《税收理论》PPT课件.ppt

1、第六章税收理论,第六章税收理论,第一节 税收、税制要素和税收分类 第二节 税收原则 第三节 税收的福利损失与税负担分配理论 第四节 税收对国民收入、政府财政收入的影响,第一节 税收、税制要素和税收分类,一、税收的基本概念 二、税制要素 三、税收分类,一、税收的基本概念（Taxation）,税收的定义： 政府出于提供特定公共产品和公共劳务的需要，通过法律形式对其社会成员规定的强制性的、不付等价物的货币支付。 亚当斯密认为： 能够维持政府的安全与尊严的，只有确实的、稳定的、恒久的收入，至于不确实的、不经久的资本与信用，决不可把它当作政府的主要收入来源。,税收的基本体征： （1）目的性 税收是政府安

2、排大部分公共开支的最重要的资金来源，全部税收收入都要用于实现各种社会、经济目标 。 （2）合法性 只有政府，并且依据有关法律，才能获得对其社会成员征税的权力，其他任何个人、机构则无此权力。 （3）强制性 无论人们愿意与否，依法纳税被规定为社会成员一种义务，这是这是每个法定纳税人必须承担的现代生活的代价。,税收的本质： 个人、家庭、企业等创造的国民收入或国民财富的转移。 一种交换，即国民向政府让渡他们个人对自己占有的经济资源、经济成果的部分控制权，借以换取政府予以的各种形式的保护和享受政府提供的各项公共服务。,二、税制要素,税制要素，即税收制度的基本要素，包括对什么征税、向谁征税、征多少税和如何

3、征税等税法的基本内容。 税制要素一般包括纳税人、税基、税率、纳税环节、纳税期限、减税免税和违章处理等。纳税人、税基和税率是税制的三个基本要素。,税基（Tax Base） 定义：指政府可以据以征税的对象。 分类： （1）经济税基（Economic Tax Base）指和个人、企业经济行为有关的征税对象，如对商品、财产、收入以及市场交易等等进行征税。 对经济税基征税，会影响人们的经济活动和经济决策，改变人们在可以替代的经济行为之间的选择，即发生替代效应。人们会通过调整自己的经济行为来尽量减少纳税。 如：对利息收入课征较高的税，会影响人们对储蓄的积极性，改变人们在现在消费与将来消费之间的选择。,（2

4、）非经济税基（Non-economic Tax Base）指和人们的经济行为无关的征税对象。 对非经济税基征税，一般不会影响人们的经济决策，也不会改变人们的经济行为；同样，人们也不大可能通过调整自己经济行为的方式而减少纳税。 如：人头税，即对所有法定纳税人征收的总额税。这种税以人的存在作为征收的对象（税基），而不问纳税人的收入、消费、财产以及所从事的经济活动的具体情况。,撒切尔夫人及其人头税改革,税率（Tax Rates） 定义：税收收入对税基的比率。 分类： 从价征收按照税基价值确定一个百分比，据以征税。如：所得税、财产税、销售税 。 从量征收按照税基的数量单位，据以征收一定的金额。如：汽油

5、税、酒税。,税率结构： 平均税率（Average Tax RateATR） 总纳税款额除以税基规模，即总纳税款额对税基规模的比例。 边际税率（Marginal Tax RateMTR） 额外交纳的税款除以增加的税基规模，即额外支付的税款对增加的税基的比例。,三、税收分类 （1）按照税率结构的不同 比例税（Proportional Tax）税率不与税基规模的变动而发生变动的税收。 特点:平均税率等于边际税率。 如：货物税、财产税。 累进税（Progressive Tax）税率伴随税基规模扩大而相应提高的税收。 特点：平均税率随边际税率提高而提高，但边际税率总是高于平均税率。 如：个人所得税、公司

6、所得税。 累退税（Regressive Tax）税率伴随税基规模扩大而相应下降的税收。 特点：平均税率随边际税率下降而下降，但边际税率总是低于平均税率。如：盐税、汽油税（累退性质的税收）,（2）按照具体的课税方式不同 全面税（General Tax）把全部税基作为计税基数看待，不允许给予任何扣除、减免的税收。 如：全面的所得税就要对一切来源的收入，包括实物收入在内，按照统一的税率课税。 特定范围税（Specific Tax）允许对全部税基的某些组成部分进行扣除、减免处理后，将余下部分作为计税基数，再按照适用税率进行课税的 税收。（现在各国的大部分税收都属于特定范围税。） 税收优惠（Tax Pr

7、eference）政府允许纳税人按照税法规定对税基进行排除、扣除或减免。 税式开支（Tax Expenditure）税收优惠相应减少了政府的税收收入，由此导致的财政收入损失。,（3）按照税收能否转嫁区分 直接税（Direct Tax）直接地减少个人可支配收入的税收。 特点：直接对某一税收的负担者征收税款，税收的起征点就是税收负担的着落点，或者说该税收的交纳者就是该税收的负担者。 间接税（Indirect Tax）间接地减少个人可支配收入的税收。 特点：通过一些征收点间接地对某一税收的负担者征收税款，该税的征收点并不是税收负担的着落点，也就是说，该税的交纳者可以在日后将税收负担转嫁给该税收的负担

8、者，或者其他人。,对人税（Personal Tax）对个人或家庭的收入课征的税收。 特点：纳税人交纳的税款可以依据纳税人的实际支付能力进行调节，即可以按照税收负担者的具体情况区别对待。 如：所得税。 对物税（Iv Rem Tax）对规定的货物征收的货物税；对市场交易征收的销售税；以及对规定的财产征收的财产税。 特点：纳税人交纳的税款个人的支付能力不相关联，即不能按照税收负担者的具体情况区别对待。,第二节 税收原则,为了使税收的运用更加符合经济规律的内在要求，不断地适合社会经济生活所要实现的各种目标，政府从事的税收活动就要遵循一定的原则进行。 事实上，人们是把判断政府税收活动，尤其是税收政策之有

9、效性与否的标准称为税收的基本原则,一、亚当斯密“赋税四原则”： 第一、平等原则。 “一国国民，都须在可能的范围内，按照各自能力的比例，即按照各自在国家保护下享得的收入的比例，缴纳国赋，维持政府。所谓赋税的平等或不平等，就看对这种原则是尊重还是忽视。” 平等首先是指所有的收入来源（地租、利润、工资等）都应该照章纳税，其次是指个人所承担的税负担应该按照统一标准进行分配。所以，税收的平等原则就是税负担平等分配原则，是税收哲学的基础。,第二，确定原则。 “各国民应当完纳的赋税，必须是确定的，不得随意变更。完纳的日期，完纳的方法，完纳的额数，都应当让一切的纳税者及其他的人了解得十分清楚明白。”他进而强调

10、，“据一切国家的经验，我相信，赋税是再不平等，其害民尚小，赋税稍不确定，其害民实大。” 第三，方便原则。 “各种赋税完纳的日期及完纳的方法，须予纳税人以最大便利。” 一是尽量减少纳税人的纳税成本，二是尽量减少政府的税收征管成本。,第四，效率原则。 “一切赋税的征收，须设法使人民所付出的，尽可能等于国家所收入的。” 超额税负担（Excess Burden of Tax）国民因税收减少的经济福利超过了以政府税收表示的经济福利，超出部分即为超额税负担。 原因：（1）国家使用了大批官吏以征税，浪费了大量税收收入，加之税吏贪污腐化，苛索人民，增加了人民的负担。（2）税收妨碍了人民的勤劳，使人民对某些能够

11、提供更多人就业的事业裹足不前。（3）不适当的赋税造成逃税现象大增，而处罚过重导致许多生产性资源变成国家税收。（4）税吏的频繁的稽查，常使纳税人遭到极不必要的麻烦、捆恼与压迫。 经济社会强调税收的效率原则：政府应尽量减少有关税收政策对市场经济的扭曲效应。,二、瓦格纳的税收原则,第一，财政政策原则。所谓财政政策原则即课税能充足而灵活地保证国家经费开支需要的原则，故也称之为财政收入原则。 税收的主要目的是为以政府为代表的国家筹集经费，因此，必须有充分的税收收入来保证这些支出的需要，这就是充分原则；同时，如果政府的支出需要增加（各种原因）或者政府除赋税以为的收入减少时，赋税应能依据法律或自然增加，即要

12、有一定的弹性，以适应政府的收支变化，这就是弹性原则。,第二，国民经济原则。国民经济原则即是国家征税应该考虑对国民经济的影响，应尽可能有利于资本的形成，培养税源，促进国民经济的发展。 税源选择原则，就是选择有利于保护税本的税源，以发展经济。一般来说可以作为税源的有所得、资本和财产三种。从整个经济方面考虑，选择所得作为税源最好，如若以资本和财产作为税源，将损害税本。但又不能以所得作为唯一的税源，如果出于国家的经济、财政或社会的政策需要，也可以适当地选择某些资本或财产作为税源。 税种选择原则，就是税种的选择主要考虑税收的最终负担问题。因为他关系到国民经济的分配和税收负担是否公平。 所以必须充分考虑到

13、税收的转嫁变化规律，最好选择难以转嫁或转嫁方向明确的税种。但也不排除在必要时，对转嫁方向不明确的税种，也可适当地采用，以实现税负的公平。,第三，社会公平原则。具体内容包括：（1）普遍征税。瓦格纳认为，社会上的人都必须纳税（都有纳税义务），不能因为身份不同，地位特殊而例外。（2）税负平等。瓦格纳认为，税收的负担应力求公平合理。所谓平等，并非指每个人应缴纳一样多的税，而是应该按照各个人的能力大小来缴税，并实行累进税制，做到收入多的多缴税，收入少的少缴税，对处于最低收入以下的免税，这样才符合社会正义，亦即公平原则。 税收的社会正义原则理论意义在于矫正私有制下的财富分配不公的现象。对以后的公平税负的理

14、论和所得税制度的发展，曾起到了一定的积极作用。,第四，税务行政原则。在税收制度设计时，有关税务行政方面应体现的原则。这其中包括确定、便利和最少征收费用原则。,三、现代税收原则,第一，税收效率原则。 从资源配置角度，税收分配要有利于资源有效配置，使社会从可利用的资源中获得最大利益； 从经济运行角度，税收分配要有利于经济运行，促进国民经济稳定增长和微观经济效益的提高。征税要遵循效率原则，使社会承受的超额负担最小，并形成较小的税收成本换取较大的所得（即效率）； 从税务行政角度，在征税过程中征税主体支出的费用占收入的比例要尽可能地最小。,第二，税收公平原则。它是关于税收负担公平地分配于各纳税人的原则，

15、即国家征税要使每个纳税人随的负担与其经济状况相适当，并使各纳税人之间的负担水平保持平衡，包含横向公平和纵向公平。 现代税收公平强调在税收公平原则的贯彻上，由偏重纵向公平转向追求横向公平。,第三， 税收稳定原则。指通过税收加强对宏观经济的干预，减少经济波动，实现经济稳定的原则。 理论依据是税收有负乘数作用，是一种平抑经济周期的自动稳定器，在对个人征收累进所得的前提下，经济繁荣时期会自动增加税收，从而抑制经济的过度扩张；经济萧条时期会自动减少税收，从而能阻止经济的进一步衰退。,第四，税收法定主义原则。是指由立法者决定全部税收问题的税法基本原则，即如果没有相应法律作前提，国家则不能征税，公民也没有纳

16、税的义务。 这一意义上的税收法定主义正是现代法治主义在课税、征税上的体现，它要求税法的规定应当确定和明确。,四、税收哲学（Tax Philosophy）,税收哲学的含义： 税收哲学是如何制定合理分配税负担标准及解释此标准合理性的理论，是全部税收理论的基础。 亚当斯密 “税收第一准则” （First Canon of Taxation） “每一个国家的人民对支出政府的交纳，应当尽可能地和他们各自的能力成比例，亦即和他们在政府的保护下各自享有的收益成比例。”,现代税收理论中税负担分配的公平原则： （1）利益原则（Benefit Principle）：税负担的分配应当和纳税人从这种税收的使用中得到的

17、利益联系起来。由于政府的税收是用来提供公共产品与劳务，因而应当按照个人或家庭享用公共产品与劳务所获得的利益来确定税负担的份额。缺陷：因为公共产品与劳务具有非排他性消费性质，所以难以在个人之间准确划分从公共产品与劳务的消费中获得的利益。利益原则更不能适合政府用于再分配性质的支出，如贫困救济支出就不能要求受救济者按照个人所得到的利益来分担这一支出的份额。 适用范围：政府提供的公共产品与劳务中，能够大致地确定个人所得到的利益的场合，如实行“指定用途税”的场合。 指定用途税专门向特定公共产品与劳务的受益者征收的税收，用于筹措为提供这些公共产品与劳务所需要的资金。,（2）支付能力原则（Ability-t

18、o-pay Principle）：按照个人的经济能力来确定税负担的份额。 （实际生活中，被广泛运用的税负担公平分配原则。） 适用范围：只有在能够确定税收负担者及其支付能力大小的情况下，该原则才是适用的。 支付能力的衡量标准： 个人收入水平现实支付能力 个人消费水平真实支付能力 个人财产存量潜在支付能力 税收实践中，各国往往选择以收入作为衡量个人支付能力的标准。,为什么选择收入？ （1）收入包含的内容比消费更为广泛，收入不仅反映了个人现实的消费能力，而且代表着其潜在的消费能力，以此衡量个人支付能力既是客观的，也是比较公平的。因为如果个人的部分消费是靠借债维持的，那么把这部分消费也视为支付能力的表现显然不妥。 （2）财产是个人收入的资本化价值，如果对全部的收入已经课税，那么对收入的资本化价值就不需要再课税 也有人认为，对收入的课税实际上并不是按照全面的、完整的收入概念进行的，而有些收入并未包括在课税范围之内。所以，在衡量个人支付能力的时候，财产标准至少可以作为收入标准的补充。,支付能力原则中包含的两种公平概念： （1）横向公平（Horizontal Equity）：要求支付能力相等的纳税人应当交纳相等的税款 。 （2）纵向公平（Vertical Equity）：要求支付能力不