企业所得税汇算清缴培训课件

1、,内容提要 一、 2011年度企业所得税申报表填列方法及注意事项 二、近期新政策解读,1,一、 2011年度企业所得税申报表 填列方法及注意事项,2,（一）企业所得税汇算清缴的对象 ：,凡在2011年12月31日前（含12月31日）成立的，属国税局税收征管范围并缴纳企业所得税的纳税。,3,特殊：实行总分支机构管理的纳税人，总机构进行汇算清缴，分支机构不需要汇算清缴（除视同独立企业的分支机构）.,4,（二）汇算清缴申报期限：,1、税法规定，您应在2012年5月31日前完成年度申报，但为避免集中申报给您带来的不便，请您尽量合理安排申报时间，早日完成年度申报。 2、在2012年5月31日前，如果您发

2、现申报有误，可以进行更正申报。 3、在2012年5月31日后进行申报或补充申报，要对少缴纳的税款加收滞纳金。,5,（二）年报纸质资料的报送：,请纳税人在完成网上申报后，将如下纸质资料报送办税服务厅申报窗口： 1、企业所得税年度纳税申报表及附表； 2、财务报表(采用网上打印或手填本均可)； 3、要求报送的其他有关资料；如：资产损失专项备案资料、所得税优惠备案资料等。,6,注意： 1、报表填写完整；公章加盖齐全；经办人、法定代表人签字齐全。 2、2011年度亏损企业、年销售收入超过千万元的企业需提交汇算清缴鉴证报告。,7,3、今年省局增加了两张报表，即资产损失税前扣除专项申报表和清单申报表，必须打

3、印出来一起报送。 4、委托中介机构审计的，应报送审计报告；,8,以下事项必须在汇缴前完成,1、企业资产损失如需税前扣除，应在所得税年度申报前向主管税务机关申报，未经备案的资产损失不得税前扣除。 2、企业享受企业所得税优惠的（小型微利企业优惠除外），应在年报申报前向办税服务厅提请备案并按规定报送相应的资料。 高新技术企业、申报研发费加计扣除的企业、申请享受专用设备抵免所得税等优惠的企业还需提供专项审计报告。,9,三、汇算清缴申报表类型,（一）目前企业所得税汇算清缴申报使用的是2008版企业所得税年度纳税申报表。 （二）实行查账征收方式（含核率预征方式）申报企业所得税的纳税人填写企业所得税年度纳税

4、申报表（A 类）。,10,三、汇算清缴申报表类型,2008版企业所得税年度纳税申报表（A类）由一主表和十二附表组成，其中：附表一至附表六和主表有关行次存在勾稽关系，称为一级附表； 附表七至附表十一和附表三有关行次存在勾稽关系，称为二级附表。 附表十二为关联业务往来报告表，另包含九张附表。,11,三、汇算清缴申报表类型,查账征收企业的年度纳税申报附报资料包括： 1、2008版所得税年报基础信息核对表、 2、企业所得税年度纳税申报表（A类）附表 二（1）补充资料、 3、研究开发费用加计扣除情况归集表 4、企业年度研究开发费用结构明细表 5、资产损失税前扣除专项申报表清单申报表,12,四、汇算清缴申

5、报表的填写 （结合网上申报业务需求）,13,（一）填写顺序（以A类企业为例） 登陆张保国税网站网上申报平台 我的申报 选择申报所属期201113 申报初始化后产生应申报报表，导入相关数据 填报资产负债表及利润表,14,（一）填写顺序（以A类企业为例） 填报基础信息核对表 填写附表一、附表二、附表八至附表十一 填写附表五、附表三、附表四 2008企业所得税年度纳税申报表(A类),15,（一）填写顺序（以A类企业为例） 年度申报表（A类）附表二（1）补充资料 填写2008版所得税年报附表十二信息核对表 填写附表十二(1)和附表十二（3）至（9） 填写2008版所得税年报附表十二(2) ,16,（一

6、）填写顺序（以A类企业为例） 填写2008版所得税年报附表十二(10) 对生成的报表进行修改和检查 提交申报,17,注意： 今年的年报所得税汇算清缴统一使用省局版本的申报软件，但由于汇算清缴申报程序有待进一步升级，因此汇算清缴网上申报的开通时间将另行通知，请企业提前做好书面资料的准备工作。,18,（二）填写报表注意事项 （按照申报表填写顺序）,19,1、纳税人先行填报财务报表（资产负债表和损益表），并且符合相关系统校验关系，否则申报不能发送且提示逻辑关系错误之处。,20,（1）资产负债表的申报 请按以下要求填写“期初数”各项目金额： 如企业在申报所属年度前成立的，请填写年初数； 如企业在申报所

7、属年度成立的，请填写成立月份月初数。 （2）利润表的申报,21,2、填报基础信息核对表。 如填写内容与税务端信息不符的，系统会提示“您填写信息与税务端信息不符，应主动向税务机关报告，进一步核查”。可点击“确定”，继续申报。 同时纳税人应主动向税务机关报告，税务机关会进一步核查，并及时更新相关信息。,22,3、附表一（1）收入明细表：,注意几个口径： 1、第1行“销售（营业）收入合计” 包括主营业务收入和其他业务收入、视同销售收入 ，是计算广告费业务宣传费、业务招待费扣除限额的基数。 2、第2行“营业收入合计”=主营业务收入+其他业务收入。即主表第1行数据。,23,3、“主营业务收入”、“其它业

8、务收入”和“营业外收入” 按会计核算，“视同销售收入” 按税收规定确认。 4、 “视同销售收入”包括三项内容，作为纳税调增项目，不再直接带入主表收入。 视同销售：企业发生非货币性资产交换、偿债，以及将货物用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同销售货物。,3、附表一（1）收入明细表：,24,销售货物收入确认原则： 1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方； 2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制； 3.收入的金额能够可靠地计量； 4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。,3、附表一（1

9、）收入明细表：,25,3、附表一（1）收入明细表： 销售收入确认时间： 1.分期收款方式 以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现 2、销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。,26,3、销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。 4、销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。 5、销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。,27,4、附表二（1）成本费用明细表： 本表由销售（营业）成本合计、营业外支出和期间费用三部分构成。填写时请注意与利润表相关栏目进行

10、核对。 注意事项： 1、除视同销售外，填报会计核算的与收入对应的业务成本、业务支出、营业外支出及期间费用；,28,附表二成本费用明细表： 2、除期间费用外，与附表一收入表对应配比； 3、需备案的项目，如固定资产盘亏、债务重组损失、非正常损失等，需要及时进行资产损失税前扣除备案或做纳税调整。,29,5、附表八广告费业务宣传费跨年度纳税调整表,第4行“本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售（营业）收入”附表一（1）表第1行“销售（营业）收入合计”（网上申报系统可自动提取）。,30,5、附表八广告费业务宣传费跨年度纳税调整表,广告费：企业通过各种媒体宣传或发放赠品等方式，激发消费者对其产品或劳务的

11、购买欲望，以达到促销目的所支付的费用。 业务宣传费：企业开展业务宣传活动所支付的费用，主要是指未通过媒体传播的广告性支出，包括企业发放的印有企业标志的礼品、纪念品等。,31,5、附表八广告费业务宣传费跨年度纳税调整表,扣除标准： 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,32,6、附表九资产折旧、摊销纳税调整明细表,第3列不需填报，第4列按大类填报，1、3、5列不存在勾稽关系，2、4、6列也不存在勾稽关系。第7列数据填入附表三对应行次，正数为纳税调增额，负数为纳税调

12、减额。,33,6、附表九资产折旧、摊销纳税调整明细表,企业在会计上确定的折旧年限应大于或等于税法规定的折旧最低年限。填写本表时，第3列“会计折旧、摊销年限”和第4列“税法折旧、摊销年限”应保持一致，一般情况下不出现纳税调减数。,34,新企业所得税法规定的最低折旧年限：,35,7、附表十资产减值准备项目调整明细表： 注意： 本表仅填报第2、3、5列， 第1、4列不需填报。 不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出，不得税前扣除。,36,7、附表十资产减值准备项目调整明细表 与生产经营有关且符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出，

13、准予税前扣除。目前涉及行业主要是证券行业、保险公司、中小企业信用担保机构、政策性银行、商业银行、财务公司和城乡信用社等国家允许从事贷款业务的金融企业等。,37,附表十一长期股权投资所得（损失）明细表 本表按被投资企业分别明细填报，用于长期股权投资所得或损失的填报，短期投资所得或损失不在本表反映。 “投资损失补充资料”填写内容全部灰化不再填写。 第5列合计数=附表三第6行第4列； 第10列合计数=附表三第7行第3列或第4列； 第16列合计数=附表三第47行第3列或第4列。,38,8、附表五税收优惠明细表,（1）需要备案的减免税项目，必须事前到税务机关进行备案，方可享受减免税政策。（注意备案资料的

14、完整性） （2）对纳税人同时从事减免项目与非减免项目，应分别核算，不能分别核算的，不能享受优惠政策。,39,（3）享受开发新技术、新产品、新工艺发生的研发费用加计扣除优惠的，须填报研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表。 （4）享受国家需要重点扶持的高新技术企业所得税优惠，须填报企业年度研究开发费用结构明细表。,40,9-1研究开发费用加计扣除情况归集表,本表适用于有研发费加计扣除的纳税人填报。 填写规则： 对已填写研究开发费用加计扣除情况归集表的纳税人，37行发生额合计栏数据自动带入附表五10行； 注意：填报此表的均需到办税服务大厅进行研发费用加计扣除优惠政策的纸质资料备案。 可以加计扣除

15、的研发费支出必须是文件正列举的八大项目，未列举的研发费支出不得加计扣除。,41,9-2企业年度研究开发费用结构明细表 本表适用于享受高新技术企业减免税的纳税人填报。,42,不征税收入是从根源上和性质上，不属于营利性活动带来的经济利益，是专门从事特定目的获得的收入。,不征税收入和免税收入,财政拨款,行政事业性收费,政府性基金,国务院规定的其他不征税收入,不征税收入,43,免税收入国家在特定时期或对特定项目取得的经济利益给予的税收优惠。,国债利息收入,符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益,符合条件的非营利组织的收入,免税收入,44,（三）加计扣除额合计 第10行“开发新技术、新产品、

16、新工艺发生的研究开发费用”：（此行填报金额大于零的，则增加填报研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表且该表37行应等于附表五10行填报金额；加计扣除企业需提交税务审计报告） 1、未形成无形资产计入当期损益的，按研究开发费用的50%加计扣除的金额； 2、形成无形资产的，按照该无形资产摊销额的50%加计扣除。,45,（三）加计扣除额合计 第11行“安置残疾人员所支付的工资”：填报纳税人安置残疾人员的，在支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除额。,46,填写本表37行“过渡期税收优惠”一栏时，请务必在下拉框内选择减免类型和减免年度。,47,（八）减免税附列资料

17、（务必填写，便于系统自动判定小型微利企业） 1.第45行“企业从业人数”项目：按照纳税人年初和年末的从业人员平均计算。 2.第46行“资产总额”项目，按照纳税人年初和年末的资产总额平均计算。 3.第47行“所属行业（工业企业其他企业）”项目，填报纳税人所属的行业。,48,小型微利企业标准：,表中数据均为最高限额,49,财政部 国家税务总局关于继续实施小型微利企业所得税优惠政策的通知,财税【2011】第004号 自2011年1月1日至2011年12月31日，对年应 纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微 利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额， 按20%的税率缴纳企业所得税。,50,关于小型

18、微利企业所得税优惠政策有关问题的通知 自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。-财税2011117号,51,小型微利企业优惠提醒： 完成2011年度申报的企业，如果属于小型微利企业，则2012年1-3季度所得税预缴申报可以享受小型微利企业所得税优惠.无论2012年1至3季度预缴申报表“应纳税所得额”累计金额是否大于30万元，均允许享受小型微利企业优惠政策。 但2012年4季度预缴申报时，系统将判断，对第9行“实际利润额”累计金额大于30万元的，不得享受小型微利企业优惠，同

19、时，提示纳税人，应纳税所得额超过30万元，不得享受小型微利企业减免所得税优惠。,52,（3）附表四税前弥补亏损明细表,一、填报内容 反映纳税人本年及本年度纳税申报前5年度发生的尚未弥补的亏损额情况。 二、填列要求 如主表第23行“纳税调整后所得”小于零，本表第6行第2列本年“盈利额或亏损额”填报“0”。 本表第2列“盈利额或亏损额”应以税务机关汇缴清缴审核结果数填列，而不是以企业账面数填列。,53,注意点：本表第10列“本年度实际弥补的以前年度亏损额”，应小于或等于主表23行“纳税调整后所得” 1-4列亏损用负数表示，5-11列亏损、盈利均用正数表示。,54,税前弥补亏损举例： 某企业成立于2

20、006年，2006-2011年度各年盈亏情况分别为： 2006年 -200万元； 2007年 100万元； 2008年 -500万元； 2009年 220万元； 2010年 180万元; 2011年 100万元; 请结合案例填写附表四-企业所得税弥补亏损明细表,55,（6）附表三 纳税调整项目明细表,一、填报的内容 本表“账载金额”指纳税人的会计数据；“税收金额”指按税收规定计入应纳税所得额的金额。需注意的是，不管企业是否发生纳税调整事项，本表的“账载金额”请如实填报，除*号栏外为必填项目（可为0）。第2、12、15、16、17、18、21、27、19、43、44、45、46、47、48、49

21、、51行，请先填报相应附表。 “调增金额”和“调减金额”一般不应出现负数。 没有发生的项目不要随意填写数字，举例：捐赠支出。,56,重点提示： （1）、第42行“1.财产损失”第2列“税收金额”与今年年报新增加的两张附表资产损失税前扣除清单申报受理表、资产损失税前扣除专项申报受理表存在勾稽关系，该行填写税收规定允许纳税人税前扣除的除长期股权投资转让、处置损失以外的其他资产损失金额。,57,（2）如企业填报该行，该金额应等于所属年度清单申报损失金额与专项申报损失金额的合计数。 （3）必须按照国家税务总局关于发布的公告（国家税务总局公告【2011】第025号）文件要求填报资产损失税前扣除清单申报受

22、理表和资产损失税前扣除专项申报受理表。,58,填报资产损失税前扣除清单申报受理表的，是公司发生了属于清单申报的资产损失。 1、企业填报该表的，必须在递交年报纸质资料时将该表打印出来一起报送 2、企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总数据填入该表，有关会计核算资料和纳税资料留存备查即可。,59,3、下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除： A.企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失； B.企业各项存货发生的正常损耗； C.企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失； D.企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；

23、E.企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。,60,填写资产损失税前扣除专项申报受理表的，即属于专项申报的资产损失。 企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料，于企业所得税年度纳税申报前向主管税务机关报送。,61,除清单申报以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。,62,扣除类调整项目：,1、工资薪金支出（国税函20093号）,企业所得税法实施条例第三十四条企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。 工资

24、薪金：包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。 备案资料：劳动合同或雇佣合同、社保缴费记录、银行支付记录等等。,63,2、职工福利费、职工教育经费支出、工会经费支出,1、企业发生的职工福利费支出，不超过当年税前列支的工资薪金总额14%的部分，准予扣除。 2、自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的工会经费收入专用收据在企业所得税税前扣除。,64,2、职工福利费、职工教育经费支出、工会经费支出,国家税务总局公告2010年第24号国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告提到： 全

25、国总工会决定从2010年7月1日起，启用财政部统一印制并套印财政部票据监制章的工会经费收入专用收据，同时废止工会经费拨缴款专用收据。,65,3、除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过当年税前列支的工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 注意：企业在执行上述三费（职工福利费、职工教育经费、工会经费）的扣除问题时，要以实际发生金额为基础在规定范围内扣除。 实际发生金额低于规定范围，按实际发生金额扣除。,66,3、业务招待费支出：,新企业所得税法实施条例的第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的

26、60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。,发生额*60%,销售（营业）收入*5 ,限额,67,第26行“6.业务招待费支出”： 第1列“账载金额”填报纳税人按照国家统一会计制度实际发生的业务招待费支出。 第2列“税收金额”填报纳税人按照税收规定允许税前扣除的业务招待费支出的金额，系统自动计算：2列=1列*60%与附表一（1）第1行*5取小数自动导入（因此系统设置先填附表一，再填附表三）,68,结合附表八对应行次填写。,4、广告费及业务宣传费,69,第28行“8.捐赠支出”： 第1列“账载金额”填报纳税人按照国家统一会计制度实际发生的捐赠支出。 第2列“税收金额”填报纳税人按照税收规

27、定允许税前扣除的捐赠支出的金额。 系统自动计算：28行2列=主表13行*12%。,5、捐赠支出及赞助支出,70,捐赠支出相关政策 ：,企业发生的公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%可以扣除。,公益性捐赠的条件： A捐赠渠道应当合法： 第一，必须通过县以上的人民政府及其组成部门捐赠。 第二，必须通过非营利性组织捐赠。 B 必须取得财政部门监制的捐赠发票才能按公益性捐赠的标准扣除,71,第33行“13.赞助支出”：第1列“账载金额”填报纳税人按照国家统一会计制度实际发生且不符合税收规定的公益性捐赠的赞助支出的金额。第3列“调增金额”等于第1列；第2列“税收金额”和第4列“调减金额”不填。,72,

28、借款利率超过银行同期贷款利率部分不允许在税前列支，需调增应纳税所得额。,6、利息支出,73,（1）支付给行政机关和司法机关的罚款、罚金一律不得扣除； （2）因违背经济合同支付给对方的罚款、违约金、银行罚息、诉讼费、土地闲置费、超过规定标准支付的拆迁补偿费等都属于与生产经营有关的支出可以据实扣除，不必在此行反映。,7、罚金、罚款和被没收财物的损失,74,8、税收滞纳金：,不得扣除，需全额调增应纳税所得额,75,自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣

29、除；超过的部分，不予扣除。（财税【2009】第027号）,9、补充养老保险费、补充医疗保险费,76,财税【2009】第029号 一、除保险企业的其他企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。不超过限额的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。,10、手续费和佣金支出,77,财税【2009】第029号 二、企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除

30、。,10、手续费和佣金支出,78,财税【2009】第029号 三、企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。 四、企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。,10、手续费和佣金支出,79,财税【2009】第029号 五、企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。 六、企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证。,10、手续费和佣金支出,80,财产损失： （一）属于由企业自行计算扣除的资产损失包括： （1） 企业在正常经

31、营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失； （2）企业各项存货发生的正常损耗； （3）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；,11、资产类调整项目 ：,81,主表（A类）,注意1：核对全年累计实际已预缴税额（比对2010年1-4季度实际预缴税额），往年发现有错误，特别是实际预缴数小于机内数的情况。 注意点2：主表第1-13行即“利润总额”前的行次原则上应与损益表一一对应。,82,企业所得税年度纳税申报表（A类）附表二(1)补充资料,(1)本表填报对象为填写企业所得税年度纳税申报表（A类）附表二（1）的纳税人，其中“销售（营业）成本”相关栏次以及“

32、制造费用”相关栏次仅适用制造业纳税人； (2)各项目按国家统一会计制度口径分析填列；,83,(3)“存货年初余额”和“存货期末余额”分别等于期末资产负债表中存货的年初余额和期末余额，并由该数带入； (4)“其他方式取得的存货”填列接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组和盘盈等方式取得存货的成本；,84,(5)“存货跌价（减值）准备”指因存货成本高于其可变现净值而计提且计入当期损益的跌价（减值）准备，减去因价值恢复而在原已计提跌价准备金额内转回并计入当期损益的准备，金额等于附表十第1行第5列，并由该数带入；,85,(6)“当期毁损或盘亏存货”指当期毁损或盘亏存货货成本扣减累计跌价准备后的金额

33、，即账面价值； (7)“其他方式发出的存货”填报除计入直接材料以外方式如对外投资、非货币性交换、债务重组、制造费用和期间费用等方式发出存货的成本；,86,(8)第39行第1列应等于企业所得税年度纳税申报表（A类）附表二（1）第26行； (9)第39行第2列应等于企业所得税年度纳税申报表（A类）附表二（1）第27行； (10)第12行等于附表二（1）第2行与附表二（1）第7行之和。 注意：需先填写好申报表主、附表后再填写本表,87,通讯费：企业实际发生的，与生产经营相关的通讯费用(包括企业自身的固定电话费用及为企业主要职工报销的移动电话费用）。,办公用品（区别于办公费用）：企业发生的，与生产经营

34、相关的办公用品。包括办公用纸张，文具，耗材等。凭合法凭证，准予税前扣除。所取得凭证必须附办公用品明细，才允许税前扣除。,88,劳务费：是指企业发生的，与生产经营相关的各种非雇佣性质的劳务所发生的支出，包括咨询费，介绍费等。凭合法的凭证在税前扣除（合同、劳务内容、支付凭证）。,差旅费：差旅费开支范围主要包括企业因业务需要而发生的，城市间交通费、住宿费、餐费等。差旅费的证明材料应包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。,89,佣金、手续费：企业发生的，与生产经营相关的，支付给代理人或经纪人的报酬。（当年手续费及佣金计算分配表、佣金合同或协议复印件、佣金发票复印件、付款凭证复印件）.,特许

35、权使用费：是指企业支付的，与生产经营相关的专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的而发生的相关费用。,90,开办费:开办费是指企业在筹建期间发生的费用，包括筹建期间人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兑损益、利息等支出。,其他：核算不清，不包含在补充资料12行至32行等21项明细中。其他项目超过10万元的，请另附明细表说明。,申报提示：上述资料的准备可于汇缴申报以后半月内完成，以备税务机关核查。,91,附表12年度关联业务往来报告表 适用企业： 一、有跨国关联关系和关联交易的企业 二、外商投资企业、外国企业 三、有对外投资的企业

36、 四、有境外支付款项情况的企业 填报指南在“下载中心”下载使用。,92,填写顺序,附表十二（9）,附表十二（1）,附表十二（3-7）,附表十二（2）,附表十二（8）,93,1、关联关系表 关联关系类型：A-H，有多个关联关系类型的，应填报多个代码,94,（一）关联关系表,按以下关联关系标准代码AH填写，符合多项关联关系类型的，应同时填写多个代码,A一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%或以上；或者双方直接或间接同为第三方所持有股份达到25%或以上。若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到25%或以上，则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算； B

37、一方与另一方（独立金融机构除外）之间借贷资金占一方实收资本50%或以上，或者一方借贷资金总额的10%或以上是由另一方（独立金融机构除外）担保； C一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委派，或者双方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同为第三方委派； D一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）同时担任另一方的高级管理人员（包括董事会成员和经理），或者一方至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员； E一方的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专

38、有技术等特许权才能正常进行； F一方的购买或销售活动主要由另一方控制； G一方接受或提供劳务主要由另一方控制； H一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制、或者双方在利益上具有相关联的其它关系，包括虽未达到A项持股比例，但一方与另一方的主要持股方享受基本相同的经济利益，以及家族、亲属关系等。,2、关联交易汇总表（表三至表七的汇总） 注意表头三个选择项目： 1、本年度是否按要求准备同期资料 2、本年度免除准备同期资料 3、本年度是否签订成本分摊协议,96,（二）关联交易汇总表,非常重要，请准确填写,2、关联交易汇总表（表三至表七的汇总） 可免于准备同期资料的情形： （一）年度发生的关联购销金额（

39、来料加工业务按年度进出口报关价格计算）在2亿元人民币以下且其他关联交易金额（关联融通资金按利息收付金额计算）在4000 万元人民币以下，上述金额不包括企业在年度内执行成本分摊协议或预约定价安排所涉及的关联交易金额；,98,2、关联交易汇总表（表三至表七的汇总） 可免于准备同期资料的情形： （二）关联交易属于执行预约定价安排所涉及的范围； （三）外资股份低于50%且仅与境内关联方发生关联交易。,99,（表三）购销表,填写办法列示的5种方法（可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法）之一。,“其他方法”是税务总局有待以后明确具体口径的兜底规定，一般不适用于企业自行选择和

40、填写。,（表四）劳务表,劳务主要包括：市场调查、行销、管理、行政事务、技术服务、维修、设计、咨询、代理、科研、法律、会计事务等服务的提供,与“购销表”中的填写要求一致,注意点： 一、表三中“来料加工”填报收取的加工费金额； 二、表三、表四中“定价方法”填报对应数字： 1、可比非受控价格法：适用于所有类型的关联交易。 2、再销售价格法：适用于再销售者未对商品进行改变外型、性能、结构或更换商标等实质性增值加工的简单加工或单纯购销业务。,102,注意点： 二、表三、表四中“定价方法”填报对应数字： 3、成本加成法：适用于有形资产的购销、转让和使用，劳务提供或资金融通的关联交易。 4、交易净利润法：适

41、用于有形资产的购销、转让和使用，无形资产的转让和使用以及劳务提供等关联交易。5、利润分割法：适用于各参与方关联交易高度整合且难以单独评估各方交易结果的情况。 6、其他方法-应在备注栏内说明使用的具体方法.,103,企业从其关联方接受的债权性投资与企业接受的权益性投资的比例 =年度各月平均关联债权投资之和 / 年度各月平均权益投资之和 = (10,000,0003,782,500) 5(3,782,50011,347,50010,000,000) 7 / (15,000,00012) =1.36 注：假设该企业权益投资折合人民币15,000,000元,（表七）融通资金表,按2011年底汇率折算为

42、人民币金额填写,附表十二（7） 融通资金表,第一部分：表头 企业从其关联方接受的债权性投资与企业接受的 权益性投资的比例年度各月平均关联债权投资 之和/年度各月平均权益投资之和， 其中：各月平均关联债权投资（关联债权投资 月初账面余额+月末账面余额）/2 ；各月平均权 益投资（权益投资月初账面余额+月末账面余 额）/2。 通常情况下有关联融入资金时该比例应大于0.,105,附表十二（7） 融通资金表,关联债权性投资:是指企业直接或者间接从关联方获得的，需要偿还本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的融资。(包括关联方以各种形式提供担保的债权性投资 ) 权益性投资:是指企业接

43、受的不需要偿还本金和支付利息，投资人对企业净资产拥有所有权的投资。 具体参照中华人民共和国企业所得税法实施条例第一百一十九条） 国税发【2009】2号特别纳税调整实施办法（试行）八十五、八十六条内容,106,附表十二（7） 融通资金表,权益投资的取数： 为企业资产负债表所列示的所有者权益金额。如果所有者权益小于实收资本（股本）与资本公积之和，则权益投资为实收资本（股本）与资本公积之和；如果实收资本（股本）与资本公积之和小于实收资本（股本）金额，则权益投资为实收资本（股本）金额。,107,附表十二（7） 融通资金表,注意事项 1、境外关联方、境内关联方名称及其对应的国家（地区） 应与附表十二（1

44、）关联关系表相对应； 2、融入与融出金额分行填报，不得填在同一行 定期融资应按每笔融资分别填报，针对同一关联方的融 入、融出分行填列。 定期融资是指：有合同协议，明确币种、期限金额等。 3、其他合计栏：填写其他非定期的关联融资，如现金池、 担保等。 如果企业与关联方间融资采用现金池方式，需在“其他” 中填列，并在“境外/内关联方名称”中注明现金池，相应 填列“应计利息收入/支出”。融入/融出资金、利率不填。,108,附表十二（7） 融通资金表,4、利率：填报融资的年利率，用百分比格式 5、应计利息支出或应计利息收入：填报按权责发生制计算的应计利息支出或应计利息收入，应计利息支出包括资本化的应计

45、利息支出。 6、担保方名称 ：担保方如为关联方的，“担保方名称”填报内容应与附表十二（1）关联关系表相对应，此处的担保企业仅指提供担保方； 7、如果金额单位为外币的，按照纳税年度最后一日的人民币汇率中间价折合人民币。 8、对于关联方通过无关联第三方提供的债权性投资，或通过无关联第三方提供给关联方的债权性投资，境外关联方名称或境内关联方名称填该关联方；对于无关联第三方提供的、由关联方担保且负有连带责任的债权性投资，境外关联方名称或境内关联方名称与担保方名称均填报该关联方。,109,（表八）对外投资情况表,填写2011年底汇率,用以判断是否符合受控避税港税制关注对象，若两项都选“否”，则符合 20

46、09【37】白名单,附表十二（8） 对外投资情况表,主要内容： 一、对外投资企业的基本信息； 二、被投资外国企业的基本信息； 填报企业所投资的外国企业的基本信息，如企业投资多个外国企业的，应分别填报。 1、对人民币汇率：填报年度12月31日的记帐本位货币对人民币汇率的中间价。 2、起止时间 ：起始时间填写初始投资的时间，截止时间只 有在投资发生变化的情况下才需填写，如减持等。 3、被投资外国企业总股份信息总股份量 ：填写被投资外国企业总投资额。 4、企业持有被投资外国企业股份信息持股数量：填写企业对被投资外国企业的投资额。,111,附表十二（8） 对外投资情况表,三、被投资外国企业是否在总局指

47、定的非低税率国家； （非低税率国家参照国税函200937号） 四、被投资外国企业年度利润是否不高于500万元人民币； 五、被投资外国企业年度企业所得税税负信息； 六、被投资外国企业全部股东信息； 七、被投资外国企业年度损益表； 八、被投资外国企业资产负债表； 九、企业从被投资外国企业分得的股息情况。 注：以上四、七、八点如果被投资外国企业的会计年度与我国不符，请将会计年度调整为1.112.31后再填列。 注：在香港特别行政区、澳门特别行政区和台湾地区成立的企业，参照适用本表所称的“外国企业”。,112,附表十二（9） 对外支付款项情况表,适用于向境外支付款项金额的企业填报（无论有无关联交易，只

48、要所属申报年度有向境外支付款项的企业均需填报。）,113,附表十二（9） 对外支付款项情况表,注意事项： 一、应按本表列示的明细项目填报本年度向境外支付款项以及扣缴所得税等情况，注意项目类型要准确填列。 二、 “本年度向境外支付款项金额”：填报本年度向境外实际支付款项的金额，包括未支付但已列入本年度成本费用的金额，但不包括本年度实际支付中上年度已计入成本费用的金额。也就是说，该行填列本年度实际列入成本费用的金额。“本年度向境外支付款项金额”为含税金额，如果合同约定由居民企业承担税款，那么应将支付净额换算成含税金额填写。,114,附表十二（9） 对外支付款项情况表,三、是否享受税收协定优惠：填报

49、“是”或“否”。 四、已扣缴企业所得税金额：填报该项支付金额 所对应的非居民企业所得税扣缴金额，不属 于非居民企业所得税扣缴范围的，填报“不适 用”。 五、股息、红利：填报向权益性投资方支付的投 资收益，包括被投资方已作出利润分配决定 的股息、红利（具体指2011.12.31前做出分 配决定）。,115,附表十二（9） 对外支付款项情况表,六、 “特许权使用费”：填报支付的专利权、非专利技术、商标权、著作权等的使用费。其中：第一列“本年度向境外支付款项金额”应等于表（二）中“受让无形资产”第一列“交易总金额”。 对外支付款项的各项目填写内容见填表说明。,116,同期资料准备义务的判断,所有企业

50、,不存在关联交易的企业,关联购销金额2亿元以下，且其他关联交易金额4,000万元以下的企业,外资股份低于50%且仅与境内关联方交易的企业,关联交易属于已达成的预约定价安排范围的企业,必须准备同期资料的企业,仅与境内关联方交易的外资企业，外资股份超过50%的，不豁免 内资企业，如果存在与境外的关联交易，不豁免,豁免条件,关联购销主要指有形财产交易；其他关联交易指有形财产以外的交易，如：劳务、技术许可、融通资金、佣金、无形资产转让等,同期资料免除条件,关联交易金额较少： 关联购销2亿元以下 且其他关联交易金额4千万元以下 涉及APA 外资股份低于50%，且仅有境内关联交易 经调查，关联交易额达到准

51、备标准的，加收利息 按基准利率加5个百分点计算,同期资料的内容,企业所属集团相关组织结构和股权结构 关联关系的年度变化情况 交易关联方信息（包括管理层及亲属的详尽披露） 各关联方的所得税税率及优惠,集团产业链以及企业所处地位，企业主营业务构成、行业地位及竞争环境分析 企业内部组织结构，企业及其关联方在关联交易中所发挥的功能、使用的资产以及承担的风险 企业集团合并财务报表,交易类型、参与方、时间、金额、结算货币、交易条件、贸易方式、业务流程及与第三方交易流程的异同 涉及的无形资产及对定价的影响 相关合同副本及履行情况说明 对影响关联交易定价的主要经济和法律因素的分析 关联交易和非关联交易的利润表

52、拆分及理由,组织结构,生产经营情况,关联交易情况,转让定价方法 选择使用,方法的选用及理由，选择利润法时，对集团整体利润或剩余利润水平所做贡献的说明 可比信息如何支持所选用的方法 确定可比非关联交易价格或利润过程中所做的假设和判断,可比性考虑的因素 可比企业的功能、风险及使用资产分析 可比交易的说明 可比信息来源、选择条件及理由 可比数据的差异调整及理由,可比分析,核心目的：企业关联交易是否符合“独立交易原则”,功能、风险分析表（筛选可比对象起点） 功能、风险与利润水平存在相关关系 影响转让定价方法选择 单一功能 vs. 全功能企业,关联交易财务状况分析表（验证对象起点） 需将损益表拆分为：国

53、内关联、国内非关联、境外关联、境外非关联四部分 留意内部可比的非关联交易,关联交易合同、集团合并财务报表（附件） 购销、技术、商标、劳务（技术指导）合同 执行情况说明,可比分析（核心内容） 将验证对象与可比对象按照一定的转让定价方法和利润水平指标进行比较分析,同期资料的框架,内容完备很重要！,二、近期新政策解读,121,货物和劳务税政策解读,张家港保税区国税局 2012年2月,122,目录,1、国家税务总局关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告 2011年第050号 2、国家税务总局关于未按期申报抵扣增值税扣税凭证有关问题的公告2011年第078号 3、国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项

54、的公告2011年第066号 4、关于小型微型企业免征税务发票工本费过渡时期的公告,123,国家税务总局关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告【2011】第050号,时间范围： 2007年1月1日以后（开具的增值税扣税凭证）,124,国家税务总局关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告【2011】第050号,凭证范围： 1、增值税专用发票 2、海关进口增值税专用缴款书 3、公路内河货物运输业统一发票,125,国家税务总局关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告【2011】第050号,前提： 1、发生真实交易； 2、因客观原因造成逾期的。,126,50号公告,客观原因类型： （1）因自然灾害、社会突发事件等

55、不可抗力因素造成增值税扣税凭证逾期； （2）增值税扣税凭证被盗、抢，或者因邮寄丢失、误递导致逾期；,127,50号公告,客观原因类型： （3）有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押增值税扣税凭证，纳税人不能正常履行申报义务，或者税务机关信息系统、网络故障，未能及时处理纳税人网上认证数据等导致增值税扣税凭证逾期；,128,50号公告,客观原因类型： （4）买卖双方因经济纠纷，未能及时传递增值税扣税凭证，或者纳税人变更纳税地点，注销旧户和重新办理税务登记的时间过长，导致增值税扣税凭证逾期；,129,50号公告,客观原因类型： （5）由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接

56、手续，导致增值税扣税凭证逾期； （6）国家税务总局规定的其他情形,130,50号公告,申请资料：一式三份 （1）逾期增值税扣税凭证抵扣申请单；（见“下载中心”）（2）增值税扣税凭证逾期情况说明。纳税人应详细说明未能按期办理认证或者申请稽核比对的原因，并加盖企业公章。,131,50号公告,申请资料： （3）客观原因涉及第三方的，应提供第三方证明或说明。 （4）逾期增值税扣税凭证电子信息；（见“下载中心”）,132,50号公告,申请资料： （5）逾期增值税扣税凭证复印件（复印件必须整洁、清晰，在凭证备注栏注明“与原件一致”并加盖企业公章，增值税专用发票复印件必须裁剪成与原票大小一致）。,133,5

57、0号公告,审核程序： 1、主管税务机关审核无误； （保税区局） 2、向上级税务机关正式上报；（省局） 3、逐级审核后上报至国家税务总局； 4、由国家税务总局认证、稽核比对后下发抵扣信息 。,134,50号公告,上报时间： 企业报送时间不受限； 申请表放在国税网站“下载中心” 保税区局原则上每季度末15日内正式上报省局；逾期并入下期即下一季度末。（1月、4月、7月、10月）,135,50号公告,后续管理： 主管税务机关定期或者不定期对已抵扣逾期增值税扣税凭证进项税额的纳税人进行复查，发现纳税人提供虚假信息，存在弄虚作假行为的，应责令纳税人将已抵扣进项税额转出，并按中华人民共和国税收征收管理法的有

58、关规定进行处罚。,136,国家税务总局关于未按期申报抵扣增值税扣税凭证有关问题的公告【2011】078号,前提： 1、增值税一般纳税人取得的增值税扣税凭证已认证或已采集上报信息但未按照规定期限申报抵扣；,137,国家税务总局关于未按期申报抵扣增值税扣税凭证有关问题的公告【2011】078号,前提： 2、实行纳税辅导期管理的增值税一般纳税人以及实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人，取得的增值税扣税凭证稽核比对结果相符但未按规定期限申报抵扣，,138,国家税务总局关于未按期申报抵扣增值税扣税凭证有关问题的公告【2011】078号,前提： 3、属于发生真实交易且符合本公告第二条规定的客观原因的，经主管税务机关审核，允许纳税人继续申报抵扣其进项税额。,139,国家税务总局关于未按期申报抵扣增值税扣税凭证有关问题的公告【2011】078号,凭证类型： 增值税扣税凭证，包括增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票）、海关进口增值税专用缴款书和公路内河货物运输业统一发票。,140,国家税务总局关于未按期申报抵扣增值税扣税凭证有关问题的公告【2011】078号,客观原因包括如下类型： （一）因自然灾害、社会突发事件等不可抗力原因造成增值税扣税凭证未