企业财会基础第五章119制造业主要交易或事项.ppt

1、企业财会基础,第五章 制造业主要交易或事项的核算,第五章 制造业主要交易或事项的核算,了解企业主要经济业务核算的内容 掌握企业主要经济业务核算的方法 熟练掌握资金筹集业务、材料采购业务、生产过程业务、销售过程业务、利润形成与分配业务等的基本账务处理,重点： 筹集资金过程、供应过程、生产过程、销售过程、分配过程的核算。 难点： 材料的采购；固定资产计提折旧；应付工资及应付福利费用核算；间接费用的分配方法；利润总额的构成，利润分配的内容及核算；本年利润的结转。,重点与难点,第五章 制造业主要交易或事项的核算,第一节 制造业主要交易或事项概述 第二节 筹集资金的核算 第三节 采购与付款的核算 第四节

2、 生产过程的核算 第五节 销售过程的核算 第六节 财务成果的核算 复习思考题,第一节 制造业主要交易或事项概述,一、产品制造企业的生产经营过程： 制造企业从采购材料开始，到材料投入生产经过加工制造出产品，将完工产品销售出去的整个过程，称为生产经营过程。即该过程是由供应、生产和销售过程构成的。 如下图：,资金 投入,资金 运动,资金循环与周转,供应过程,生产过程,销售过程,资金 退出,概述,1.资金筹集过程：,资金筹集 渠道,接受投资人的投资,向债权人借入,概述,供应过程是企业产品生产的准备过程，在此过程中，企业用货币资金购买劳动资料和原材料等，包括： 材料货款的结算 采购费用的支付 材料采购成

3、本的计算 材料验收入库等,2. 供应过程：,概述,生产过程是指从材料投入生产到产品完工验收入库的整个过程，这是制造业经营过程的中心环节。它包括： 领用材料 支付人工费 计提折旧费 计提其他费用 结转生产成本等,3.生产过程：,概述,销售过程是指企业将产品销售给购买方的过程。它包括： 发出产品 收回货款 支付销售费用 结转销售成本 支付税金等,4.产品销售过程：,概述,5.利润的形成与分配过程,利 润,所得税，上缴国家， 形成财政收入,税后利润， 按规定程序进行分配。,概述,第二节 筹资交易或事项的核算,由投资者投入的 资本，可以现金 资产投入，也可 以非现金资产投入,一、主要经济业务内容,投入

4、资本,借入资金,从银行或其他金 融机构借入资金， 还可以通过发行债 券等方式筹集资金,筹集资金的核算,筹集资金的核算,企业申请开业，必须具备符合国家规定的与其生产经营规模相适应的资金数额,二、投入资本的核算,（一）业务特点,（二）投入资本的账户设置,1、实收资本（股本）,核算投资者投入注册资本的增减及结余情况，按投资者名册设置明细账,按规定减资或清算转销的资本,实际收到资本金，以及按规定用资本公积、盈余公积金转增资本的数额。,实有资本金,筹集资金的核算,股本-核算股份公司发行股票的数额,（二）投入资本的账户设置,2、资本公积,是投资者或者他人投入到企业、所有权归属投资者、并且金额上超过法定资本

5、部分的资本。资本公积实质上是准资本或资本储备。按项目类别设明细账,筹集资金的核算,资本公积的主要来源： 所有者投入资本中的超过法定资本份额的部分； 直接计入资本公积金的各种利得或损失等。,借,资本公积,贷,转增资本的数额,增加或形成的资本公积的数额,实有数额,“资本公积”账户的明细账设置,资本公积股本溢价 资本溢价 其他资本公积,银行存款：反映银行存款收付及结存情况 固定资产：核算固定资产原始价值的增减变动及结存情况。 无形资产：核算无形资产的取得、摊销、 转让等情况，按类别设明细帐。,筹集资金的核算,3、投入资本其他相关账户,（七）“固定资产”账户 该账户属于资产类账户，借方登记企业固定资产

6、增加的账面原值；贷方登记因出售、报废、毁损而减少的固定资产的账面原值；期末余额在借方，反映企业期末固定资产的账面原值。本账户应按固定资产类别设置明细分类账户，进行明细分类核算。,1、实收资本的账务处理,借：银行存款 100 000 贷：实收资本 100 000,借：固定资产-设备100 000 贷：实收资本 100 000,借：无形资产-专利20 000 贷：实收资本 20 000,（三）投入资本的账务处理,筹集资金的核算,2、资本公积的账务处理,借：银行存款 1 300 000 贷：实收资本 1 000 000 资本公积 300 000,借：资本公积 200 000 贷：实收资本 200 0

7、00,筹集资金的核算,小练习：,1、企业设立时，在国家工商管理部门登记的投资者缴纳的出资额，称为( )。 A.资金 B.所有者权益 C.实收资本 D.注册资本 2、京连股份公司经过国家证监会批准，发行普通股5 000 000股，每股面值1元，发行价格1元/股，股款已全部存入银行（假设不考虑发行手续费）。,筹集资金的核算,2、借：银行存款 5 000 000 贷：股本 5 000 000,筹集资金的核算,3、2012年9月20日，新华公司收到投资者长城公司投入的新设备一台300 000元，以及货币资金500 000元存入银行，经协商，新华公司为长城公司确定的份额为650 000元。 借：固定资产

8、-设备 300 000 银行存款 500 000 贷：实收资本-长城公司 650 000 资本公积-资本溢价 150 000,筹集资金的核算,4、D为股份有限公司，净股东大会决议批准，将资本公积（股本溢价）100 000元转增资本，在原注册资本中，A、B、C、D所占比例为20%、30%、25%、25%，该公司按照法定程序已经办完增资手续。 借：资本公积-股本溢价 100 000 贷：股本-A 20 000 -B 30 000 -C 25 000 -D 25 000,筹集资金的核算,（一)业务特点 企业借入资金主要是为满足生产经营和其他方面的需要，企业从银行取得的借款按偿还期不同分为短期借款和长

9、期借款，不论期限长短，都必须按期偿还，并按规定利率支付借款利息。,三、借入资金的核算,筹集资金的核算,（二）借入资金的账户设置,核算企业借入的期限在一年以内（含年）的借款（本金）。按债权人的名称、借款种类设明细账,1、短期借款,2、长期借款,核算企业借入的期限在一年以上的借款（本息）。按贷款单位、借款种类设明细账,借方登记减少数，贷方登记增加数，余额一般在贷方，表示尚未归还的借款,筹集资金的核算,二、账户设置,长期借款,长期借款,借入的本金以及发生的利息支出数,偿还的本息数,期末尚未偿还的长期借款的摊余成本,本金 应计利息 利息调整,财务费用应付利息,筹集资金的核算,财务费用：核算企业筹集生产

10、经营资金而发生的费用支出，利息支出（减利息收入）、汇兑损失、银行手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。按费用项目设置明细账。 财务费用，损益类账户。,3、借入资金其他相关账户,借方 财务费用 贷方,借：银行存款 10 000 贷：短期借款-生产周转 10 000,借：短期借款-生产周转 10 000 贷：银行存款 10 000,1、短期借款的账务处理：,（三）借入资金的账务处理,筹集资金的核算,借：短期借款 10 000 财务费用利息费用 300 贷：银行存款 10 300,借：财务费用利息费用 50 贷：银行存款 50,借：财务费用利息费用 50 贷：应付利息预提利息 50,借：应付

11、利息预提利息 100 财务费用利息费用 50 贷：银行存款 150,筹集资金的核算,小练习：,1、京连股份公司因生产经营的临时性需要，于2004年4月15日向银行申请取得期限为六个月的借款3 000 000元，存入银行。 借：银行存款 3 000 000 贷：短期借款 3 000 000,2、承前例，假如上述京连股份公司取得的借款年利率为6%，利息按季度结算，计算4月份应负担的利息。,借：财务费用 7 500 贷：应付利息 7 500,3、承前例京连股份公司在6月末用银行存款37 500元支付本季度的银行借款利息。 借：应付利息 37 500 贷：银行存款 37 500 4、京连股份公司在10

12、月16日用银行存款 3 000 000元偿还到期的银行临时借款本金。 借：短期借款 3 000 000 贷：银行存款 3 000 000,小练习：, 资料 1 投资者追加投资 150 000 元，存入银行。 2 以银行存款 50 000 元偿还期限为 13 个月银行借款。 3 以银行存款购进设备 30 000 元。 4 向银行借入期限为 4 个月的借款 100 000 元，偿还前欠货款。,筹集资金的核算,分为取得借款、期末计息和到期偿还三个阶段。,2、长期借款的账务处理：,筹集资金的核算,（1）取得借款 借：银行存款 贷：长期借款本金,（2）长期借款的利息费用，应按期计提计入所构建资产的成本（

13、予以资本化）或直接计入当期损益（财务费用）。,借：管理费用（筹建期间） 财务费用（生产经营期间、固定资产达到预定可使用状态） 在建工程（固定资产尚未达到预定可使用状态） 贷：长期借款(一次还本付息）（应付利息，分期付息）,2、长期借款的账务处理：,筹集资金的核算,（4）偿还本金 借：长期借款本金 贷：银行存款,（3）偿还利息 借：长期借款应计利息 （到期一次还本付息的利息） 应付利息 （分期付息的利息） 贷：银行存款,筹集资金的核算,借：银行存款 100 000 贷：长期借款-大型设备100 000,借：财务费用利息费用 500 贷：长期借款-大型设备 500,3.长期借款的账务处理：P94,

14、借：长期借款-大型设备 118 000 贷：银行存款 118 000,筹集资金的核算,例1：某企业为建造一车间，从银行取得长期借款240 000元，期限两年，年利率为10%，利息按年支付。该车间于第一年末完工验收交付使用。编制取得借款、按年计提利息和归还借款还本的分录。,（1）取得借款时：借：银行存款 240 000 贷：长期借款本金 240 000,（2）第一年末计提利息时：借：在建工程 240000*10%=24 000 贷：应付利息 24 000,（3）第一年末支付利息时：借：应付利息 24 000 贷：银行存款 24 000,（4）第二年计提利息时：借：财务费用 240000*10%=

15、24 000 贷：应付利息 24 000,（5）第二年末归还本金和利息时：借：长期借款本金 240 000 应付利息 24 000 贷：银行存款 264 000,例2：某企业为建造一车间，从银行取得长期借款240 000元，期限两年，年利率为10%，利息按年计提，到期一次还本付息。该车间于第一年末完工验收交付使用。编制取得借款、按年计提利息和归还借款本息的分录。,（1）取得借款时：借：银行存款 240 000 贷：长期借款本金 240 000,（2）第一年末计提利息时：借：在建工程 240000*10%=24 000 贷：长期借款应计利息 24 000,（3）第二年计提利息时：借：财务费用 2

16、40000*10%=24 000 贷：长期借款应计利息 24 000,（4）第二年末归还本金和利息时：借：长期借款本金 240 000 长期借款应计利息 48 000 贷：银行存款 288 000,小练习： 某企业为建造一幢厂房，于2009年1月1日借入期限为2年的长期借款1 500 000元，款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。2009年初，该企业以银行存款支付工程价款共计900 000元，2010年初，又以银行存款支付工程费用600 000元，该厂房于2010年8月31日完工，达到预定可使用状态。,（1）2009年1月1日，取得借款时： 借：银行

17、存款 1 500 000 贷：长期借款本金 1 500 000,（2）2009年初，支付工程款时： 借：在建工程 900 000 贷：银行存款 900 000,（3）2009年12月31日，计算2009年应计入工程成本的利息费用时： 借款利息1 500 0009%135 000（元） 借：在建工程 135 000 贷：应付利息 135 000,（4）2009年12月31日，支付借款利息时： 借：应付利息135 000 贷：银行存款 135 000,（5）2010年初，支付工程款时： 借：在建工程 600 000 贷：银行存款 600 000,（6）2010年8月31日，工程达到预定可使用状态时

18、： 应计入工程成本的利息（1 500 0009%/12）890 000元 借：在建工程90 000 贷：应付利息 90 000,借：固定资产1 725 000 贷：在建工程 1 725 000,（7）2010年12月31日，计算2010年9月至12月的利息费用时： 应计入财务费用的利息（1 500 0009%/12）445 000元 借：财务费用 45 000 贷：应付利息 45 000,（9）2011年1月1日，到期还本时： 借：长期借款本金 1 500 000 贷：银行存款 1 500 000,（8）2011年1月1日，支付利息时： 借：应付利息135 000 贷：银行存款 135 000

19、,总结： 本次课主要掌握企业筹集资金的来源渠道，筹集资金中发生的主要经济业务，涉及到的账户，经济业务的账务处理方法。 注意：“银行存款”科目用于核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项，但是银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等，不在本科目核算，而是通过“其他货币资金”科目核算。,思考题,短期借款与长期借款利息费用的处理有哪些不同?,第二节 采购与付款交易或事项的核算,采购材料，计算采购成本 （材料物质的买价、途中运杂费、损耗费、税金） 采购业务引起的货款结算 仓库收入材料的核算,采购过程的核算,一、主要经济业务内容,二、材料采购业务的核算,一、材料采

20、购概述 1、材料是指直接用于制造产品并构成产品实体，或有助于产品形成但不构成产品实体的物品。 包括：原料、主要材料、辅助材料、外购半成品、备件、包装物、燃料等。,采购过程的核算,2、材料采购业务流程：,卖方,买方,采购过程的核算,二、采购业务账户设置,核算企业购入未到或未入库的各种材料物资的实际成本。 按材料的品种设置明细分类账户,核算入库材料的收入、发出、结存情况。 按材料的规格、品种、种类等设置明细账,采购过程的核算,1、在途物资：资产类账户,借方 在途物资 贷方,“在途物资”与“材料采购”账户 “在途物资”，在采用实际成本法进行日常核算的企业使用，无须设置“在途物资”账户。 “材料采购”

21、，用于采用计划成本法进行日常核算的制造企业；,采购过程的核算,2、原材料：资产类账户,借方 原材料 贷方,采购过程的核算,原材料实际成本的构成,购买价款 发票价格,可计入成本的各种税金：关税,运输途中合理损耗,运杂费：运输费、包装费、 装卸费、保险费、仓储费,入库前的整理挑选费用,材料的 实际成本,其他费用大宗物资的市内运杂费,采购费用,采购过程的核算,供应部门或原材料仓库所发生的经常性费用，采购机构经费，采购人员的差旅费以及市内零星运杂费等，费用金额小，不易分清具体的受益对象，按照重要性原则不计入材料的采购成本，而是直接计入管理费用。,3、应交税费,供应过程的核算,负债类账户 按税种设置明细

22、分类账户 企业应上交的常见税金：增值税、消费税、营业税、所得税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税,印花税、耕地占用税以及其他不需预计应交的税金，不在本账户核算,供应过程的核算,企业在供应、销售阶段主要涉及增值税，增值税是对商品生产或流通各个环节的新增价值或商品附加值进行征税，是一种价外税，实行税款抵扣制的一种流转税。下设“进项税额”、“销项税额” 、“已交税金”等专栏。,购进货物时，按增值税专用发票上注明的增值税，借记 “应交税费应交增值税（进项税额）” 账户； 销售商品时，按专用发票上注明的增值税，贷记 “应交税费应交增值税（销项税额）” 账户。,借方 应交

23、税费-应交增值税 贷方,应付票据：核算企业对外发生债务时所签发、承兑的商业汇票,4、其他相对应账户,应付账款：核算企业在购买材料、物资和接受劳务供应等时，发生的应付未付款,周转材料下设明细科目低值易耗品、包装物：在实际工作中，企业对材料收入和发出的日常核算所采用的方法通常有按实际成本计价和按计划成本计价两种,预付账款：核算因购买材料、商品或接受劳务按供货合同规定预付给供应单位的款项。属于债权结算账户,采购过程的核算,4.1应付账款：负债类账户,借方 应付账款 贷方,4.2应付票据：负债类账户 企业应设置“应付票据备查簿”，详细登记每一票据的种类、签发日期、票面金额、收款人、付款日期和金额等详细

24、资料。,借方 应付票据 贷方,预付款业务不多的企业可与“应付账款”合 用一个账户。,供应过程的核算,应付的其它款项如各种赔款、应付的租金、应付存入的保证金等应在“其他应付款”中核算。,只有以银行承兑汇票、商业承兑汇票进行账款结算的才在“应收票据”账户中核算。,5、账户使用的几 点 说 明,三、采购业务账务处理,采购时，支付（或未付）买价和采购费用 借：在途物资甲材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付账款、应付票据）,材料入库，结转物资采购成本 借：原材料甲材料 贷：在途物资甲材料,链接：预付账款：资产类账户 按供应商设置明细分类账,借方 预付账款 贷方,（1）支付预付款项时

25、借：预付账款 贷：银行存款 （2）收到实际物资时 借：原材料 应交税费应交增值税 贷：预付账款,（3）预付货款小于采购数额（补付）借：预付账款 贷：银行存款 （4）预付货款小于采购数额（收回多余款项） 借：银行存款 贷：预付账款,借：在途物资 10 000 应交税费应交增值税 （进项税额） 1 700 贷：银行存款 11 700,借：在途物资 10 000 应交税费应交增值税 （进项税额） 1 700 贷：应付账款 11 700,三、采购业务账务处理,借：在途物资 500 贷：银行存款 500,借：原材料 10 500 贷：在途物资 10 500,借：应付账款 11 700 贷：银行存款 11

26、 700,三、采购业务账务处理,借：在途物资子材料 500 000 应交税费应交增值税 （进项税额）85 000 贷：银行存款 585 000,三、采购业务账务处理,借：在途物资子材料 1 000 000 丑材料 1 000 000 应交税费应交增值税 （进项税额） 340 000 贷：银行存款 2 340 000,三、采购业务账务处理,借：在途物资子材料 9 000 丑材料 7 000 贷：银行存款 16 000,算 法,三、采购业务账务处理,材料采购费用的分配,如果同时购进两种以上材料，其 共同性运费应按重量、体积比例进行分配； 采购占经费可以按金额比例进行分配，公式如下： 某种材料应分配

27、的采购费用 = 该种材料的重量（或金额）分配率,前例中：采购费用的分配,购入子材料60 000公斤，单价25元；购入丑材料50 000公斤，单价20元。支付子、丑材料运费共计11 000元，支付专设采购机构经费5 000元。则： 子材料应分摊运费=0.1*60 000=6 000元 丑材料应分摊运费=0.1*50 000=5 000元,采购经费分摊率：每单位金额的材料应负担的采购经费,子材料应分摊采购经费=0.002*1 500 000=3 000元 丑材料应分摊采购经费=0.002*1 000 000=2 000元,借：原材料子材料 1 509 000 丑材料 1 007 000 贷：在途物

28、资子材料 1 509 000 丑材料 1 007 000,三、采购业务账务处理,借：预付账款 10 000 贷：银行存款 10 000,借：在途物资A材料 20 000 应交税费应交增值税 （进项税额） 3 400 贷：预付账款 10 000 银行存款 13 400,三、采购业务账务处理,借：其他应收款-张明 10 000 贷：银行存款 10 000,借：管理费用 8 000 库存现金 2 000 贷：其他应收款-张明 10 000,三、采购业务账务处理,作业：,1、京连股份公司从友谊工厂购入下列材料：甲材料8 200千克，单价39元；乙材料3 500千克，单价24元，增值税率17%，全部款项

29、通过银行付清。 借：在途物资甲材料 319 800 乙材料 84 000 应交税费应交增值税（进项税额） 68 646 贷：银行存款 472 446,2、京连股份公司用银行存款11 700元支付上述购入甲、乙材料的外地运杂费，按照材料的重量比例进行分配。（甲材料8 200千克，乙材料3 500千克） 分配率=11700（8 200+3 500）=1（元/千克） 甲材料负担的采购费用=18 200=8 200（元） 乙材料负担的采购费用=13 500=3 500（元） 借：在途物资甲材料 8 200 乙材料 3 500 贷：银行存款 11 700,3、京连股份公司从兴顺工厂购进丙材料12 000

30、千克，发票注明的价款186 000元，增值税额31 620（186 00017%）元，兴顺工厂代本公司垫付材料的运杂费4 000元。材料已运达企业并已验收入库。账单、发票已到，但材料价款、税金及运杂费尚未支付。 借：原材料丙材料 190 000 应交税费应交增值税（进项税额） 31 620 贷：应付账款兴顺工厂 221 620 若月末账单发票未到呢？ 应估价入账，次月初相反分录冲账，待发票账单到达后再按实际成本入账。,4、11月30日收到采购的丙材料，但是发票账单未到，款项也尚未支付。企业暂估价为2 000元。 借：原材料 2 000贷：应付账款暂估应付账款 2 000 下月初将上述分录原账冲

31、回： 借：应付账款暂估应付账款2 000 贷：原材料2 000 也可以： 借：原材料2 000 贷：应付账款暂估应付账款 2 000,5、京连股份公司按照合同规定用银行存款预付给兴达工厂丙材料订货款400 000元。 借：预付账款兴达工厂 400 000 贷：银行存款 400 000,6、京连股份公司收到兴达工厂发运来的、前已预付货款的丙材料，并验收入库。随货物附来的发票注明该批丙材料的价款750 000元，增值税进项税额127 500元，除冲销原预付款400 000元外，不足款项立即用银行存款支付。另发生运杂费8 500元，用现金支付。 借：原材料丙材料 758 500 应交税费应交增值税（

32、进项税额）127 500 贷：预付账款兴达工厂 400 000 银行存款 477 500 现金 8 500,7、京连股份公司签发并承兑一张商业汇票购入丁材料，该批材料的含税总价款837 720元，增值税率17%。 借：在途物资丁材料 716 000 应交税费应交增值税（进项税额）121 720 贷：应付票据 837 720,8、企业购入材料一批，买价80 000元，增值税额13 600元，对方代垫运费1 000元（运费的增值税略）。货款、运杂费和增值税已通过银行存款支付，材料尚未入库。 借：在途物资81 000 应交税费应交增值税（进项税额）13 600 贷：银行存款94 600 如果考虑运费

33、增值税呢？7% 借：在途物资80 930 应交税费应交增值税（进项税额）13 670 贷：银行存款94600,9、采购员张明出差预借差旅费10 000元，用银行存款支付。出差回来，报销差旅费12 000元，余款用现金补足。 1）借：其他应收款-张明 10 000 贷：银行存款 10 000 2）借：管理费用 12 000 贷：其他应收款-张明 10 000 库存现金 2 000,10、1）购入甲材料5吨，单价1200元，增值税进项税额1020元，运费600元，均以存款支付，材料未到。 2）从M公司购入甲材料3吨，单价1200元，增值税进项税额612元；乙材料2吨，单价1000元，增值税进项税额

34、340元，发生运费500元(按材料重量比例分配)。材料已到，款项尚未支付。 费用分配率500（32）100元/吨 甲材料应分摊的运杂费3100300元 乙材料应分摊的运杂费2100200元,3)以存款5000元预付给S公司，以购入丙材料。 4)从A公司购入甲材料8吨，单价1200元，增值税进项税额1632元，A公司代垫费400元，材料已到。以存款8000元偿付，余下部分开出商业汇票(金额3632元)交A公司。 5)以现金100元支付上项购入甲材料的搬运费。 6)以存款7052元支付前欠M公司货款。 7)向B企业购进丙材料3.25吨，单价800元，增值税进项税额422元，开出支票付讫，材料未到。

35、 8)以现金20元支付从单位购入丙材料的运费。 9)向公司购进丙材料吨，单价800元，税款544元；公司代垫运费100元。价款等以原预付款抵付。 10)月末，材料验收入库，甲材料16吨，乙材料2吨，丙材料4吨。计算并结转入库材料实际采购成本。,材料采购明细账 品种：甲材料 单位：元,材料采购明细账 品种：乙材料 单位：元,材料采购明细账 品种：丙材料 单位：元,材料采购成本计算表单位：元,链接1：固定资产的核算,（一）固定资产 固定资产，是企业经营过程中使用的长期资产，包括房屋建筑物、机器设备、运输车辆以及工具、器具等。具有如下特征： 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； 使用寿命超

36、过一个会计年度的。,（二）固定资产的取得,固定资产应当按照实际成本计量。 固定资产取得时的实际成本，是指企业购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出，它反映的是固定资产处于可使用状态时的实际成本。 一般来说，构成固定资产取得时实际成本的具体内容包括买价、运输费、保险费、包装费、安装成本、进口关税等。 固定资产的取得可以有多种途径：外购、自建、接受投资、接受捐赠、接受抵债等等，在相应的课程中予以介绍。,（三）固定资产的核算,借方 固定资产 贷方,借方 在建工程 贷方,借：固定资产 100 000 贷：银行存款 100 000,（四）固定资产的账务处理：,借：固定资产 100

37、 000 贷：应付账款 100 000,题1某企业购入机器一台，增值税专用发票上注明价款100 000元,增值税17 000元，款项已付。,借：固定资产 117 000 贷：银行存款 117 000,注意 企业购进固定资产所支付的增值税额计入固定资产原值，企业购进的货物用于非应税项目，其所支付的增值税计入货物成本，不予抵扣。,链接2：累计折旧,一、“累计折旧”-核算其磨损价值，作为固定资产的调整账户，结构相反。该账户只进行总分类核算，不进行明细核算。 二、固定资产折旧的处理 1、根据我国企业会计准则和会计制度的规定 当月增加，当月不计提，从下月起计提。 当月减少，当月仍计提，下月起不计提。 已

38、提足折旧，无论能否继续使用，均不计提折旧。 提前报废的，也不再计提折旧。,2、账务处理谁使用，谁负担其成本。 借：制造费用/管理费用/其他业务成本/在建工程等 贷：累计折旧,第四节 生产过程交易或事项的核算,计算、归集和分配生产过程中发生的各 项直接和间接费用，并计算出产品成本 车间领用材料生产产品 计算并发放职工工资 计提固定资产折旧、修理费等 预付待摊费用、预提应付费用等 计算完工产品成本并结转已完工产品成本,一、主要经济业务内容,生产过程的核算,简单&快乐,回顾,1、生产费用,直接材料，指企业在产品生产过程中，直接用于产品生产、构成产品实体的材料。,直接人工，直接从事产品生产的工人的工资

39、及福利费。,制造费用，企业各个生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产，所发生的各项费用。,2、期间费用,管理费用，指为组织和管理企业的生产经营活动所发生的费用。包括,财务费用，企业在筹资等财务活动中发生的费用。包括,销售费用，企业在销售商品和提供劳务过程中发生的应由本企业负担的各项费用。包括,拓展提高,（1）管理费用包括：企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费

40、（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、无形资产摊销矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。 企业行政管理部门等发生的不满足固定资产准则规定的固定资产确认条件的日常修理费用和大修理费用等固定资产后续支出，也在本科目核算。,（2）销售费用包括：保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。 企业发生的与销售商品和材料、提供劳务以及专设销售机构相关的不满足固定资产准则规定的固定资产确认条件的日常修理费用和大修理费用等固

41、定资产后续支出，也在本科目核算。,3、产品成本和生产费用的区别,区别：生产费用是企业在一定时期内的生产过程中发生的各种耗费；而产品成本则是生产费用的对象化。 联系：一个期间的生产费用，可能构成几种产品的成本；而一种产品的成本也可能是几个会计期间的生产费用的总和。,产成品库,半成品,生产过程图示：,二、生产费用的归集与分配,（一）材料费用的归集与分配,材料库,1.企业耗费的材料，按受益对象，计入以下三类项目： 直接计入各产品成本的“生产成本”项目； 车间耗用的消耗性材料计入“制造费用”项目； 管理、销售部门耗用的材料记入“管理费用”、“销售费用”等项目。,2.账户设置,（1）生产成本（可按产品进

42、行明细分类核算） 成本类账户，用来核算和监督企业在产品生产过程中所发生的一切费用，计算确定产品的实际成本。,借方 生产成本 贷方,（2）制造费用（可按车间进行明细分类核算） 成本类账户，用于核算企业生产车间、部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。 企业生产车间、部门发生的不满足固定资产准则规定的固定资产确认条件的日常修理费用和大修理费用等固定资产后续支出，在“主营业务成本”科目核算，不在本科目核算。,借方 制造费用 贷方,【例5-4-1】某公司的发出材料汇总表,直接材料，增加生产成本,间接费用，增加制造费用,管理费用,耗费了子、丑两原材料,会计分录,借：生产成本A产品 1 157 30

43、0 B产品 1 006 500 制造费用 25 150 管理费用 10 070 贷：原材料子材料 1 282 650 丑材料 916 370,教材，P133,1.人工费用最主要的表现形式是职工薪酬。 职工薪酬，是企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。 职工薪酬包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。 工资、奖金、津贴和补贴； 职工福利费； 医疗保险费、养老保险费、失业保险费、失业保险费等； 住房公积金； 工会经费和职工教育经费； 非货币性福利； 因解除与职工劳动关系给予的补偿；（管

44、理费用） 其他与获得职工提供的服务相关的支出。,（二）人工费用的归集：,2.账户设置：应付职工薪酬,职工薪酬的范围很宽泛，本账户可按“应付工资”“职工福利”“社会保险费”“工会经费”“职工教育经费”“非货币福利”等进行明细核算。 为了核算职工薪酬的发生和分配情况，须设置“应付职工薪酬”账户。 “应付职工薪酬”，负债类账户。,借方 应付职工薪酬 贷方,3.人工费用的归集：,企业不同职工的薪酬用途不同，有的直接用于产品的生产，有的用于管理活动等。在确定应付职工薪酬时，需要按用途在不同的账户核算。具体如下所示：,销售部门的,1.分配工资时： 在计件工资和只生产一种产品的计时工资形式下，生产人员的薪酬

45、可以直接计入该产品成本； 如果生产多种产品，则应按各种产品耗用的生产工时的比例进行分配后，再计入成本： 某种产品应分配的职工薪酬 = 该种产品耗用的生产工时分配率,例5-4-2：人工费用的归集与分配,分配本月职工工资共580 000元，其中生产工人420 000元（生产A产品工时100 000个，生产B产品工时110 000个），车间管理人员80 000元，公司行政管理人员80 000元。则： A产品应负担职工工资=2*100 000=200 000元 B产品应负担职工工资=2*110 000=220 000元 分录见下页：,分录：,借：生产成本A产品 200 000 B产品 220 000

46、制造费用 80 000 管理费用 80 000 贷：应付职工薪酬工资 580 000,若本月工资以现金形式发放完毕，则： 借：应付职工薪酬工资 580 000 贷：库存现金 580 000,2分配发放职工福利费：,为保证职工的身体健康和福利待遇，根据国家规定，企业应按职工工资总额的一定比例（一般为14%）计提职工福利费。 例5-4-3：如上例2，企业按工资总额的14%计提福利费，并以银行存款发放。处理如下： 生产A产品工人福利费： 200 000*14%=28 000元 生产B产品工人福利费： 220 000*14%=30 800元 生产车间管理人员福利费： 80 000*14%=11 200

47、元 行政管理人员福利费： 80 000*14%=11 200元 合 计 580 000*14%=81 200元,例5-4-3：福利费的会计处理,计提福利费时： 借：生产成本A产品 28 000 B产品 30 800 制造费用 11 200 管理费用 11 200 贷：应付职工薪酬职工福利 81 200,发放福利费时： 借：应付职工薪酬职工福利 81 200 贷：银行存款 81 200,P101,A企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额462 000元，代扣职工房租40 000元，企业代垫职工家属医药费2 000元，实发工资420 000元。 （1）向银行提取现金： 借：库存现金 4

48、20 000 贷：银行存款 420 000 （2）发放工资，支付现金： 借：应付职工薪酬工资 420 000 贷：库存现金 420 000 （3）代扣款项： 借：应付职工薪酬工资 42 000 贷：其他应收款职工房租 40 000 代垫医药费 2 000,（三）制造费用的归集：,1.制造费用，制造企业各个生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产，所发生的各项间接费用。 2.制造费用包括的具体内容： 间接用于产品生产的费用，如车间生产于照明、水电费、机物料消耗、设备的折旧、修理费、以及季节性、修理期间的停工损失、保险费等； 直接用于产品生产，但管理上不要求或者不便于单独核算、单独设置成本项目进行核

49、算的某些费用，如设计制图费、试验费等； 车间用于组织和管理生产的费用，如车间管理人员的工资及福利费、车间管理用的办公费、劳动保护费、差旅费等。,3.账户：累计折旧： “固定资产”账户的调整账户，用来核算和监督固定资产因磨损而减少的价值。 固定资产在使用中磨损的价值，通过计提折旧的方式逐步转移到产品成本或期间费用中去，因此计提折旧就表明生产费用或期间费用的增加。,借方 累计折旧 贷方,小链接：折旧方法,年限平均法 工作量法 双倍余额递减法 年数总和法,4.例题,例5-4-4：折旧费： 例：本月计提固定资产折旧费10 000元，其中生产车间应提折旧8 000元，行政部门使用的固定资产应提折旧2 0

50、00元。,借：制造费用 8 000 管理费用 2 000 贷：累计折旧 10 000,例5-4-5：修理费： 本月生产车间的机器发生维修费用3 000元，行政部门使用的固定资产维修费用1 000元，均以银行存款支付。,借：制造费用 3 000 管理费用 1 000 贷：银行存款 4 000,例5-4-6： 接水电部门通知，本月车间水电费10 000元，款项已用银行存款支付。,借：制造费用 10 000 贷：银行存款 10 000,例5-4-7：制造费用的分配与结转：,甲公司生产A、B两种产品。本月共发生制造费用198 350元。其中，A产品耗用生产工时100 000个，B产品耗用生产工时110

51、 000个。则：,处理方法,5.制造费用的分配与结转：P103,（1）制造费用的分配： 企业当期发生的各项间接费用在“制造费用”账户归集后，期末应在各受益对象之间进行分配，以便正确计算产品成本。制造费用分配率的公式如下： 某种产品应分配的制造费用 =该种产品的工时（或工资、产量）分配率,接例5-4-7：,A产品应负担制造费用=0.9445*100 000=94 450元 B产品应负担制造费用=0.9445*110 000=103 900元,制造费用分配表,（2）制造费用的结转： 根据“制造费用分配表”编制转账凭证，登记各种“产品成本计算单”，登记总分类账。,借：生产成本A产品 94 450 B

52、产品 103 900 贷：制造费用 198 350,（四）完工产品成本的确定与结转：,1.完工产品成本的确定： 生产费用通过前述的费用归集和分配后，都已归集到了“生产成本”账户。 如果期末没有在产品，则“生产成本”账户余额（包括期初在产品成本）即完工产品成本；如果期末有在产品，则生产成本账户余额需要在期末在产品和本期完工产品之间进行分配，以计算确定完工产品成本。 ,其计算公式如下： 完工产品成本=期初在产品成本+ （直接材料+直接人工+制造费用）- 期末在产品成本,2.账户设置 库存商品（按产品进行明细分类核算），资产类 用来核算和监督已经生产完工并验收入库的产品的增减变动及结存情况。,借方

53、库存商品 贷方,经计算确定的本期完工产品的制造成本，要从“生产成本”账户的贷方转入“库存商品”账户的借方。并登记总账和明细账，这称为完工产品成本的结转。 例5-4-8： 本月完工A、 B两种产品，其中A产品的完工总成本为100 000元，B产品的完工总成本为200 000元。A、B产品现已验收入库，结转成本。,借：库存商品A产品 100 000 B产品 200 000 贷：生产成本A产品 100 000 B产品 200 000,1、某车间委托外单位修理机器设备，对方开具的增值税专用发票上注明修理费5000元，增值税850元，以存款支付。,借：制造费用 5 000 应交税金应交增值税（进项税额）

54、 850 贷：银行存款 5 850,小练习,2、京连股份公司于月末计提本月固定资产折旧，其中车间固定资产折旧额10 500元，厂部固定资产折旧额8 500元。 借：制造费用 10 500 管理费用 8 500 贷：累计折旧 19 000 3、 11日，企业以现金购买办公用品700元，其中行政管理部门400元，生产车间300元。,借：管理费用办公费 300 制造费用办公费 400 贷：库存现金 700,4、23日，以银行存款支付本月电费共计3800 元，其中：生产车间电费2500元，行政管理部门电费1300元。,借：制造费用水电费 2500 管理费用水电费 1300 贷：银行存款 3800,5、11月15日生产车间领用工具一批，实际成本为600元，于当月一次摊销。 借：制造费用 600贷：周转材料低值易耗品 600 6、11月25日根据本月“发料凭证汇总表”分配原材料费用：基本生产车间领用甲材料5 000元，行政管理部门领用原材料200元，在建工程领用原材料1 000元。 借：生产成本 5 000管理费用200在建工程1 00