第三章(2012年3月) 借贷记帐法在生产经营中的运用.ppt

1、第三章 借贷记帐法在 工业会计中的应用,本章学习目的： 本章是基础会计的重点，难点在第四节利润及其分配； 通过学习，帮助同学们了解工业企业通过产、供、销生产经营的过程，重点讲述各节所运用到的帐户及会计分录的具体运用。,第一节 供应过程的核算,工业企业的基本任务是生产工业产品，生产经营过程是由供应过程、生产、销售过程组成。 资金从货币形态开始，顺序地经过供应、生产、销售过程，资金的形态依次转化为储备资金、生产资金、成品资金再回到货币资金形态，叫资金循环，资金不断地周而复始地循环，称资金周转。,一、供应过程应用的帐户,1、“材料采购”，该帐户属于资产类帐户，用来核算外购材料的买价和运杂费、保险费等

2、采购费用（实际支出），计算确定材料采购成本的帐户。 2、“原材料”，该帐户属资产类帐户，用来核算企业库存材料收、发、结存情况，借方登记“材料采购”帐户转入的已完成采购手续的外购材料的实际成本；贷方登记发出材料的实际成本，期末余额一般在借方。,3 、“应交税费应交增值税（进项税额）”帐户，该帐户属负债类帐户，用来核算企业购入货物或接受应税劳务而支付、准予从销项税额中抵扣的增值税额。 4 、“应付帐款”或“应付票据”都属于负债类帐户，用来核算企业因购买材料或接受劳务而应该支付的款项，与供应单位发生的结算债务增减变动情况的帐户。,二、核算举例,例1：A企业从B企业采购甲材料一批，价值1000元，增值

3、税率17%，货款、税款均未付。 借：材料采购 a（1，000） 应交税费 应交增值税 进项税 a17%（170） 贷：应付帐款 a+ a17%= a1.17（1，170）,例2、承例1，发生运杂费100元 作法（1）： 借：材料采购 甲 1，100 应交税费 应交增值税 进项税 170 贷：应付帐款 1，270,作法（2）： 借：材料采购 甲 1，000 应交税费 应交增值税 进项税 170 贷：应付帐款 1，170 借：材料采购 甲 100 贷：应付帐款 100,例3、承例1 采购甲材料100kg，单价10元 乙材料200kg，单价15元 借：材料采购 甲 1000 乙 3000 应交税费

4、应交增值税 进项税 680 贷：应付帐款 4680,例4、承例3 发生运杂费共600元 采购费用分配率=应分配的采购费用总额/材料总重量（总体积等） 某种材料应分配采购费用 =采购费用分配率该种材料重量（体积） 运杂费分配率=600/（100+200）=2元/kg 甲应分担运杂费：100kg2元/kg=200元 乙应分担运杂费：600-200=400元,作法（1）： 借：材料采购 甲 1200 乙 3400 应交税费 应交增值税 进项税 680（400017%） 贷：应付帐款 5280,作法（2）： 借：材料采购 甲 1000 乙 3000 应交税费 应交增值税 进项税 680 贷：应付帐款

5、4680 借：材料采购 甲 200 乙 400 贷：应付帐款 600,例5：承例题1，上项材料验收合格入库，结转成本。 借：原材料 甲 1，000 贷：材料采购 甲 1，000,例6：承例题4，上项材料验收合格入库，结转成本。 借：原材料 甲 1200 乙 3400 贷：材料采购 甲 1200 乙 3400,第二节 生产过程的核算,在生产阶段，材料储备作为劳动对象投入生产，企业的劳动者利用厂房、机器设备等劳动资料，对劳动对象进行加工，制成产品。 在这个过程中，企业要耗费原材料、燃料、动力，要发生厂房、机器设备的折旧，要支付职工的工资，还要发生其他各项生产费用。,一、制造成本法,1、完全成本法：

6、是将企业在生产经营中的发生的所有费用都分摊到产品成本中去，形成产品完全成本的一种计算成本的方法。 2、制造成本法：是将企业在生产经营中的发生的所有费用划分为制造费用(成本)和期间费用。属于制造费用的列入产品成本，而期间费用不计入产品成本而全部直接计入当期损益。,（一）制造成本,1、直接材料费； 2、直接人工费； 3、燃料和动力费（直接材料）：如果产品成本中燃料和动力费比重很小，也可以并入制造费用项目中。 4、制造费用：是指企业各生产单位为组织和管理生产而发生的各项间接费用。包括工资、福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、运输费、保险费、劳动保护费、租赁费、排污费、存货盘亏（减盘盈）低

7、值易耗品摊销、维护费等。,（二）期间费用：指不能直接归属于某个特定产品成本的费用，计入当前损益。 1、销售费用：是指企业在销售产品、自制半成品和提供劳务等过程中发生的。运输费、装卸费、包装费、保险费、展销费、广告费、委托代销手续费以及为销售本企业产品而开设的销售机构职工工资、福利费、业务费等。,2、财务费用：指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用、利息净支出（减利息收入）、汇兑净损失（减汇兑收益）、金融机构手续费、调剂外汇手续费。 3、管理费用：指企业行政部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用，包括：企业行政管理人员的工资、福利费、工会经费、职工教育经费、折旧，劳动保险费、业务招待费、修

8、理费、税金、技术转让费、无形资产摊销、绿化费、咨询费、诉讼费、开办费摊销、坏帐损失等。,二、生产过程核算设置的主要帐户,1、“生产成本”，是用来核算监督生产过程的成本类帐户，用来归集分配产品生产过程中所发生的各项生产费用，确定产品实际制造成本。 2、“制造费用”，成本类帐户，是用来核算企业生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。,3、“管理费用”，损益类帐户，核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。 4、“财务费用”，损益类帐户，核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。 5、“销售费用”（营业费用），损益类帐户。 6、“产成品”（库存商品），资产类帐户。,7、“待摊费用”和“预提费

9、用”,企业在某一期间所发生的生产费用，并不一定都由该期生产的产品来负担，往往出现生产费用的支付期与归属期不相一致的情况： （1）费用已经支付，但应由本期和以后各项的产品成本共同负担的费用叫待摊费用。如企业开办费、预付保险费、出租出借包装物摊销、低值易耗品摊销、预付固定资产租金、待摊固定资产修理费用以及一次性购买印花税票等，属于资产类帐户。 属于资产类账户。,例题：2006年11月1日，中华工厂预订2007年度人民日报120元。 则2006年11月分录： DR：管理费用 120 CR：现金 120 但，这是错误的！ 正确：DR：待摊费用120 CR：现金 120 2007年1-12月，每月末 D

10、R：管理费用 10 CR：待摊费用10,（2）预先从当期产品成本中提取（本期产品已经受益），但尚未支付的费用，叫预提费用，如银行借款的利息费用、预提保险费、预提房租、固定资产修理费用等。 它属于负债类帐户。,例题：2007年1月1日，中华工厂从银行借款1000元，期限为6个月，利率12%（一个季度结算一次利息）。 解：1月1日： DR：银行存款 1000 CR：短期借款 1000 1月31日： DR：财务费用(100012%1/12=)10 CR：预提费用 10,2月28日： DR：财务费用 10 CR：预提费用 10 3月31日，作法有两种：,作法一： 3月31日： DR：财务费用 10 C

11、R：预提费用 10 3月31日： DR：预提费用 30 CR：银行存款 30,作法二： DR：财务费用 10 预提费用 20 CR：银行存款 30,三、例题讲解,1、12月6日，为生产871#产品领用甲种材料2,000千克，每千克80元；为生产872#产品领用乙种材料1,000千克，每千克50元。 借：生产成本871#产品 160,000.00 872#产品 50,000.00 贷：原材料甲种材料 160,000.00 乙种材料 50,000.00,2、10日，以现金支付生产车间文具用品费400元，增值税68元。 借：制造费用 400.00 应交税费 应交增值税（进项税额）68.00 贷：现金

12、 468.00 3、12月12日，以银行存款预付半年设备保险费1,800元。 借：待摊费用 1,800.00 贷：银行存款 1,800.00,4、15日，从银行中提取现金124,070元，以备发放职工工资。 借：现金 124,070.00 贷：银行存款 124,07.00,5、12月31日，结算本月份应付的职工工资，其用途和数额如下： 生产工人工资 制造#871产品生产工人工资 80,000 制造#872产品生产工人工资 20,000 车间管理人员工资 8,400 厂部管理人员工资 15,670 合 计 124,070,借：生产成本 871#产品 80,000.00 872#产品 20,000

13、.00 制造费用 8,400.00 管理费用 15,670.00 贷：应付职工薪酬 工资 124,070.00,6、15日，以现金发放本月份应发职工工资124,070元。 借：应付职工薪酬 工资 124,070.00 贷：现金 124,07.00,7、12月31日，按14%计提福利费。 DR：生产成本 871#产品 （8000014%=）11200 872#产品 （2000014%=）2800 制造费用 （840014%=）1176 管理费用 （1567014%=）2193.8 CR：应付职工薪酬 职工福利 （12407014%=）17369.8,8、12月31日，摊销应由本月份负担的预付设备

14、保险费300元。 借：制造费用 300.00 贷：待摊费用 300.00 9、12月31日，预提银行借款利息150元。 借：财务费用 150.00 贷：预提费用 银行借款利息 150.00,10、12月31日，按照规定提取本月份固定资产折旧，属于生产车间部门为3,600元，企业管理部门为1,200元。 借：制造费用 3,600.00 管理费用 1,200.00 贷：累计折旧 4,800.00,11、12月31日，结转制造费用。 企业的制造费用属于间接费用，所以需要采用一定的标准在各种产品之间进行合理的分配，可以采用的分配标准有：按生产工人工时的比例分配、按生产工人工资的比例分配、按机器设备运转

15、台时分配、按耗用原材料的数量或成本分配、按产品产量分配等。,制造费用分配率 =制造费用总额/生产工时（工资）总和=13876/80000+20000=0.13876 #871产品负担的制造费用 =800000.13876=11,100.8元 #872产品负担的制造费用 =200000.13876=2,775.2元,通过计算分配，将本月份发生的制造费用13,876元计入产品成本。其中#871产品负担11,100.8元；#872产品负担2,775.2元。 借：生产成本 871#产品 11,100.8 872#产品 2,775.2 贷：制造费用 871#产品 11,100.8 872#产品 2,77

16、5.2,12、12月31日，结转本月份完工入库产成品的实际成本。 #871产品1,000件，本月全部完工，并验收入库，实际成本为284,840元，#872产品1000件尚未完工。 借：产成品 871#产品 262，300.8 贷：生产成本 871#产品 262，300.8,如果#871产品、#872产品都完工，则： 借：产成品 871#产品 62，300.8 872#产品 75575.2 贷：生产成本 871#产品 262，300.8 872#产品 75575.2,第三节 销售业务的核算,一、销售过程核算应设置的主要帐户 销售过程是企业生产经营过程的最后阶段，也是产品价值实现的过程。 1、“主

17、营业务收入”，损益类帐户，贷方登记销售产品所取得的收入，月份终了结转至“本年利润”帐户，月末无余额。 2、“主营业务成本”，（被卖掉的产品的生产成本）损益类帐户，借方登记已售产品的销售成本，月终结转至“本年利润”帐户，月末无余额。,3、“主营业务税金及附加”，损益类帐户，用来核算应由产品销售收入负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税及教育费附加，月终结转至“本年利润”帐户，月末无余额。 4、“销售费用” ，损益类帐户，用来反映产品销售过程中所发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费以及专设采购机构经费等，月末结转至“本年利润”帐户，月末无余额。 5、“应交税费应交增值税（销

18、项税额）”帐户，该帐户属负债类帐户。,二、例题讲解,1、12月8日，售给大华公司#872产品200件，每件售价300元，货款60,000元和应收取增值税10,200元尚未收到。 借：应收账款 大华公司 70,200.00 贷：主营业务收入 #872产品 60,000.00 应交税费 应交增值税（销项税额） 10,200.00,对比购销双方账务处理：,例：A企业从B企业采购甲材料一批，价值1000元，增值税率17%，货款、税款当即以银行存款支付。 A企业账务处理： 借：材料采购 甲材料 1，000 应交税费 应交增值税 进项税 170 贷：银行存款 1，170 B企业账务处理： 借：银行存款 1

19、，170 贷：主营业务收入 #872产品 1,000 应交税费 应交增值税 销项税额 170,2、12月9日，以银行存款支付广告费4,550元。 借：销售费用 4,550.00 贷：银行存款 4,550.00 3、12月15日，收到大华公司还来前欠货款70,200元，当即存入银行。该项经济业务发生后应作如下会计分录： 借：银行存款 70,200.00 贷：应收账款 大华公司 70,200.00,4、12月20日，向华联公司出售#871产品500件，每件售价500元，共计250,000元，应收取增值税42,500元，当即收到货款及税金并存入银行。 借：银行存款 292,500.00 贷：主营业务

20、收入 #871产品 250,000.00 应交税费 应交增值税（销项税额）42,500.00,5、12月30日，售给新谊公司#871产品200件，每件售价500元；#872产品150件，每件售价300元。共计货款145,000元，增值税24,650元，当即收到货款及税金124,650元存入银行，其余45,000元尚未收到。,借：银行存款 124,650.00 应收账款 新谊公司 45,000.00 贷：主营业务收入 #871产品 100,000.00 #872产品 45,000.00 应交税费 应交增值税（销项税额） 24,650.00,6、12月31日，结转本月份售出产品的生产成本。 #87

21、1产品售出700件，每件生产成本400元，计280,000元，#872产品售出350件，每件生产成本200件，计70,000元。 本月份出售两种产品的生产成本共350,000元。,借：主营业务成本 #871产品 280,000.00 #872产品 70,000.00 贷：产成品 #871产品 280,000.00 #872产品 70,000.00,7、12月31日，交纳增值税41,650元。 借：应交税费 应交增值税（进项税额） 41,650.00 贷：银行存款 41,650.00,8、该企业经过计算，本月销售产品应缴纳的城市维护建设税14000元，教育费附加6000元，另外A产品应缴纳的消费

22、税为35000元。 借：主营业务税金及附加 55000 贷：应交税费 应交消费税 35000 应交城建税 14000 应交教育费附加 6000,9、12月31日，以银行存款支付技工学校经费1,000元。 借：营业外支出 1,000.00 贷：银行存款 1,000.00,第四节 财务成果的核算（难点内容）,一、利润 利润是企业在一定期间进行生产经营活动取得的经营成果，它是反映企业工作质量的一个重要指标。,利润总额 =营业利润+营业外收入-营业外支出 营业利润 =营业收入-营业成本-营业税金及附加-期间费用+投资收益 营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业成本=主营业务成本+其他业务成本 期间

23、费用=销售费用+财务费用+管理费用 投资收益=投资收益-投资损失 净利润=利润总额-所得税费用,其他业务利润指产品销售以外的其他销售或其他业务收入，如材料销售、技术转让、固定资产出租、包装物出租、运输等非工业性劳务收入减去其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售成本、提供劳务而发生的相关成本、费用以及营业税与附加等。,营业外收入是指与企业生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、确实无法支付的应付帐款转入、罚款净收入、固定资产清理后的净收益、教育费附加返还、资产再次评估增值、处置无形资产净收益等。,营业外支出指与企业生产经营无直接关系的各项支出，固定资产盘亏、非常损失、罚款支出、捐赠支出

24、、固定资产清理后的净损失、非正常停工损失、职工劳动保险费支出、处置无形资产净损失计提的固定资产减值准备、计提的在建工程减值准备等。,投资收益：指企业对外投资分得的利润、股利、债券利息；投资损失：指企业转让、出售股票、债券低于投出资金的数额的差额。 补贴收入：是指企业按规定实际收到退还的增值税或按销量或工作量等依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，以及属于国家财政扶持的领域而给予的其他形式的补贴。,二、利润分配,利润分配是企业对一定时期的净利润（即所得税后的利润）在企业与投资者之间进行的分配，既要保证国家财政收入的稳定增长，又要满足企业的发展需要，同时还要兼顾投资者和广大职工的经济利益

25、； 其实质是利用价值形式对剩余产品的分配。,应设置“利润分配”帐户，该帐户属所有者权益类，借方登记利润的各种分配数或年末从“本年利润”帐户转入的待弥补亏损数；贷方登记年末从“本年利润”帐户转入的净利润或已经弥补亏损数； “利润分配”帐户应根据利润分配内容以及年终利润结算的需要，设置“提取盈余公积”、“应付利润”、“未分配利润”、“应交特种基金”等明细帐户。,10、结帐。（期末，将本期销售收入、销售成本、销售税金、销售费用等损益帐户，全部转入“本年利润”账户。） 借：主营业务收入 455.000.00 贷：本年利润 455,000.00 借：本年利润 350,000.00 贷：主营业务成本 35

26、0,000.00 借：本年利润 4,550.00 贷：产品销售费用 4,550.00 借：本年利润 55，000 .00 贷：主营业务税金及附加 55，000.00 借：本年利润 1,000.00 贷：营业外支出 1,000.00,11、12月31日，按25%结算应交所得税。 455，000-350，000-4，550-55，000-1，000=44，450元 4445025%=11112.5元 借：所得税费用 11112.5 贷：应交税费 应交所得税 11112.5 12、12月31日，按规定结转所得税11112.5元。 借：本年利润 11112.5 贷：所得税费用 11112.5,13、提

27、取公积金及公益金共4,000元。 借：利润分配 提取盈余公积 4,000.00 贷：盈余公积 4,000.00,14、结算应向投资人分配的10,000元。 借：利润分配 应付利润 10,000.00 贷：应付利润 10,000.00 15、年度终了，将本年利润转入“利润分配”账户。 借：本年利润 33,337.5(44，45075%) 贷：利润分配 未分配利润 33，337.5,借：利润分配 未分配利润 14,000.00 贷：利润分配 应付利润 10,000.00 提取盈余公积 4,000.00 最后利润为: 44，45075%- 14,000.00 =19337.5元,利润分配,结 束,练习题,1、仓库发出材料40000元，用于生产A产品21900元，B产品