收入或未来收入很难衡量确定）的成本，应确认为本期费用 如研究与开发支出、员工培训支出、广告费用、自然灾害损失等。,一致性原则,动机：保持前后各期会计信息的可比性。 要求：会计主体一旦选定了一种特定的会计处理方法，那么，在以后的同类事项的会计处理过程中，就不得随意变更；若变更，须有正

6、当理由，并须在财务报告中说明变更的情况、原因、以及对企业财务状 况和经营结果的影响。 不要求：“一致性”原则并不要求不同类型的业务采用相同的会计方法。,稳健性原则,基本原则：当会计处理面临不确定性时，宁愿低估而不是夸大净收益和净资产（净权益）。 具体要求： 只有在绝对确定（即有把握）时，才能确认收入（从而增加净资产）； 只要有合理的可能性，就要确认费用（从而减少净资产）。,稳健性原则举例,A公司与B公司于2000年10月16日签定了销售合同，合同金额为560万元， 计划于次年一季度交货。那么，A公司可否于2000年确认该项销售收入？,稳健性原则举例（续）,2000年12月31日，甲公司作为投资

7、持有的某公司发行的股票的市价为15000元，其原帐面价值（成本）为19000元。那么，2000年12月31日是否应该确认该项可能发生、也可能不发生甚至转为盈利（股价反弹至19000元以上）的4000元损失？,重要性惯例,重要性惯例：会计旨在向用户提供重要的财务信息。对于非重要事项，会计处理不必拘泥于上述“原则”。,二、权责发生制与现金收付制,计量利润的两种方法： 现金收付制 以现金的实际收付为标准 权责发生制 收入和费用的确认以收入和费用的实际发生和影响作为标准，不论款项是否收付。,实际发生,款项支付,现金收付制的问题,投入与回报不相称 为盈余管理提供了机会,权责发生制收入确认,收入实现原则

8、商品已经提供或服务已经完成 与交易相关的经济利益能够流入企业 相关的收入和成本能够可靠计量,权责发生制费用确认,配比原则：是指营业收人和与其相对应的成本、费用应当相互配合。它要求一个会计期间内的各项 收人和与其相关联的成本、费用，应当在同一会计期间内予以确认、计量。 因果配比：有所得必有所费 直接因果关系 间接因果关系 时间配比：同一会计期间内作为费用，遵循谨慎性原则,三、调整程序（Adjustment process） 到期末，某些收入和费用尚未被记录，按照权责发生制基础，为了正确计量和确认会计期内收入和费用，以正确确定当期的收益，并确保资产负债表中相关账户有正确的余额， 必须进行会计调整（

9、Accounting adjustments） 特点： 主动做 期末进行 为调整账项在日记账中所做的分录，称为“调整分录”（ adjusting entries）。 编制调整分录的意义使会计期末的财务状况得到更为公允的反映。,调整分录主要有三种类型： 递延项目（deferral）：对企业已预先支付或预先收到现金的一项资产或负债的调整 应计项目（accrual）：与递延项目相反，对与企业在支付或收到现金之前应记录的费用和收入相关的一项资产或负债的调整 折旧（depreciation）：对长期资产的损耗的调整 其他还有：无形资产摊销、坏帐准备,调整程序权责发生制的进一步运用,调整程序权责发生制的进

10、一步运用,调整事项：非“原始”（初始）的经济业务事项。其特征是： 由“跨期业务”引起； 无显而易见的资料证明。,（一）预付费用（prepaid expense） 指已预先（in advance）支付现金，但以后才使用资源或获得服务的各种费用，如预付租金、预付保险费、物料用品等。 它们属于资产，而不是费用，因为它们提供未来利益 又称“递延费用” （deferred expense） ，我国称“待摊费用”,调整程序权责发生制的进一步运用,例：预付租金（prepaid rent）的调整 假设前述旅游公司在4月1 日预付给光华三个月的租金，每月$1 000，共$3 000 对于旅游公司而言， 则4月1

11、日支付现金时分录为： 预付租金 3 000 现金 3 000 4月30日编制调整分录： 租金费 1 000 预付租金 1 000 “预付租金”账户期末余额为$2 000,调整程序权责发生制的进一步运用,（二）预收收入（unearned revenue） 指款项已预先收取，但尚未向对方供货或提供劳务而未实现的收入，即顾客的预付款，如预收房租等。 预收收入属于负债，因企业欠顾客商品或服务 期末，应把本期已提供商品或劳务，从而已实现的收入部分记入本期收入账户,调整程序权责发生制的进一步运用,例：预收收入的调整 假设前述旅游公司在4月1 日预付给光华三个月的租金，每月$1 000，共$3 000 对于

12、光华公司而言， 则4月1日收到现金时分录为： 现金 3 000 预收收入（预收帐款） 3 000 4月30日编制调整分录： 预收收入（预收帐款） 1 000 租金收入 1 000,调整程序权责发生制的进一步运用,（三）应计费用（accrued expense） 指到期末已经发生，但尚未支付现金的各种费用，我国称为“预提费用”。如应付未付工薪、租金、水电费、利息等 期末，必须将已发生但尚未支付的部分计提记入费用账户，同时记入相关的负债账户（应付账户）,调整程序权责发生制的进一步运用,例：应计费用的调整 假设前述旅游公司从4月1 日开始预先使用光华房屋三个月，每月$1 000，共$3 000，7月

13、1日付款。 对于旅游公司而言， 4月30日编制调整分录： 租金费 1 000 应付租金 1 000 5月30日、6月30日同上。 7月1日支付现金时分录为： 应付租金 3 000 现金 3 000,调整程序权责发生制的进一步运用,（四）应计收入（accrued revenue） 指本期已经实现，但尚未收到现金的各种收入，如应收账款、应收利息、应收租金等。 期末，必须将已实现但尚未收到现金的部分记入资产（应收）账户，同时记入相关收入账户。,调整程序权责发生制的进一步运用,例：应计收入的调整 假设前述旅游公司从4月1 日开始预先使用光华房屋三个月，每月$1 000，共$3 000，7月1日付款。

14、对于光华而言， 4月30日编制调整分录： 应收租金 1 000 租金收入 1 000 5月30日、6月30日同上。 7月1日收到现金时分录为： 现金 3 000 应收租金 3 000,调整程序权责发生制的进一步运用,（五）固定资产折旧（depreciation） 资本性支出：使许多会计期间受益的支出，发生时记入资产账户。如购买的土地、房屋、机器设备、运输及办公设备等固定资产（plant assets，厂房设备资产）。 固定资产（土地除外）随着使用而不断损耗（wear out，or depreciate），其价值逐渐减少而转为费用 将固定资产的成本在其寿命期内进行分配，转入当期费用的过程称为计提

15、折旧,调整程序权责发生制的进一步运用,假定旅游公司4月3日赊购办公设备共计价款为$16 500，则分录为： 办公设备 16 500 应付账款 16 500 假定办公设备寿命为5年，则每个月应计提的折旧额为$275（$16 500/5/12） 4月30日调整分录为： 折旧费办公设备 275 累计折旧办公设备 275,调整程序权责发生制的进一步运用,累计折旧（accumulated depreciation） 是固定资产的备抵（抵销）账户（contra account），正常余额在贷方 账面价值（book value） 固定资产的原始成本减去累计折旧 注意：不要混淆累计折旧与折旧费 折旧费是计入当

16、期的折旧额，属于损益表；累计折旧是所有已计提的折旧费的总和，应在资产负债表中从相关固定资产成本中减去。,调整程序权责发生制的进一步运用,账户类型 调整分录类型 借方 贷方 预付费用 费用 资产 预收收入 负债 收入 应计费用 费用 负债 应计收入 资产 收入 折旧 费用 备抵资产,调整程序权责发生制的进一步运用,四、结账 结账（Closing the books or accounts） 会计期末的最后一个步骤，为下一会计期间的经济业务记录做准备,帐户的基本类型永久性帐户与临时性帐户,永久性账户（permanent accounts）又称实账户（real accounts）： 为“无限”个会计

17、期间（亦即企业持续经营的全过程）连续使用的帐户。其特征是： 为资产负债表项目开设； 期末不必结转，而是保留余额； 期末余额即为下期的期初余额。,帐户的基本类型永久性帐户与临时性帐户（续）,临时性账户（temporary accounts）又称虚账户（nominal accounts）： 仅为“一个”会计期间使用的帐户。其特征是： 为利润表项目开设； 期末须结转，结转后无余额； 新的会计期间重新开设新帐。,结帐,结帐：计算出各帐户的期末余额，即：期初余额 + 本期增加发生额 本期减少发生额 = 期末余额； 保留永久性帐户的期末余额。,结帐（续）,将临时性（暂记性）帐户的期末余额予以结转，结转后帐户无余额。结转的目的有二： 使每个帐户反映“会计期间”的收入、费用或利润； 通过逐步结转，汇总计算出“会计期间”的利润，并最终反映出由于利润实现（或亏损发生）导致的对所有者权益的影响。,结帐（续）,结转的主要内容： 收入的结转： 借：销售收入（等收入类帐户） 贷：本年利润（或称“收益汇总”）,结帐（续）,费用的结转： 借：本年利润 贷：销售成本（等费用类帐户） 利润的结转： 借：本年利润 贷：留存收益（或“利润分配”） （若为亏损，则作相反分录）,报表,利润表：根据编制调整分录后一切临时性帐户结转前的余额填列。 资产负债表：根据编制调整分录后一切永久性帐户